高硕教育—南京大学会计学2003年考研真题及答案

参考答案： 一、 概念辨析： 1、约束性固定成本与酌量性固定成本 答：约束性固定成本是指管理当局的决策不能随意改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本。例如，厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者可调整固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如，广告费、职工教育培训费、技术开发费等。其基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而做出的判断。 约束性固定成本与酌量性固定成本的主要区别在于管理的决策能否改变其数额。约束性固定成本支出额的大小，取决于生产经营能力的规模和质量。它在很大程度上制约着企业正常的经营活动，管理当局的当前决策无法改变，即不能轻易削减此项成本。因此，约束性固定成本具有很大的约束性，要想降低约事性固定成本，只能从合理利用经营能力入手。酌量性固定成本一般都是企业的管理当局在会计年度开始前，斟酌企业的具体情况和财务承担能力，对这类固定成本项目是否需要增减，或者完全停止支出，分别作出决策。因此，要想降低酌量性固定成本，只有精打细算，厉行节约，从而减少这部分成本的绝对额。 2、贡献毛益与剩余收益 答：贡献毛益又称“边际收益”、“边际贡献”、“创利额”。是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本后所剩可供抵偿固定成本并创造利润的数额，可按单位产品或企业各种产品计算 剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。是一个部门的营业利润超过其预期最低收益的部分。 即：剩余收益＝部门边际贡献－部门资产应计报酬＝部门边际贡献－部门资产×资本成本 。剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。 二、 简答题 1、内部收益率指标有何作用及应用上的局限性。 答：（1）内部收益率指标是根据方案本身内含报酬率来方案优劣的一种方法。所谓内部收益率，就是资金流入现值总额与资金流出现值总额相等、净现值等于零时的折现率，或者说是使投资方案净现值为零的贴现率。 （2）内部收益率指标反映了投资者投资真是收益率的大小，是在作出投资决策时所考察的重要指标之一。净现值法和现值指数法虽然考虑了时间价值，可以说明投资方案高于或低于某一特定的投资报酬率，但是没有揭示方案本身可以达到的具体的报酬率是多少。内部收益率是根据方案的现金流量计算的，是方案本身的投资报酬率。 （3）局限性：内部收益率是一个相对指标，未考虑投资规模对投资决策的影响，因此有时会做出错误的选择：在投资期内净现金流入多次改变符号时；在投资项目初始投资不等时；在投资项目现金流量发生的时间不同时。 2、零基预算有哪些基本特征和优点。 答：(1)所谓零基预算是指在每个预算年度开始时，将所有还在进行的管理活动都看作重新开始，即以零为基础，根据组织目标，重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果，并在费用——效益分析的基础上，重新排出各项管理活动的优先次序。资金和其它资源的分配是以重新排出的优先次序为基础的，而不是采取过去那种外推的办法。零基预算的特点是以零为起点，不考虑基期的费用水平，根据科学的预测和实际需要编制预算，编制预算的工作量相当繁重，可以避免预算的浪费。其基本特征是：对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，即不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起点，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其支出的规模。 (2)零基预算的优点：零基预算的优点有：a．有利于对整个组织进行全面审核，克服机构臃肿，避免组织内部各种随意性的支出。b．有利于上层主管人员把精力与时间集中于战略性的重大计划项目，可以提高主管人员计划，预算，控制与决策的水平。c．有利于把组织的长远目标和当前目标以及实现的效益三者有机的结合起来 3、战略管理会计有哪些主要内容和主要特点。 答：主要内容：（1）战略目标的制定。战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。企业的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标。（2）战略成本管理。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。（3）经营投资决策。战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠信息的。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷。它应以战略的眼光提供全局性和长远性的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应摒弃建立在划分变动成本和固定成本基础上的本量利分析模式，采用长期本量利分析模式。（4）人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容。它包括为企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常认识管理以及一年一度的员工绩效评价。前者主要是人员招聘和员工培训方面的规划。战略管理会计的核心是以人为本通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的价值和成本，进行人力资源的投资分析。（5）风险管理。企业的任何一项行为都带有一定的风险。企业可能因冒风险而获取超额利润，也可能会招致巨额损失。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。风险增加大一定的程度，就会威胁企业的生存。由于战略管理会计着重研究却据的、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。其对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。 