外币折算指南

1 《企业会计准则第 19号 ——外币折算》应用指南 一、即期汇率和即期汇率的近似汇率 根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报进行折 算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币 金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的 中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当 按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率 等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以 采用即期汇率的近似汇率进行折算。 二、汇兑差额的处理 根据本准则第十一条规定，在资产负债表日，企业应当分别外币 货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。 （一）外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金 额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性 负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、 长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、 2 长期借款、应付债券、长期应付款等。 对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折 算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项 目的记账本位币金额。 （二）外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股 权投资、固定资产、无形资产等。 1．以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额， 不产生汇兑差额。 2．以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股 票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账 本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率 变动）处理，计入当期损益。 （三）外币投入资本 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇 率折算，不得采用约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投 入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本 折算差额。 （四）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外 经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列 3 入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处 置当期损益。 三、分账制记账方法 对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账 制记账方法进行日常核算。资产负债表日，应当按照本准则第十一条 的规定对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行 调整。 采用分账制记账方法，其产生的汇兑差额的处理结果，应当与统 账制一致。 四、境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断 本准则第十三条规定了处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的 财务报表的折算。恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断： （一）最近 3年累计通货膨胀率接近或超过 100%； （二）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （三）公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为 衡量货币金额的基础； （四）公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己 的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； （五）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计 购买力损失的价格成交。