税务筹划的风险与规避

2009年6月 第8卷第2期 河北科技师范学院学报(社会科学版) HebeiNormalUniversityofScience＆Technology(SocialSciences) Jum2009 V01．8No．2 税务筹划的风险与规避 杨立铭1，张建华2，王艳文1，周玉梅1 (1．河北科技师范学院财经学院，河北秦皇岛066004，2．天津银河证券，天津300040) 摘 要：首先定义了税务筹划风险内涵，并从政策风险、经营风险和执法风险三方面对其进行了论述。在此基 础上提出了应对风险的四种对策：合理确定税务筹划目标；努力降低税务筹划成本；正确理解税收法规政策和 努力提高税务筹划人员素质。 关键词：税务筹划；风险，规避策略 中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1672-7991(2009)02-0029一03 RisksandEvasionofTaxPlanning YangLimin91．ZhangJianhuaz，WangYanwenl，ZhouYumeil (1．CollegeofFinanceandEconomics．HebeiNormalUniversityofScience&Technology， QinhuangdaoHebei066004；2．TianjinYinheSecuritiesCompany，Tiaaiin300040，China) Abstract：Firstly，theconnotationoftheriskoftaxplanningisdefined，anditisillustratedfromthethreeas- peersofplanningrisks，operatingrisks，andenforcingrisks．Onthebasisofthis，fourcountermeasurestO copewithrisksareputforwardI reasonablyconfirminggoalsoftaxplanning；strivingtOdecreasetheCOStof taxplanningandcorrectlyunderstandingtheregulationsandpoliciesoftaxes，andimprovingthequalification oftaxplanningpersonnel Keywords：taxplanning；risk；evasionstrategies 依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但是纳 税人作为“理性经济人”的逐利本性和税收的非直 接受偿性决定了纳税人进行税务筹划、最大限度 规避税负的必然性。对于纳税人来说，无论纳税 多么正当和合理、合法，都是纳税人经济利益的流 失，都会减少其利润和现金流量。税务筹划是纳 税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国 际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税 法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目 和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税赋、 有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 税务筹划不等于逃税，它是利用合法和非违法的 手段，进行纳税方面的策划和有利于纳税人的财 务安排，主要包括节税、避税筹划、税负转嫁筹划 和实现涉税零风险的全面筹划。 一、企业税务筹划的风险 企业通过税务筹划所实现的税收利益主要体 现在三个方面：税款的直接减少、税收优惠和延期 纳税的货币时间价值。企业正确进行税务筹划能 够给企业带来收益，但收益与风险并存。因此，重 视税务筹划的风险及其管理，对企业来说，是十分 迫切和必要的。税务筹划的风险分为三种：税收 法规政策风险、经营风险和执法风险。 (一)政策风险 税收法规政策风险是由税务筹划对法律 和政策的依赖性所引起的。税收法律制度和相关 政策作为贯彻国家权力意志的杠杆，在制订中体 现了国家推动整个社会经济运行的导向和意图， 具有强制性，任何纳税人必须遵守。但是，目前我 国正处于社会和经济迅速发展时期，法律、法规、 行政和经济政策等都不具有长期的稳定性。当社 会和经济状况发生了变化，国家和有关部门就会 颁布与之相适应的行政或经济政策。