主要特点：（1）外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的饿空间范围，将视角更多地投降了影响企业的外部环境中去。它不再满足于企业内部的零敲碎打的管理方式，而是从根本上抓住主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。通过与对手的比较来发现问题，并适当调整和改变自己的战略战术。因此，战略管理会计特别强调各类对比指标或比较指标的计算及分析，如对相对价格、相对成本、相对现金流量，以及相对市场份额等。在应用其他管理会计方法时，如本利量分析，也应结合竞争对手进行。（2）长期性。战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。因此，作为构成竞争地位主要因素的市场份额就成了研究的重点。战略管理会计不仅要取得市场份额信息，而且还要密切注视其变化情况，不仅要注意本企业的市场份额，还要注意竞争对手的市场份额，甚至在中予以列示。（3）全面性。战略管理会计既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动；同时，它既着眼于现有的活动，即经营范围内的活动，还放眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的前景分析等。因此战略管理会计的视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。 4、会计上的利润指标有哪几个？请分别加以说明。 答：利润是某一会计主体一定时期的经营成果。计算的基本方法是，按照实现原则确认企业在一定会计期内的收入，按照配比原则确定在同一期间内的费用成本，将收入与相关的费用成本想减，即为企业这一会计期间的利润。会计上的利润指标主要有： （1）贡献边际：边际贡献是企业的销售收入减去变动成本后的余额。它反映的是在不考虑企业的固定成本的情况下，各种产品所获得的收益。传统的会计总是将期间的固定费用同收入相匹配，计算出利润。这种计算方法在固定成本的支出不可避免的情况下，往往会带来决策的失误。而是用贡献边际作为决策的指标，就可以避免这样的失误。贡献边际主要用于分析企业的盈亏点、亏损产品是否应该停产等。 （2）营业利润。营业利润是指企业在某一会计期间的营业收入和为实现这些营业收入所发生的费用、成本比较计算的结果。它是企业通过自身的生产经营活动所取得的业务成果。包括主营业务利润和其他业务利润，是企业利润的主要组成部分。主营业务利润，也称基本业务利润（产业企业则称为产品销售利润），指企业经营活动中主营业务收入减去主营业务成本、流转税额、销售费用后的余额。流转税是对从事商品生产、销售，以及提供劳务的企业，按营业收入计征的税金，包括增值税、营业税、消费税和资源税等。其他业务利润指企业主营业务一位的其他业务活动所产生的利润，具体的说，至其他业务收入减去其他业务支出的差额。其他业务支出包括其他业务所发生的成本费用以及由其他业务负担的流转税。主营业务利润与其他业务利润之后再减去期间费用（包括管理费用和财务费用）为营业利润。营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。 （3）净利润。净利润是指企业在某一会计期间缴纳所得税后的净经营成果。税后利润即净利润是一项非常重要的经济指标。对于企业的投资者来说，净利润是获得投资回报大小的基本因素，对于企业管理者而言，净利润是进行经营管理决策的基础。同时，净利润也是评价企业盈利能力、管理绩效以及偿债能力的一个基本工具，是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。 （4）投资收益。投资收益是企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业我有的管理和运用资金权利的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。它是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。 5、会计上如何对长期股权投资进行计量？ 答：（1）长期股权投资是指企业购入的在一年内（不含一年）不能变现或不准备随时变现的债券及其他债券投资。会计上对长期股权投资的核算有两种方法：成本法和权益法。 （2）成本法，指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。 在下列情况下，一般应采用成本法核算：投资企业对被投资单位实施控制、无共同控制且无重大影响；被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 成本法核算的一般程序如下：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 （3）权益法，指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 权益法核算的一般程序：进行初始投资或追加投资是，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的长毛价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。 （4）企业应当定期或者至少应当在年度终了时，对投资逐项进行检查，当长期投资未来可回收金额低于账面价值时，应提取长期投资减值准备。 6、为什么说会计师独立的管理活动？ 答：认为会计是一项独立的管理活动是对会计本质的一种认识。会计本身具有管理的职能，是一种独立管理活动。在1980年中国会计学会成立大会上，有一部分学者对会计本质的传统观点提出异议，认为把会计这一社会现象看成是处理数据的技术方法或管理工具，是对事物现象的表面描述，是用会计实务代替会计本质，有以偏概全的缺点。他们主张把会计看成是人们管理生产过程的一种社会活动。会计管理就是人们对生产“过程的控制和观念总结”，管理的内容是对“劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配”。 会计，作为一种管理活动，会计的职能总是通过会计工作者从事多种形式的管理工作实现的。如果离开作为管理人员之一的会计人员，离开会计人员对经济活动行使诸如就会变得令人难以捉摸。