3、合并财务报表

null合并财务报表合并财务报表 主讲：武汉科技大学城市学院 副教授——罗燕云 2012年6月第二章 合并财务报表高级财务会计课程组*第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制合并财务报表的编制原理和方法null高级财务会计课程组*第一节 合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 null高级财务会计课程组* 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的涵义 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团这一非法律主体为 会计主体整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 合并报表以单独财务报表为基础 （单独财务报表以账簿资料为基础 ） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （单独财务报表以按账簿余额/发生额填列） 二、合并会计报表的种类高级财务会计课程组*二、合并会计报表的种类股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 按编制时间及目 的不同进行分类按反映的具体 不同进行分类同一控制下 企业合并 非同一控制下 企业合并 合并利润表 合并资产负债表 合并现金流量表 合并资产负债表 合并类型不同，合并报表也不同两种分类三、 合并范围高级财务会计课程组*三、 合并范围合并范围含义： 是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性确定基础： 控制具体界定： 母公司的全部子公司重点问题如下……关键词： 母公司、控制、子公司、合并 范围null高级财务会计课程组*（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权null高级财务会计课程组*（二）母公司与子公司 甲公司 投资并控制 乙公司 母公司子公司无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围第二节 合并会计报表的编制程序高级财务会计课程组*第二节 合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录主要知识点“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用null高级财务会计课程组*（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 （二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 null高级财务会计课程组*（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。 注意:三、合并会计报表的编制程序高级财务会计课程组*三、合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数 将合并数抄入各合并报表 四、关于调整分录高级财务会计课程组*四、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为基础进 行调整（合并日后）将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益） 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 （合并日）体现权益之结合null高级财务会计课程组*被购买方可辨认净资产账面价值 500万被购买方可辨认净资产公允价值 520万购买方支付的合并对价 550万净资产增值20万商誉30万调整方法仅以调整三举例： 合并日后子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权假定只是固定资产的评估增值null高级财务会计课程组*表1 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益3002008006005500－－6003001050500抵消 5505001 420*0309001 050调整确认 30调整抵消 520500+20800+（600+20）20null高级财务会计课程组*调整原因：非同一控制下企业合并，购买方是按被购买方可辨认净资产公允价值入账的，而被购买方 在合并日后合并会计报表中作为子公司是以账面价值上报的，因此，要按购买方可辨认净资产公允价值进行调整。 调整分录： 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 抵销分录： 借：股东权益 520 （即被购买方可辨认净资产公允价值520万） 商誉 30 贷：长期股权投资 550 （即购买方支付的合并对价550万） null高级财务会计课程组*第三节 股权取得日合并报表的编制主要知识点合并财务报表种类不同 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表null高级财务会计课程组*一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况null高级财务会计课程组*资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并方的账务处理：借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50抵消分录：借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 调整分录：借：资本公积 100 贷：留存收益 100合并报表工作底稿中的处理null高级财务会计课程组*二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益null高级财务会计课程组*被购买方可辨认净资产账面价值 500万被购买方可辨认净资产公允价值 520万购买方支付的合并对价 450万净资产增值20万商誉工作底稿的编制【例3】购买方购买被购买方80％股权（合并成本450万>子公司可辨认净资产公允价值份额416万=520*80%形成商誉)假定只是固定资产的评估增值null高级财务会计课程组*表2 