税务筹划是 对企业的长期经营活动和纳税行为的安排和规 划，会面临法律法规及相关政策变化的风险。每 个企业都应全面分析我国经济的发展状况和本企 业实际，准确把握各种相关法规和政策要求及其 变化，着眼于企业的长远利益进行税务筹划，降低 政策风险的不利影响。 收稿日期：2009-03-09；修回日期：2009-05一iI 作者简介：杨立铬(1978一)．女．河北省昌黎县人，助理实验师。主要从事会计学等经济方面的研究． 万方数据 30 河北科技师范学院学报(社会科学版) 第8卷 税务筹划所面临的政策风险主要包括：政策解读 风险、政策变动风险和政策模糊风险。 1．政策解读风险。税收政策解读风险主要是 由于纳税人对税收法规理解和执行方面的主观原 因而带来的税务筹划风险。纳税人对税务筹划方 案的选择、制定和实施完全取决于主观判断，其业 务素质的高低将直接影响筹划的成败，这通常 要求纳税筹划人具备税收、财务管理、会计、法律等 方面的知识和技能，了解相关政策规定，如果纳税 人对有关知识和政策的理解不透、把握不准或解读 有误就可能导致筹划失败。因此，企业或纳税筹划 人对税法和相关税收政策的理解应当准确无误，要 严格按照税法条文的字面含义去理解和执行，不能 任意地发挥、扩大或缩小法律条文的含义。 2．政策变动风险。税收政策变动风险是指国 家税收法规时效的不确定性而带来的税务筹划风 险。企业进行税务筹划通常是根据自身生产经营 的特点和税收优惠政策或条款，降低税收成本，获 得税收利益。但是，我国正处于市场经济的迅速发 展时期，国家宏观经济结构和经济政策的调整，可 能需要对税收政策也做出相应的变更或调整，以适 应市场经济发展的要求。因此，国家税收政策不具 有长期的时效性。而税务筹划是事前筹划，企业通 常无法预测未来的经济政策和税法规定变动，而每 一项税务筹戈g从最初的项目选择到最终获得成功 都需要一个过程，在此期间，如果税收法规、政策发 生变化，就有可能导致依据原税收政策设计的税务 筹划方案失败，从而导致税务筹划的风险。 3．政策模糊风险。政策模糊风险是由于税收 法规或政策本身的模糊性而带来的税务筹划风 险。我国现阶段税收法律法规和政策层次较多， 除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务 院制定的税收法规外，还有大量的由有关税收管 理职能部门制定的税收行政规章。这些税收法律 制度和政策存在一些难以克服的纰漏、缺陷或不 合理性，如税法、条例、制度、解释不配套、不一致， 政策模糊、笼统，内容不完整、不统一，税目、税率 设置不合理，或规定太复杂。这些为企业纳税筹 划提供了可资利用的条件和空间，但是，也可能会 导致纳税筹划人对法律法规精神理解的错误而使 税务筹划失败。 (二)经营风险 经营风险是由于税务筹划具有超前性，企业 在税务筹划方案实施过程中可能会遇到一些方案 设计时没有预料到的新情况和新问题，由此而产 生的筹划方案失败的风险。经营风险可能存在于 筹划方案本身的设计和实施，也可能存在于企业 经营中的未预期的变动。 1．企业在税务筹划方案实施的过程中发现原 有的方案设计不科学，过渡追求税负最低，没有充 分考虑成本效益原则，或没有从企业整体利益和 企业实际出发。这主要是由于企业在进行税务筹 划时没有认识到有效税务筹划与税负最小化之间 的差异。有效税务筹划在实施最大化税后收益的 决策规则时要考虑税收的作用。在交易成本昂贵 的社会里，税负最小化策略的实施可能会因非税 因素而引发大量的成本。 2．企业发生了组织结构调整；经营范围、方 式、地点、规模和时间等发生转变。这些变化都有 可能导致企业原来的税务筹划方案无法顺利实 施，或会使企业税负加重。 (三)执法风险 执法风险主要是指税收行政执法部门在税收 法律和政策执行过程中对于有关法规政策的理解 与筹划人不一致或执法不规范而给企业带来的税 务筹划风险。税务筹划是纳税人的一项基本权 利，在进行税务筹划时遵循法治的两大原则：凡法 律未禁止的，都是允许的；凡法律未允许的，都是 禁止的。企业进行的是不违法的税务筹划，但是 这种税务筹划还需要符合立法者的意志和初衷， 得到税收行政执法部门的认可。企业的生产经营 活动千差万别，企业根据自身经营活动的情况进 行税务筹划。但是，我国税收法规对于企业的一 些应纳税事项在规定上并不是很详细，甚至很模 糊，这给了企业税务筹划的空间，但也可能产生执 法过程中的随意性、不规范性或偏差；也有些税收 执法人员的业务水平不高或缺乏基本的职业道 德，在执法过程中对法规的理解有误或滥用职权。 这些都可能使企业非违法的(即合法的)税务筹划 因无法付诸实施而成为一纸空文，甚至因为被认 为是恶意偷税漏税而受到查处和罚款，使企业的 税务筹划方案失败。 