第三章错账更正和财产清查(盘点)账务处理

第一节账簿的种类第一节错账更正的账务处理一、错账更正错账的类型有两种：（1）记账凭证错误引起的错账，主要是由于使用的会计科目和所记的金额发生错误或汇总记账凭证汇总时发生漏汇、重汇、错汇而造成的；（2）记账错误，即在记账的过程中出现了记反方向、数字错位、数字颠倒等。错账的查找有两种：全面检查法和个别检查法（一）全面检查法就是把一定时期的全部账目进行检查核对的方法。按照检查程序的不同分为顺查法和逆查法顺查法：按照记账的顺序，从原始凭证、记账凭证到明细分类账、总分类账以及余额表等的全面检查的过程。逆查法：与记账顺序相反的查账方法。科目余额的计算是否正确对应账户的登记、计算是否正确检查记账凭证与原始凭证是否相符（二）个别检查法是针对由于会计人员在登记某些账簿过程中的粗心大意造成，需要对错账的数字进行检查的方法。主要包括差数法、除2法、除9法、尾数法1.差数法差数法对于发现漏记很有效。若有人只登记了某项业务的一方（借或贷），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借或贷），就会造成借贷不平衡，其差数应是被遗漏项目的金额。若是借差，就检查贷方记录，反之亦然2.除2法当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金额的2倍。用差数除2，得到的商数就是被记错方向的数字。3.除9法适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。先算出借方或贷方的差额，再除以9，得出的数就可能是记错位的原数。4.尾数法对于发生的角、分等较小的差错，可以只查找小数部分，以提高查错的效率。二、错账更正方法会计处理发生的错误主要包括凭证编制的错误、按错误凭证登记账簿，记账的过程中出现错误金额，记错账户分录方向等。更正错账的基本方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。更正方法、适用范围1.科目、金额正确账簿更正方法记账凭证文字、金额错误划线更正法2.科目名称或借贷方向错误红字更正法科目名称、借贷方向错误3.科目、方向正确，多记科目、方向正确，多记红字更正法4.科目、方向正确，少记科目、方向正确，少记补充登记法【例3-1】企业收到美的公司货款6700.00元，存入银行。　　记账凭证编制正确，过账时误将美的公司写成美德公司；将6700.00元写成7600.00元（1）文字更改后记录：的原摘要记录：收到美德公司货款（2）数字更改后记录：6700.00日记账中原记录：7600.00先用红色的横线把错误的文字或数字注销，再用蓝黑色墨水笔将正确的文字或数字写在划线同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章。注：文字只将错误的文字划销数字需将整笔的数字划销张明张明【例3-2】企业生产产品领用5400元，填制记账凭证如下，并已登记入账①借：制造费用5400贷：原材料5400更正方法：先用红字填制一张内容与原来一样的记账凭证，并登记入账②借：制造费用5400贷：原材料5400然后再用蓝字一张正确的记账凭证，并登记入账③借：生产成本5400贷：原材料54005400根据上述记账凭证过账后，有关账户记录如下（“T”型账户）：【例3-3】企业用银行存款32300元购买机器设备，编制记账凭证如下并已入账①借：固定资产34300贷：银行存款34300更正：用红字填写一张记账凭证，冲减多记金额2000元，并入账②借：固定资产2000贷：银行存款2000过账后，有关账户记录如右图：343002000【例3-4】收到生源公司货款30000元，款存银行。编制记账凭证如下，并已入账①借：银行存款3000贷：应收账款3000更正方法：用蓝字金额填写一张记账凭证，增记金额金额27000元（30000-3000=27000元）②借：银行存款27000贷：应收账款27000过账后，有关账户记录如右图：银行存款3000①原纪录27000②补充纪录应收账款300027000第二节财产清查的概念和主要处理方法一、财产清查概念财产清查是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实相符、账账相符、账证相符。二、财产清查的作用是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实有数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的作用财产清查的主要内容：（1）财产清查的意义和种类（2）财产清查的限期和程序、方法和要求（3）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续（4）对财产管理人员的奖惩的等三、财产清查的分类（一）按照清查对象和范围分为全面清查和局部清查1.全面清查是指对本单位的所有财产物资进行的全面盘点和核对。①年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系；②开展清产核资；③发生重大经济违法事件；④单位主要负责人调离工作等全面清查的对象：①库存现金、银行存款、银行借款、各种有价证券；②原材料、在产品、半成品、库存商品、固定资产及其他物资；③在途材料、发出商品；④委托其他单位加工或保管的材料、商品；⑤受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的财产物资；⑥往来款项2.局部清查也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资（主要是对流动性较大或贵重的财产）所进行的清查局部清查的范围①现金，应每日盘点一次，做到日清月结；②银行存款和银行借款，应每月核对一次；③贵重财产物资，应每月盘点一次往来款项，应每年核对1—2次④原材料、产成品、库存商品等根据制度规定，除年终进行清查盘点外，月末、季末也要进行清查盘点（二）按照清查的时间分为定期清查和不定期清查1.定期清查是指根据制度规定或安排的时间对财产物资、债权债务所进行的清查注：定期清查一般在会计期末进行，如月末、季末和年末进行定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查2.