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－6003001050500抵消 4506001 4200349001 050调整确认 34调整+抵消 5202020少数股东权益－－确认 104104 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 调整分录： 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 抵销分录： 借：股东权益 520 （即被购买方可辨认净资产公允价值520万） 商誉 34 贷：长期股权投资 450（即购买方支付的合并对价450万） 少数股东权益 104（520*20%） null高级财务会计课程组*被购买方可辨认净资产账面价值 500万被购买方可辨认净资产公允价值 520万购买方支付的合并对价 400万净资产增值20万商誉工作底稿的编制【例4】购买方购买被购买方80％股权（合并成本<子公司可辨认净资产公允价值份额调整留存收益) 假定只是固定资产的评估增值null高级财务会计课程组*表3 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4502008006004000－－6003001050500抵 4006501 420009001 050调整确认 16调整抵 5202020少数股东权益－－确认 104104留存收益0016对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整调整分录： 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 抵销分录： 借：股东权益 520 （即被购买方可辨认净资产 公允价值520万） 贷：长期股权投资 400 （即购买方支付的合并对价450万） 少数股东权益 104 留存收益 16 一、基本原理 二、编制方法高级财务会计课程组*一、基本原理 二、编制方法第四节 股权取得日后的合并资产负债表主要知识点各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解 null高级财务会计课程组*（一）总体思路 一、基本原理 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。null高级财务会计课程组*（二）具体方法 一、基本原理 方法1：首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2：直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响, 以上两种方法的结果相同，常用的是方法2. 核心 确定资产负债表项目期末合并数 null高级财务会计课程组*二、抵销分录的编制方法1、区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 2、区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 3、掌握成本法下母公司投资初时成本的确认入账、按权益法对长期股权投资帐面价值的调整的处理，已经这些处理与子公司股东权益帐面价值的变化诸项业务之间的关系。 理解要点：3第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销， 并相应地抵销减值准备，同时确认少数股东权益 按权益法对长期股权投资帐面价值的调整的处理依《长期股权投资》准则规定： 按权益法对长期股权投资帐面价值的调整的处理依《长期股权投资》准则规定： “投资企业在确认应享有被投资单位净损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认”。 如：1、2007年1月1日华联被投资单位S公司固定资产—办公楼公允价值高于账面价值100万元，按年限平均法应补提折旧5万元。期末调整： 借：管理费用 5 贷：固定资产 5（合并抵消是指的项目）null2、华联按权益法确认净收益（80%） S公司当年净利润1000万元，华联确认净收益=（1000—5）*80%=796 借：长期股权投资 796 贷: 投资收益796null 3、华联收到的原现金股利480按成本法确认的收益应抵销 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480 4、 S公司的其他权益变动80万元 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 null5、在连续编制合并会计报表的情况下，还应编制因调整影响的分录： 借:长期股权投资 –S公司 396（796-480+80） 贷：盈余公积——年初 31.6（当期收益10%） 未分配利润—年初 284.4 资本公积—其他资本公积 80 第一类抵消分录归纳高级财务会计课程组*将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳对同一控制下的企业合并的抵销2、对全资子公司的抵销2、对全资子公司的抵销 借：股本 资本公积 }子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资账面价值] 3、当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备，也应抵销 3、当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备，也应抵销 借：股本 资本公积 }子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润(年末) 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资账面价值] 少数股东权益[子公司股东权益期末余额×少数股 权比例] 资产减值损失 [当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备】 4、如果以前期间母公司对该子公司股权投资计提了减值准备，也应抵销4、如果以前期间母公司对该子公司股权投资计提了减值准备，也应抵销 借：股本 资本公积 }子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润(年末) 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资账面价值] 少数股东权益[子公司股东权益期末余额×少数股 权比例] 资产减值损失 [当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备】 期初未分配利润【以前期间母公司对该子公司股权投资计提损失】 例：股权取得日后的合并资产负债表，对同一控制下的企业合并的抵销： 全资子公司不产生少数股东权益 非全资子公司才产生少数股东权益 例：股权取得日后的合并资产负债表，对同一控制下的企业合并的抵销： 全资子公司不产生少数股东权益 非全资子公司才产生少数股东权益 用直接抵消与调整内部事项和交易方法对单独资产负债表有关项目期末余额的影响。 