负债、所有者权益

null第六章 负债第六章 负债 流动负债 非流动负债null第一节 流动负债 一、流动负债的内容 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。 二、特点 偿还期较短、数额一般较小 确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。 null三、流动负债的核算 （一）短期借款的核算 核算内容：借入、计提利息、归还本息。 null银行存款 短期借款 银行存款 归还本金 借入本金 银行存款 应付利息 财务费用 计算利息null（二）应付票据的核算 　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳 务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票 null银行存款 应付票据 材料采购等 支付票据 ①开出、承兑 金额 汇票的面值 尚未到期 的票据 null（一）开出、承兑应付票据： 借：材料采购 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：应付票据 （二）向银行申请承兑，支付承兑费： 借：财务费用 贷：银行存款 （三）偿付应付票据款： 借：应付票据 　 贷：银行存款null（四）商业承兑汇票到期，付款人无款支付时： 借：应付票据 贷：应付帐款 （五）银行承兑汇票到期，企业无款支付票款时： 借：应付票据 贷：短期借款 null（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核 算。 预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付， 而是以货物偿付。 null主营业务收入等 预收帐款 银行存款 ①销售实现时 ①预收的货款 冲销预收款 银行存款 ②退回购货方 ②购货单位 多付的货款 补付的货款 应收的款项 应付的款项null注意：如果企业的预收帐款不多，也可不设 “预收帐款”科目，发生的预收款项直接计入 “应收帐款”科目。 注意期末编制财务报表时应分开列示。 null例题：A公司与甲企业签订供货，向其 出售一批商品，货款共计10万元，增值税 1.7万元。根据合同，A企业应当向甲 公司预收6万元的货款，剩余货款应在交货 后结清。 ：做出向A公司预收货款、发出货物、 结清余款账务处理。 null（1）收到预收货款： 借：银行存款 60 000 贷：预收帐款 60 000 （2）发出商品： 借：预收帐款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （3）收到甲企业补付款 ： 借：银行存款 57 000 贷：预收帐款 57 000null（四）应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补 贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保 险、住房公积金、职工教育经费、工会经费、 非货币性福利等。 null1、设置帐户 应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保障费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 null 生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 库存现金 应付职工薪酬 销售费用 实际发放 将职工薪酬 研发支出 职工薪酬 分配计入有关 成本、费用 应付未付的 职工薪酬 null2、分配职工工资计入有关成本、费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷：应付职工薪酬—工资　 null3、发放职工工资时： 借：应付职工薪酬—工资 贷：库存现金null4、借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 研发支出 贷：应付职工薪酬 —职工福利 —住房公积金 —非货币性福利 —社会保险费 —工会经费 —职工教育经费null例题： （1）某企业本月应付工资总额462 000元， 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 资为320 000元，车间管理人员工资70 000 元，企业行政管理人员工资为60 400元，销 售人员工资11 600元。 （2）按照上述人员工资比例的10%为职工缴纳医疗保险费。 null1、借：生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬—工资 462 000 null2、 借：生产成本 32 000 制造费用 7 000 管理费用 6 040 销售费用 1 160 贷：应付职工薪酬—社会保障费 46 200 非货币福利薪酬的核算　　 null1、以自己生产的产品发放给职工： 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 以产品成本还是产品售价？ null2、实际发放产品时： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、借：主营业务成本 贷：库存商品 null（五）应交税费 企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、车船税、土地使用税、教育附加费、 矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。 其中，印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算。 　　　null1、应交增值税 （1）增值税是指对我国境内销售货物、进口 货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征 收的一种流转税。 （2）增值税纳税人包括：单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成 度，分为一般纳税人和小规模纳税人。 null 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税 额减去当期进项税额计算确定； 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和 规定的征收率计算确定。 （二）根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 null一般纳税企业的核算 1）采购物资和接受应税劳务。 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：管理费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 null（2）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣； 进项税额=买价×扣除率（13%） 例题： 丙企业收购农产品，用银行存款支付价款200万元。 借：材料采购 1 740 000 应交税费—应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000 null（3）外购或销售货物支付的运输费； 进项税额=运输费用金额×扣除率（7%） 例如：企业购买材料支付价款100 000元，增值税税额17 000元，运费2000元。款项均以银行存款支付。材料已入库（按实际成本核算） 借：原材料 101 860 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 140 贷：银行存款 119 000 null4）进项税额转出 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购 进货物改变用途时，其进项税额应通过“应交 税费—应交增值税（进项税额转出）”。 如建筑工程领用原材料： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）null（三）视同销售的规定： 1、 对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物； 2、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为； null1）销售物资或者提供应税劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 null 2）视同销售行为 如企业将自己生产的产品用于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） （按规定建造固定资产领用的库存商品，应按其实际成本转入在建工程成本） null3）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。 