不定期清查是指根据临时需要对财产物资、债权债务所进行的清查注：不定期清查主要是局部清查，如更换出纳员时对其经管的现金和银行存款所进行的清查，更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，发生自然灾害和意外损失时对受灾的财产物资所进行的清查等（一）永续盘存制也称账面盘存制，是对每笔财产物资的收入和发出，都根据凭证在账簿中进行登记，根据账簿记录计算财产物资账面结存数量并定期与实际盘存数对比的方法。特点：对财产物资即登记收入数，又登记发出数，通过结账能随时反映账面结存数期末账面数量=期初结存数+本期增加数－本期减少数（二）实地盘存制也称以存计耗制或倒挤法，是平时只根据会计凭证登记财产物资的增加数（收入数），不登记减少数（发出数），月末结账时，对财产物资进行实地盘点，再根据盘点结存数，倒挤出本月减少数（发出数）的方法。本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末实际结存数特点：核算简单，工作量小，但手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，不利于存货的管理和监督检查。五、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是确定财产物资账面结存数量的核算方法（一）永续盘存制2012年凭证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转10100100021购进20153领用5131本月合计205251002500平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初结存数+本期增加数－本期减少数总页分页1减少数平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末结存数量2012年凭证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转10100100021购进20153领用131本月合计205251002500明细科目：原料及主要材料原材料明细账品名：不锈钢板规格：计量单位：千克平时只登记增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认总页分页1（二）实地盘存制第三节库存现金的清查1.清查方法实地盘点法，即通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来检查账实是否相符。2.清查内容账实是否相符、是否有违反现金管理条例的收支、有无白条抵库、是否有超限额库存、有无坐支现金3.清查时间定期或不定期4.清查要求（1）盘点前，出纳员应根据现金收、付凭证全部入账（2）盘点时，不仅要求出纳员必须在场，而且应当由出纳员当面点数，清查人员从旁监督。在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题（3）盘点后，应根据现金盘点的结果，编制“库存现金盘点报告表”（见下页），并由盘点人员和出纳员签章库存现金盘点报告单年月日现金清点情况账目核对处理理意见面值数量金额盘点日账户余额经理意见：100元加：收入未入账50元20元10元减：付出未入账5元财务主管意见：1元5角调整后现金余额1角实点现金分币长款合计短款出纳：主管：盘点人：第四节银行存款的清查1.清查方法核对账目法，即“银行存款日记账”与“银行对账单（银行记账复写）”核对2.清查要求在同银行核对账目前，先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，如果发现有错记或漏记，应及时更正，然后与银行送过来的对账单逐笔核对3.清查程序（1）逐笔核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单“，确定是否相符（2）查找企业与银行之间的未达账项（3）编制“银行存款余额调节表”（见下页），确定双方记账是否有错误（4）如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，再根据错误情况进行处理其中，未达账项是指企业单位和银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。如企业委托银行收款、代缴水电费。未达账项通常有以下几种情况：1.企业已收，银行未收。如收到外部单位的转账支票等。2.企业已付，银行未付。如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账。3.银行已收，企业未收。如委托银行收款等。4.银行已付，企业未付。如借款利息的扣付、委托承付等无论是哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票。对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账款数额，减去对方已付、本单位未付账款数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少调整后余额调整后余额“银行存款余额调节表”的两个作用：（1）是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。（2）其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。调节表的作用2012年凭证摘要借方贷方余额月日11上年结转100003略略2000055200011100002030000232000131本月合计7200042000400004、银行存款余额调节表的编制【例3-5】某企业2012年1月银行存款日记账与对账单资料如下:银行存款日记账2012年凭证摘要借方贷方余额月日11略略1000032000065000011100002030000255000131本月合计450007000035000银行对账单2012年1月账号：146792012年凭证摘要借方贷方余额月日11上年结转100003略略2000055200011100002030000232000131本月合计720004200040000银行存款日记账2012年凭证摘要借方贷方余额月日11略略1000032000065000011100002030000255000131本月合计450007000035000银行对账单2012年1月账号：14679①②③④账页中①②③④标号为未达账项企业记增加银行记增加核对核对①核对企业记增加①核对①②②②②②④④④④④④④④查找未达账项例题解析：将“银行存款日记账”额与“银行对账单”相核对，找出下列未达账项。