合并报表步骤

合併報的調整抵消處理 首先要調整母公司的報表，用權益法對子公司的長期股權投資進行調節，以確認抵消分錄中貸方的長期股權投資（以下分錄均為母公司個別報表，尚未開始合併報表的分錄抵消） ，如果涉及到子公司的受益權益調整的話先調整子公司的報表（可以參照母公司的調整方法來調整子公司報表），然後再調整母公司的報表。  1.    將子公司的淨收益調整為公允價值下的淨收益，如果公允價值與賬面價值沒有差異，則此步驟可省略 （實際工作中一般都不涉及到公允價值，只有在考試中才會出現）； 2. 如除了1以外還有要對子公司的調整的話先做調整； 3.    用調節後的淨收益和持股比例來確認母公司的投資收益 ；        借：長期股權投資（1）               貸：投資收益 （1） 4.    如果當年子公司有分配現金股利，則對照兩種方法之間的差異，沖回成本法下對此確認的投資收益，因為權益法對此部分是做沖減長期股權投資的；        沖回原按成本法做的分錄：        借：應收股利\往來等 -a               貸：投資收益 -b        按權益法的分錄為        借：應收股利\往來等 a               貸：長期股權投資——（成本或損益調整） b       以上兩個調整分錄合二為一：        借：長期股權投資——（成本或損益調整） -b               貸：投資收益 -b 5.    看子公司當年是否還有不影響損益的利得，即直接進所有者權益（資本公積）的利得，母公司同樣應當調整長期股權投資的賬面價值 。        借：長期股權投資（2）               貸：資本公積 （1）   至此，調節完畢，根據長期股權投資的初始成本（執行新會計準則後以前按照權益法核算的都要改用按成本法核算，要進行調整，所以這個初始成本就是調整後的賬面價值）， 加減上面的長期股權投資的調整，最後的餘額就是抵消分錄中應當沖減的母公司的長期股權投資。   連續編制時的分錄為： 首先把上年度的帶過來 借：長期股權投資 （1）+（2）        貸：未分配利潤——年初 （1）----就是投資收益（1）               資本公積 （1） 再根據上面的程序做當年的調整  調整完了，可以做合併報表的抵消分錄了！ （一）以下兩個抵消分錄是無條件抵消分錄 1.    母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消（資產負債表角度） 借：實收資本/股本             子公司        資本公積——年初       子公司                      ——本年       子公司        盈餘公積——年初       子公司                      ——本年       子公司        未分配利潤——年末    子公司        商譽                            擠差（一定等於根據購買日計算出來的商譽）        貸：長期股權投資             母公司（經過了上面的調節以後的）               少數股東權益             借方所列的子公司的所有者權益 x 持股比例 2.    母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消（利潤表角度）        借：投資收益              母公司（應從子公司分回來的，按持股比例計算）               少數股東損益       （應從子公司分回來的，應該與上面的比例是互補的）               未分配利潤——年初           子公司 （注：借方和就是子公司的本年淨利潤加年初數，等於沒有進行利潤分配時的未分配利潤——年末 ）               貸：提取盈餘公積              （子公司當年提取的盈餘公積，一般是10%）                      對所有者的股利宣告   （看被投資企業當年有沒有對投資者的分配）                      未分配利潤——年末    子公司 （此處金額要與1.中的一致） （注：貸方和就是子公司全部的利潤的去向，提取盈餘公積和分配利潤後即未分配利潤——年末） （二）以下抵消分錄是有條件抵消分錄 1.    內部債權債務及其壞賬準備的抵消（資產負債表和利潤表都有） 首次編制時：       借：應付帳款               貸：應收賬款        借：應收賬款——壞賬準備               貸：資產減值損失   連續編制時：        借：應付帳款       （按次年報表的列示累計數字抵消即可，不用分上期和本期新增）               貸：應收賬款        借：應收賬款——壞賬準備               貸：未分配利潤——年初    按壞賬準備的期初數 然後再根據本期壞賬準備的變動，做當年的抵消分錄        借：應收賬款——壞賬準備               貸：資產減值損失 或相反抵銷分錄 2.    存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理（資產負債表和利潤表都有） 首次編制時：（原理：先假設全賣了，再針對當期未實現銷售部分調整存貨的虛增部分） 　　借：營業收入       假設本期全部銷售而抵消的收入 　　　　貸：營業成本 　　借：營業成本       當期未實現銷售部分 x 毛利率 　　　　貸：存貨   連續編制時：（原理：同上，因此應該首先將上年度沒賣的先假設為本期都賣了）        借：未分配利潤——年初    上期未實現銷售帶過來的部分 　　　　貸：營業成本 　　借：營業收入       假設本期全部銷售而抵消的收入 　　　　貸：營業成本 　　借：營業成本       根據本期結餘的未實現銷售部分 x 毛利率 　　　　貸：存貨 3.    內部固定資產交易的抵銷處理，無形資產也同理（做這類題要注意資產的買入時間及處置時間，這將影響到折舊額的抵消數）（資產負債表和利潤表都有） 首次編制時： 　　借：營業收入 　　　　貸：營業成本 　　　　　　固定資產——原價       原價虛增的部分 　　借：固定資產——累計折舊       上面的貸方固定資產——原價/折舊年限 　　　　貸：管理費用   連續編制時： 　　借：未分配利潤——年初 　　　　貸：固定資產——原價      還是原價虛增的那部分 　　借：固定資產——累計折舊 　　　　貸：未分配利潤——年初   以前期間的折舊的累計調整 　　借：固定資產——累計折舊 　　　　貸：管理費用                    本期多計提的折舊   折舊未提滿就處置時：（把固定資產的相關項目全部替換成營業外收支，因為資產已不存在） 　　借：未分配利潤——年初 　　　　貸：營業外收入（或營業外支出）   還是原價虛增的那部分 　　借：營業外收入 （或營業外支出）        以前期間的折舊的累計調整 　　　　貸：未分配利潤——年初 　　借：營業外收入（或營業外支出）    本期多計提的折舊 　　　　貸：管理費用   4.    應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷（我覺得這個應該不重要）（資產負債表和利潤表都有） 　　借：應付債券　　期末攤余成本 　　       投資收益      擠差，可能在貸方 　　　　貸：持有至到期投資　期末攤余成本 　　借：投資收益　　　計入賬面價值的應計利息在這裡反映 　　　　貸：財務費用 　　借：應付利息　　　單獨反映的利息在這裡反映 　　　　貸：應收利息 �長期股權投資差額進行新舊會計科目的轉換 新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應對“長期股權投資”科目的餘額進行。�1.對於同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目餘額全額沖銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。�2.對於非同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全額沖銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。�3.對合營企業、聯營企業的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全額沖銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權投資——投資成本”科目餘額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目、“長期股權投資——損益調整、股權投資準備”科目餘額。�投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。�企業應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。�投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 PAGE 1