无论从历史还是从现实看，会计工作都是一种管理工作；在微观经济中，会计是企业管理的重要组成部分，起着核心的作用，在宏观经济中，会计是国民经济管理的重要组成部分，是国民经济管理的基础。 7、资产减值体现了什么会计原则？资产减值的项目有哪些？资产减值与公允价值的计量属性是什么关系？ 答：（1）资产减值体现了会计核算中的谨慎性原则。资产减值是指资产的账面价值超过其可回收金额。判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生的减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可回收金额进行正式估计，确认资产减值。提取减值准备，体现了会计原则中的谨慎性原则。谨慎性原则又称稳健性原则、保守性原则，它要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益，少计负债或费用，要求企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，企业在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎态度。其中对资产要素提取的八项资产准备就充分体现了谨慎性原则。 （2）资产减值的项目有：对应收账款和其他应收款计提的坏账准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物、机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。 （3）资产减值是公允价值的计量属性的运用形式。历史成本原则是对资产进行确认和计量的基础，资产无论从取得、销售、转让等会计处理都必须遵循历史成本的原则。但是，处于稳健原则的考虑，对那些可回收金额低于账面价值的资产在期末计提减值准备，其中确定资产可回收金额的重要原则就是公允价值。因此，公允价值是企业资产减值的计量属性，而使企业资产的计量属性以历史成本为基础，一定程度上中和了公允价值的计量属性。 8、废品损失与溢产成本的会计处理有几种思路？请比较这几种思路的差别并谈谈你的看法。 答：废品损失，包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，而溢产成本则是指在生产过程中或入库后发现的在账簿记录上没有反映或者实际价值超过账面数的成本。 对于废品损失与溢产成本的会计处理可以有三种思路： 第一种，企业所发生的废品损失或溢产成本，直接计入当月完工产品。这是由于，废品损失和溢产成本主要发生在本期生产的完工产品上，生产过程中出现的报废品和溢产产品，往往都是完工产品伴随产生的，而报废品发生的返修产品的费用，溢产产品的发现和清点，更是与完工产品紧密相关。另外，企业的期初和期末的在产品数量和价值往往都比较小，处于重要性原则往往不在完工产品和在产品之间分配废品损失和溢产成本。 第二种，将废品损失和溢产成本在完工产品和在产品之间分配。这种观点的理由是，废品损失和溢产成本都是因为整个生产过程而发生的，整个生产过程中的产品形态分为完工产品和在产品，所以理所当然地要在完工产品和在产品中进行分配。特别是期初和期末在产品所占比重较大的情况下，显得非常必要。 第三种，直接计入当期损益。这是由于生产过程中所产生的废品损失和溢产成本，都是非正常的经营损失或利得，是不为企业所能控制的。因此，这种成本不应该由在产品或完工产品来负担，而应该直接计入当期损益。 废品损失无论是计入在产品，还是计入产成品，最终会转化为企业的损益。从最终结果来看，这三种处理方法是一致的。这三种方法的不同之处在于对企业当期损益的影响。如果当期发生的废品损失或溢产成本是重要的，那么按照第三种思路的处理方法将会对本期的损益产生重大的影响。按照第三种思路的处理还违背了会计核算的配比原则，如果企业本期的产销严重不平衡，且废品损失和溢产成本的金额是重要的，就可能出现产品并没有销售，而相应的废品损失或溢产成本却计入当期损益的现象，这显然不符合会计核算的基本要求。所以在实际工作中，要正确地核算废品损失和溢产成本，最好采用第二种思路，这一思路很好地体现了配比原则。为了简化核算，在期初期末在产品数额不大或企业发生的废品损失或溢产成本比较少的情况下，也可以采用第一种思路，直接计入完工产品成本，这样可以大大减轻企业日常核算的工作量。 三、业务题： （一）手工记账：1、 首先编制抵消分录： 借：银行存款 34000 贷：利润分配——应交所得税 34000 再编制正确凭证： 借：所得税费用 34000 贷：银行存款 34000 2、​ 编制补充凭证： 借：管理费用 9 贷：待摊费用 9 （二）答：（1）借：分期收款发出商品 4800万 贷：库存商品 4800万 借：应收账款 2340万 贷：主营业务收入 2000万 应交税金—应交增值税（销项税额） 340万 借：主营业务成本 1200万 贷：分期收款发出商品 1200万 （2）借：银行存款 15万 贷：营业外收入 15万 （3）借：营业外支出 70万 贷：固定资产清理 70万 （4）借：营业外支出 7万 贷：银行存款 7万 （5）借：管理费用 5万 贷：银行存款 5万 （6）借：银行存款 1755万 贷：其他业务收入 1500万 应交税金—应缴增值税（销项税额） 255万 借：其他业务成本 800万 贷：原材料 800万 （7）借：主营业务税金及附加 25万 其他业务支出 20万 贷：应交税金—城市维护建设税 45万 （8）借：主营业务税金及附加 7万 其他业务支出 5万 贷：其他应交款—教育费附加 12万 （9）借：财务费用 8万 贷：预提费用 8万 （10）不作处理，待分配现金股利时才作处理。 （11）借：制造费用 250万 管理费用 100万 在建工程 50万 贷：累计折旧 400万 （12）借：管理费用 70万 贷：银行存款 70万 （13）借：投资收益 100万 贷：短期股权投资减值准备 100万 （14）借：利润分配—普通股股利 800万 贷：应付股利 800万 （15）借：长期借款 200万 贷：资本公积—其他资本公积 200万 四、计算分析题： （一）解：①计算加权贡献毛益率：A产品=贡献毛益率*所占销售比重 ∴ cmR=（20-10）/20*100%=50% 所占销售比重=（10000*20）/（10000*20+5000*30+5000*50）*100%=33.3% ∴A产品加权贡献毛益率=33.3%*50%=16.7& 同理计算：B=60%*25%=15%；C=60%*41.7%=12.5% ②综合保本销售额=192000/（16.7%+15%+12.5%）=434389.14