①企业记增加，银行未记增加52000②企业记减少，银行未记减少2000③银行记增加，企业未记增加50000④银行记减少，企业未记减少5000银行存款余额调节表2012年1月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000第五节往来款项的清查与管理往来款项的清查与管理包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款其他应收款和其他应付款的管理。1.清查方法核对账目法，即采用同对方单位核对账目的方法，也称“函证法”2.清查要求应将本单位往来账目核对清楚，确认无误后，再向对方填发对账单。3.清查操作（1）对账单应按明细账逐笔抄列一式两联（2）其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回（3）如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据（4）在收到对方回单后，应填制”往来款项清查表”(见下页)注：通过往来款项的清查，还应查明有无双方发生争执的款项以及没有收回希望的款项，以便及时采取措施，避免或减少坏账损失往来对账单结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据（一）财产清查前的准备工作1.组织准备成立清查组织，其主要任务是：（1）财产清查前，研究制订财产清查的详细计划（2）清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，研究和处理清查中出现的问题（3）清查结束后，及时总结，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批第六节财产清查结果的处理一、财产清查工作的步骤2.业务准备为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作（1）会计部门，应在财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额（2）财产物资保管和使用等业务部门，应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。将所保管和使用的物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量（3）对银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单（4）准备好计量器具，印制好各种登记表册（二）财产清查的实施清查方法适用范围清查要求与操作方法实地盘点法能逐一清点的实物资产现场对实物资产逐一清点或用计量器具，来确定其实存数量技术推算法量大成堆、难以逐一清点的实物资产先通过对实物体积的计量，然后再用一定的技术方法推算其实存数量抽样盘存法单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等抽检样本的数量，推算总体数量核对法银行存款的清查把两种以上书面资料相互对照，验证是否一致查询核实法往来款项的清查通过调查征询方式取得资料，以查询核实账目在清查财产物资时，应有财产物资的保管员在场，并登记盘点表。如检查现金，出纳人员应在场，并登记库存现金盘点报告单；清查银行存款，应将银行存款日记账和银行对账单核对，并记录未达账项登记表，必要时还可以到银行查证；清查债权债务，可通过函证、询证进行核实，并登记结算款项核对登记表。（三）财产清查的结果财产清查的结果有两种：一是实存数与账存数一致，另一种是实存数与账存数存在差异。第一种结果不必进行账务处理；对于第二种结果需要进行账务处理。对于账实不符，可能出现两种不同的结果：1.盘亏，即实存数<账存数2.盘盈，即实存数>账存数（四）财产清查结果的处理（1）认真查明账实不符的原因和性质，明确责任，并提出处理意见对于因个人工作失误造成的损失，由个人负责赔偿；对于经营管理不善造成的损失，计入管理费用；因自然灾害造成的损失，可计入营业外支出。（2）根据调查结果，调整账簿记录，做到账实相符各项调整记录的原则都是以“实存”为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调减账面记录（3）总结经验教训，建立健全各项财产物资（4）报请单位批准，并进行批准后的账务处理（5）积极处理多余物资，清理长期不清的债权债务四、财产清查结果的账务处理（一）账务处理步骤1.在审批之前，应根据查实的财产物资盘盈、盘亏和损失数字以及相应的原始凭证，编制记账凭证，调整账簿记录，以保证账实相符2.经审批后，依据差异的性质和发生原因以及报经批准的结果，编制记账凭证，记入有关账簿，转销盘盈和盘亏数额（二）账户设置为了核算和监督财产清产中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当开设“待处理财产损溢”账户，并下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户，以进行明细分类核算（三）库存现金清查结果的账务处理在库存现金清查中，发现现金短缺或溢余时，除了要查明原因外，还应及时根据“现金盘点报告表”进行账务处理。不同的原因造成的现金盘盈或盘亏采取不同的方法来处理:(1)如果是现金盘亏，属于由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”；属于无法查明原因的，根据管理的范围，借记“管理费用”，以上两者都是贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”（2）如果是现金盘盈，属于应支付给有关人员或单位的，应贷记”其他应付款“；属于无法查明原因的现金盈余，贷记”营业外收入“，都借记”待处理财产损益——待处理流动资产损益”【例3-6】在现金清查中，发现现金长款340元。（1）发现现金溢余时，根据现金盘点报告表，编制记账凭证如下：借：库存现金340贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢340（2）经核查，上述现金盈余原因不明，经批准转作营业外收入。