如：某企业本月发生销项税额合计84 770 元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余额为： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）null4）交纳增值税 企业本月交纳本月的应交增值税时： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 null5）期末结转未交或多交增值税 月度终了，企业应将本月应交未交的增值税自“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”明细科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 null本月交纳上期应交未交的增值税时； 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 null 应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 期末转出应交：1000 期末应交：1000 应交税费——未交增值税 期末转入：1000 null（4）小规模纳税企业的核算 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规 定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货 物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能 开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其 购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接 计入有关货物或劳务的成本。null购入材料时：（小企业一般按照实际成本核算） 借：原材料 贷：银行存款 销售产品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 应纳税额=销售额×征收率（3%） null2、应交消费税 （1）消费税是指在我国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额 交纳的一种税。 消费税实行价内征收。 消费税有从价定率和从量定额两种征收。 （2）账务处理 null某企业销售摩托车100辆，每辆售价1.6万元（不含增值税），适用的消费税率为10%。摩托车每辆成本0.8万元。 1、借：应收账款 187.2 贷：主营业务收入 160 应交税费—应交增值税（销项税额 ）27.2 2、借：营业税金及附加 16 贷：应交税费—应交消费税 16 3、借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80null3、应交营业税 （1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 应纳税额=营业额×税率 营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用。 税率从3%至20%不等。 价外费用包括： 向购买方收取的手续费、补贴、集资费、奖励费、违约金等。 null（2）核算 某运输公司月运营收入为50万元，适用的营业税税率为3%。 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费—应交营业税 15 000 null4、应交城市维护建设税 （1）城市维护建设税是以增值税、消费税、 营业税为计税依据征收的一种税。 纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位 和个人。 税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交 营业税）×适用税率 null（2）核算 某企业本期实际上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。 应纳城建税税额 =（400 000+241 000+159 000）×7% 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费—应交城市维护建设税 56 000 null第二节　　非流动负债 一、非流动负债的含义及特点 （一）含义 　　是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。 （二）特点 　　债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等 二、长期负债的核算 null（一）长期借款的核算 1、取得长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款null2、长期借款利息的处理 （1）期末计提利息 （2）长期借款利息的资本化和费用化 期末计提利息时： 借：财务费用 在建工程 贷：长期借款（或：应付利息） null3、归还本息： 借：长期借款（或：应付利息） 贷：银行存款 （二）应付债券的核算 1、按面值发行： （1）发行债券时： 借：银行存款 贷：应付债券—债券面值 null（2）期末计提利息： 借：财务费用 在建工程 贷：应付债券—应计利息 （或：应付利息） （3）归还本息： 借：应付债券—债券面值 —应计利息 贷：银行存款 第七章 所有者权益 一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润 第七章 所有者权益 一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润null一、所有者权益的概念 是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余 权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 二、所有者权益的来源 1、所有者投入的资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益 包括：盈余公积和未分配利润。 null该利得和损失的特点： （1）不计入当期损益； （2）会导致所有者权益发生增减变动； （3）与投资者投入资本或向投资者分配利润 无关。 例如：国家拨入的专项拨款、资本（或股本）的溢价、可供出售金融资产期末公允价值变动损益等null三、所有者权益的核算 设置帐户：实收资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润。 （一）实收资本（股本） 《企业法人登记管理条例》规定：企业申请开 业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务 规模相适应的资金。null 银行存款 原材料 实收资本 固定资产等 注销投入 投资者投入 的资本 的资本 企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同 或约定价值确定非现金资产价值（但投资 合同或协议不公允的除外）。null例1：乙公司收到国家投入资本金100万元， 其中银行存款60万元，机器设备作价40万元，与公允价值相符。 借：银行存款 60万元 固定资产 40万元 贷：实收资本　　　　　100万元 null（二）资本公积 1、资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发 行股票、投资者超额缴入资本等。 2、资本公积的用途： 转增资本金 null3、资本公积的核算包括： （1）资本溢价（或股本溢价）的核算； （2）其他资本公积的核算； （3）资本公积转增资本的核算。 null例1、某股份有限公司发行200万股面值为1元的普通股股票，每股发行价为5元，股票发行成功，股款已全部收到存入银行。 借：银行存款 1000万元 贷：股本 200万元 资本公积—股本溢价 800万元 注意：向证券公司支付的发行费用，直接从发行收入中抵扣。null例2、期末，某企业持有的可供出售金融资产其 公允价值比原账面价值上升10 000元。 　　 借：可供出售金融资产—公允价值变动 10 000 　贷：资本公积—其他资本公积 10 000 null例3、因扩大经营规模需要，公司决定按原出 资比例将资本公积100 000元转增资本。 借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 000 null（三）留存收益 包括：盈余公积和未分配利润。 1、盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累基金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 null法定盈余公积是指企业根据《公司法》规定， 按照净利润的10%提取的盈余公积。 任意盈余公积是指企业根据股东大会的决议提取。 2、盈余公积的用途 （1）弥补亏损 （2）转增资本null利润分配 盈余公积 利润分配 ①用盈余公 从净利润 实收资本 积补亏 中提取盈 ②转增资本 余公积 结余数null3、盈余公积的核算 例题： （1）某企业本年实现税后净利润1000万元，按其10% 的比例提取盈余公积。 （2）根据股东大会决议，从税后利润提取任意盈余公积200万元。 （3）经股东大会批准，某股份公司用以前年 度提取的盈余公积弥补当年亏损60万元。 （4）经股东大会批准，将盈余公积30万元， 转增股本（派送新股）。 null1借：利润分配—提取法定盈余公积 100 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 2借：利润分配—提取任意盈余公积 200 贷：盈余公积—任意盈余公积 200 3、借：盈余公积 60 贷：利润分配—盈余公积补亏 60 4、借：盈余公积 30 贷：股本 30