全资子公司的情形例：甲公司2006年末用银行存款100万元,购买乙公司100%的股权，2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元，乙公司合并前股本60万元、资本公积10万元、未分配利润30万元 2007年12月31日抵销分录： 1、借：资本公积 30 （购买日乙公司留存收益的调整） 贷：未分配利润 30 null2、按权益法调整： 借:长期股权投资—损益调整 10 —其他权益变动 8 贷：投资收益 10 资本公积 8null3、借：股本 60 资本公积 18 未分配利润(年末)30 投资收益 10 贷：长期股权投资 118 如：2007甲公司计提长期投资减值准备9万元，那么，在前面（2）的基础上改为： 贷：长期股权投资 109 资产减值损失 9非全资子公司的情形：非全资子公司的情形：以上例为例：甲公司以80%购买乙公司的股权 1、借：资本公积 24（30* 80% ） 贷：未分配利润24 2、借：股本 60 资本公积18 未分配利润(年末)40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益 23.6 （118*20%） 第一类抵消分录归纳高级财务会计课程组*将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益第一类抵消分录归纳对非同一控制下的企业合并的抵销重点解释第二点（较为复杂的抵销分录） 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉重点解释第二点（较为复杂的抵销分录） 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉非同一控制下企业合并，（1）子公司可辨认 账面价值与公允价值产生差额，应在抵销分录中分摊到有关资产、负债项目，以便在合并报表中按公允价值反映子公司可辨认净资产，这是因为：非同一控制下企业合并，母公司是以公允价值入账的，而子公司在合并会计报表时是以账面价值反映的 （2）购买方支付的合并对价与被购买方可辨认净资产公允价值产生差额，在抵销分录中确认为商誉 null例：甲公司2006年末用银行存款118万元,购买乙公司100%的股权，2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元，乙公司合并前股本60万元、资本公积18万元、未分配利润40万元.甲公司购买时，子公司固定资产公允价值高于账面价值10万元，子公司固定资产按10年计提折旧，制造费用仍在期末存货价值中。 2007年调整、抵销分录： 借：固定资产 9（10—1，补提公允价值高于账面价值10万折旧） 流动资产 1 （制造费用仍在期末存货价值中） 股本 60 资本公积 18 未分配利润40 商誉 8 贷：长期股权投资 136 ） 甲公司持有80%的股权，其他条件不变甲公司持有80%的股权，其他条件不变2007年调整、抵销分录： 借：固定资产 9（10—1，补提公允价值高于账面 价值10万折旧） 流动资产 1 （制造费用仍在期末存货价值中 股本 60 资本公积 18 未分配利润40 商誉 30 贷：长期股权投资 132.4（118+（10+8）*80% 少数股东权益 25.6（128*20%）（一）第一类抵消分录 高级财务会计课程组*（一）第一类抵消分录 第二类抵销分录 抵消内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额]引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。null高级财务会计课程组*资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制……【例5】内部债权债务的抵消null根据表4的工作底稿，主要得出2008年未分配利润中坏账准备期初和本期数据，以便准确地作出调整： 借：应收账款 250 贷：资产减值损失100 未分配利润 ——期初 150 null高级财务会计课程组*表4 合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷2007年：未分配利润未分配利润——期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失2008年：应收账款未分配利润——期末49750①30000①30000②150②150 1500500000-25010060000① 50000① 50000②100②250250010000000应付账款未分配利润——期初资产减值损失150 150-1500-150-250②1502500（一）第一类抵消分录 高级财务会计课程组*（一）第一类抵消分录 第三类抵销分录 抵消内部存货交易的影响 借：营业收入 [内部交易销售方收入] 贷：营业成本 [内部交易销售方成本] 借：营业收入 [内部交易销售方收入] 贷：营业成本 【内部交易销售方成本】 存货 【内部交易方销售方利润] 抵消当年未售出在期末存货价值中包含的未实现损益 以后各期 抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响 抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响，已经售出、在集团内部重复计算的问题借：期初未分配利润 [以前年度内部交易未实现利润] 贷：营业成本 【本年转为实现的利润本】 存货 【本年仍未实现的利润] nullnull高级财务会计课程组*资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 工作底稿的编制……【例6】内部存货交易的抵消调整：调整：1、第一年末： 借：营业收入 2400 [内部交易销售方收入] 贷：营业成本 2000【内部交易销售方成本】 存货 400 【内部交易销售方利润】 第二年末： 借：期初未分配利润 400[以前年度内部交易未实现利润] 贷：营业成本 120（400*30%）【本年转为实现的利润】 存货 280 （400*70%） 【本年仍未实现的利润] 第一年末、第二年末即为当年合并会计报表的的期初、期末。 