编制记账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢340贷：营业外收入——财产盘盈收入340【例3-7】在现金清查中，发现现金短款50元。（1）发现现金短款时，根据现金盘点报告表，编制记账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：库存现金50（2）经检查，属于出纳员黎明的责任，应由其赔偿。编制记账凭证如下：借：其他应收款——黎明50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50（四）存货清查结果的账务处理1.存货盘盈、盘亏处理方法（1）属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用（2）属于超定额的短缺以及毁损造成的损益，能确定过失人的应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；应收账款计入“其他应收款”，扣除赔偿的净损失后，计入“管理费用”（3）属于自然灾害等不可抗力因素导致的非常损益，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准转入营业外支出（4）如果发生盘盈，经批准可冲减管理费用2.例【例3-8】企业盘亏材料30000元。根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30000贷：原材料30000经查，原因如下：（1）定额内损耗为3000元（2）管理过失造成的损失为7000元，由保管员负责赔偿（3）自然灾害造成的损失为20000元，其中保险公司同意赔偿12000元，残料作价2000元入库根据批准意见，编制记账凭证如下：借：管理费用3000其他应收款——某保管员7000——保险公司12000原材料2000营业外支出——原材料盘亏支出6000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30000【例3-9】企业在财产清查中，发现某材料盘盈，价值2400元根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：借：原材料2400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2400经查，该材料盘盈是因为计量误差，多计量了发出材料。经批准转入管理费用，编制记账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2400贷：管理费用——其他2400（五）固定资产清查结果的账务处理1.在财产清查中若发现盘盈固定资产，根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，差额应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算。其次计算应纳的所得税费用，借记"以前年度损益调整”，贷记“所得税费用”，两者的差额贷记“利润分配——未分配利润”2.对于盘亏的固定资产，按照其账面价值，借记“待处理财产损溢”，按已提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产原价，贷记“固定资产”；盘亏的损失在报经批准处理时，借记“营业外支出——盘亏损失”账户3.例【例3-10】企业在期末财产清产中，发现盘亏机器一台，其账面价值为55000元，已提折旧21230元。经查此项损失属于非正常损失发现盘亏固定资产时，根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢33770累计折旧21230贷：固定资产55000报经批准后，根据批准意见，编制记账凭证如下：借：营业外支出33770贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢33770【例3-11】企业在期末财产清产中，发现账外机器一台，重置价值为10000元，按其新旧程度估计已提折旧1000元。企业所得税税率为25%发现盘盈固定资产时，根据实存账存对比表，编制记账凭证如下：借：固定资产10000贷：累计折旧1000以前年度损益调整9000借：以前年度损益调整9000贷：应交税费——应交所得税2250利润分配——未分配利润6750二、往来款项清查结果的处理1.应收账款清查结果的账务处理财产清查中，对于确实无法收回的应收账款经批准后作为坏账损失，不通过“待处理财产损益”进行核算；坏账损失的核销方法有两种：直接转销法和备抵法（1）直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款，不需要设置“坏账准备”科目。优点：账务处理简单易懂缺点:不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则、核销手续繁杂，导致企业发生大量的陈账、坏账、长年挂账虚增利润例【3-12】AB公司的应收账款的往来账中，发现应收玉海公司的账款为20000元。确认无法收回坏账时，企业应该编制如下会计分录：借：管理费用——坏账损失20000贷：应收账款——玉海公司20000【3-13】如果已确认并转销的这部分坏账损失以后又收回，企业应编制如下会计分录：（1）借：应收账款——玉海公司20000贷：管理费用——坏账损失20000（2）借：银行存款——20000贷：应收账款——玉海公司20000（2）备抵法——指期末在检查应收账款收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。坏账的确认要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。采用备抵法核算坏账，应设置“坏账准备”科目应收账款符合下列条件之一的，就应该将其确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款例8-8】某企业应收账款10000元确实无法收回，经批准作为坏账处理（1）借：资产减值损失10000贷:坏账准备10000（2）借：坏账准备10000贷：应收账款——××单位100002.应付账款清查结果的账务处理对于确实无法支付的应付账款，经批准后转入“营业外收入”。【例3-15】某企业的应付账款2000元长期无法归还，经查实由于债权单位撤销所致，经批准转为营业外收入借：应付账款——××单位2000贷：营业外收入2000谢谢观赏