二、税务筹划风险的原因分析 (一)税务筹划的主观性 理论上说，纳税人如何设计、选择和具体实施税 务筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对 税收政策、企业自身条件的认识与判断等。主观性 万方数据 第2期 杨立铭等税务筹划的风险与规避 的判断使得税务筹划方案的实施不可避免地出现两 种结果：成功与失败。一般说来，税务筹划成功的比 率与纳税人的业务素质成正比例关系。纳税人的业 务素质越高，其税务筹划成功的可能性就越高；相 反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业 务素质来看，纳税人对税收、财务、法律等方面的政 策与业务的掌握程度并不高，业务素质水平的约束 往往使得税务筹划难以达到预期的效果。 (二)税务筹划的条件限制性 条件限制性是税务筹划方案的一个显著特 点。任何税务筹划方案都是在一定条件下选择确 定与组织实施的。税务筹划的条件至少包括两个 方面的内容：一是纳税人自身的条件，包括业务素 质水平及企业的具体经济活动；二是外部条件，主 要是指税收政策中的税务筹划空间。税收政策中 的很多优惠都是有条件要求的，运用这些优 惠开展税务筹划很大程度上限制了企业经营的灵 活性，很有可能导致企业经营机会成本的增加。 同时，在经济发展的不同时期，税收政策也是在不 断调整变化的，这不仅增加了企业税务筹划的难 度，也增加了企业税务筹划的风险。 (三)征纳双方的税务筹划认定差异 税务筹划的本质特征是合法性，但实务中这种 合法性最终取决于税务机关对纳税人税务筹划方 法的认定。这种主观性的认定在很大程度上决定 着企业税务筹划的成功与否。目前，征纳双方在对 税务筹划的认定中存在着客观上的偏差，具体来说 主要有以下几方面的原因：一是税收法律、法规的 不完善导致税务筹划的认定偏差。税收条款设置 的不完善，使得不同主体对税收政策有着不同的理 解，从而在税务筹划方案的选择与实施中存在着不 同的法律认识。二是具体税收事项的弹性空间赋 予了税务机关的自由裁量权，这在客观上也为税务 筹划的认定偏差提供了可能性。三是执法人员的 素质参差不齐也是税务筹划认定偏差的一个不可 忽视的因素。一旦企业的税务筹划方法被税务机 关认定为偷税，那么纳税人所进行的“税务筹划”不 仅不能给纳税人带来任何税收利益，相反还要承担 相应的经济处罚，造成不必要的税收支出成本。 三、税务筹划风险的规避策略 企业税务筹划的风险有内在风险，也有外在 风险，要降低税务筹划的风险，需要在进行税务筹 划时遵循一定的原则。 (一)合理确定税务筹划目标 正确认识税务筹划目标有助于引导筹划人员 行为，从纳税人全局出发进行系统筹划，制定出最 优筹划方案设计，有效地控制税务筹划风险。目 前对于企业税务筹划的目标有多种认识，如税后 利润最大化、企业价值最大化、税负最小化、涉税 零风险和获得最大的货币时间价值等。企业在制 定税务筹划目标、进行税务筹划时应当基于其自 身的特点，如企业的经营类型、经营规模、产权结 构、组织形式等，并与企业长期财务战略目标相结 合，进行有效税务筹划。企业的财务战略目标是 企业进行经营活动和财务安排的最高目标，当税 务筹划的目标与企业的战略目标相冲突时，税务 筹划的目标要服从企业的长期战略目标。 (二)努力降低税务筹划成本 企业的税收成本是指企业履行税法规定的纳 税义务，在纳税过程中所花费的所有人、财、物的 支出。有效税务筹划要求考虑所有的税收成本和 非税成本，遵循成本效益原则。税收成本可分为 显性税收成本和隐性税收成本。显性税收成本是 企业的直接纳税成本、税收遵从成本，主要是纳税 人按税法规定直接支付给税务部门的税收成本。 隐性税收成本则是“由于税收优惠资产可获得的 税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收 益率而产生的”机会成本。例如，企业投资于国库 券和投资于一般公司债券相比，可以获得利息免 税的优惠，但是投资收益率比较低，所以丧失的投 资收益实质上是一种隐性税收成本。税收成本仅 仅是企业经营过程中的成本之一，进行纳税筹划 必须考虑筹划方案实施过程中的所有成本，重视 非税成本。企业发生的与税收和税务筹划相关的 费用项目许多具有隐蔽性和难以计量性，在履行 纳税义务和税务筹划中发生的许多费用不像实际 缴纳的税金那样直观和具有可计量性，在税务筹 划时也应予以考虑，例如理解税法和相关规定、税 务服务咨询、与税务部门沟通等消耗的时间、精力 等都是难以计量的。 (三)正确理解税收法规政策 企业的税务筹划方案能否得以顺利实施，关 键在于税务筹划人是否准确理解和把握了税收法 律政策。与税收相关的法律法规政策层次多，涉 及面广， (下转第58页) 万方数据 58 河北科技师范学院学报(社会科学版) 第8卷 沟通信息、调剂余缺，推动垃圾减量运动的发 展。D,73这些成功的努力，的确更能使我们坚定循 环经济发展必须构建政府、企业、社会公众广泛参 与的社会监督机制。 总之，保护环境、促进社会经济发展是社会全 体成员共同的事业，循环经济的良性发展必须依 靠社会监督体系的整体构建。[8]监督体系可以通 过企业经营者、投资人、政府、社会公众等相关利 益团体，从不同角度，以系统的和整体的方法体现 社会可持续发展的架构。可以在官方的网站上， 公布环境管理部门的电话，开辟专门的论坛，并通 过电台、报纸等媒体的多方参与构建环境保护、循 环经济发展的社会监督网络，以使政府、企业、社 会公众皆能知晓环境保护、循环经济发展的最新 信息，达到依法、及时推动环境保护、循环经济发 展之目的。 参考文献： [1]贾庆军．发达国家循环经济法的构建及对我国的启示[J]．西北第二民族学院学报；哲学社会科学版，2004(4)：107_ 110． [2]朱清，黄德林．循环经济法原则探讨[EB／OL]．[2007—05一z83．http：／／www．nre．cn／index．php／action_viewthread— tid_25675．html． [3]沈镭．资源的循环特征与循环经济政策[J]．资源科学，2005(1)：33—37． [4]王晓林．中国发展循环经济的社会机制建构探略口]．江西行政学院学报，2004(4)：49—51． [53发改委采取措施强化节能减排(节选)[J]．江苏建材，2007(2)；80． [6]循环经济：世界话题[EB／OL]．[2009—04—16]．http；／／www．ifdaily．com／gb／node2／nodel42／nodel44／userobjectlai 592657．html． [7]世界各国循环经济的制度建设[EB／OL]．[2009—03-12]．http：／／www．yyk)【．com／xh／Xhdl9—17．htm． [8]张天柱．中国循环经济立法之我见[J]．世界环境，2007(1)：3． 驴护—矿《争、驴驴1鼋≯—驴q≯驴电P妒《P喇尹、妒-妒妒驴矿q争驴·驴q矿驴驴驴驴驴—矿'鼋争妒q矿、矿驴驴驴驴驴驴·驴 (上接第31页)并随着经济的发展和变化不断进行制定和及时调整税务筹划方案。 调整，国家和地方税务部门又有许多具体的要求， (四)努力提高税务筹划人员素质 特别是有些问题在概念和尺度的界定上存在模糊 税务筹划是一项复杂的财务管理活动，是集 性，因此全面、准确地理解和掌握比较困难。要制 法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为 定切实可行的税务筹划方案，企业就必须对有关 一体的组织策划活动。因此，要求税务筹划人员 政策进行分析、分类、汇总和归档，随时跟踪法规 不仅具备良好的专业素质，还要具备对经济前景 政策的变动；关注与税收相关的经济因素、非税因 的预测能力、对经济政策的分析能力、对项目统筹 素的变化和影响，如国家宏观政策的变动、经济发 谋划的能力、与各单位和部门的协调合作能力等。 展趋势、企业环境变动、价格、利率、汇率等；加强 高质量的税务筹划依赖于高质量的人才，培养具 与当地税务部门的联系，了解其要求和税收征管 有良好素质的税务筹划人员不仅需要个人的努力 方法；建立与税务咨询机构和税务专家的长期联 和发展，更需要国家与社会的关注和国民教育水 系，充分利用其专业优势，追踪相关法规政策的变 平的提高。 动，在保证企业总体战略目标长远利益的前提下， 参考文献： [1]盖地．企业税务筹划理论与实务[M]．大连：东北财经大学出版社，2005． [23杨焕玲，孙志亮，郑少锋．企业税务筹划的风险分析及其控制口]．中国海洋大学学报：社会科学版，2007(3)：41-44． [3]蔡昌．税收筹划——策略，技巧与运作[M]．深圳：海天出版社，2003． [4]王艳，王芳．企业税务筹划的风险及防范口]．冶金财会，2008(9)：55-56． [5]严复海，党星．企业税务筹划风险分析及控制[J]．财会通讯：理财版，2007(8)：88—89． C6]董德志．企业税务筹划的风险与防范[J]．冶金财会，2007(5)；46—47． [7]吴金玉．税收筹划的风险与防范[J]．安徽工业大学学报：社会科学版，2007(3)：32—33． [83桂高平．税收筹划的风险及其控制[J]．审计与理财，2007(1)：40-41． 万方数据