null高级财务会计课程组*表5 合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整②280 、抵销分录合并数母公司子公司借贷第一年：营业利润第二年：未分配利润——期初24004002000存货营业收入营业成本存货营业收入营业成本营业利润未分配利润——期末2400①2400①2000① 4 00240020000002000400400720792727201680② 400②120②28040012012079260019201921400null高级财务会计课程组*资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。 工作底稿的编制……【例7】内部存货交易的抵消——调整递延所得税如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。null高级财务会计课程组*项目单独报表抵销分录合并数母公司子公司借贷营业收入营业成本利润总额-所得税费用净利润存货1000080002000500150001000②50①800②500010001000800递延所得税资产① 10005000①2008000800500应交税费5005085000-50表6 合并报表工作底稿（简示）（一）第一类抵消分录 高级财务会计课程组*（一）第一类抵消分录 第四类抵销分录 抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 [内部交易销售成本] 固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易当年（一）第一类抵消分录 高级财务会计课程组*（一）第一类抵消分录 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润——期初 贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产——累计折旧 [以前年度累计多提折旧] 贷：未分配利润——期初引申一、基本原理 二、编制方法高级财务会计课程组*一、基本原理 二、编制方法第五节 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表主要知识点主要抵消分录的编制原理 少数股东损益的列报 合并净利润的理解null高级财务会计课程组*一、基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。 注意 合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。 null高级财务会计课程组*二、编制方法 与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销 工作底稿的合并设置 注意以下关于抵消分录的分类与前面连续排序主要抵消分录：null高级财务会计课程组*第五类抵销分录 抵消内部债券投资收益和筹资费用 抵消分录：借：投资收益 [内部债券投资的利息收益] 贷：财务费用 [内部债券融资的利息费用][例8]资料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券； 本年债券利息已付； 其他资料略。 A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：抵消投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 [6 000=100 000×6%] 贷：财务费用 6 000抵消内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000null高级财务会计课程组*第六类抵销分录 抵消内部股权投资收益及子公司利润分配 抵消分录： 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末[子公司当年净利润×母公司持股比例][子公司当年净利润×少数股东持股比例][子公司期初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数]null高级财务会计课程组*[例9] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并当年借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12成本法调整到权益法2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利； 假设未发生其他业务。null高级财务会计课程组*[例10] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润——期末 32借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润——期末 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润——期初 12成本法调整到权益法2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元； 2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元； 母公司未分配现金股利； 其他业务略。一、主表部分的编制方法 二、补充资料部分的合并问题高级财务会计课程组*一、主表部分的编制方法 二、补充资料部分的合并问题第六节 股权取得日后的合并现金流量表主要知识点主表部分编制思路的选择 将内部现金流动情况予以抵消null高级财务会计课程组*采用个别现金流量表的编制思路依据： 合并资产负债表、 合并利润表、 合并利润分配数据及其他有关资料按合并会计报表的一般编制程序依据： 单独现金流量表、 内部现金流动业务等有关资料一、主表部分的编制方法方法一 方法二 抵销分录的特点高级财务会计课程组*抵销分录的特点抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类（二）第二种方法的的应用主要 抵销分录的内容成员企业间与销货有关的现金收付 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付