浅谈我国中小企业应收账款管理

[摘  要] 近些年来，由于我国市场经济的迅猛发展，企业信用过度扩展，导致中小企业的应收账款比例不断增大。当前国内企业对应收账款管理的重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低。而应收账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。本文针对我国中小企业应收账款产生大量呆账、坏账的问题，从应收账款的定义及形成原因谈起，合理看待应收账款给中小企业带来的正面影响和负面影响，着重分析了当前我国中小企业应收账款存在的一些问题及其成因，并根据问题提出了我国中小企业在金融危机背景下实现应收账款有效管理的策略，以降低中小企业的财务风险及经营风险。 [关键词] 应收账款；赊销管理；风险意识；信用政策 目    录 一、应收账款概述    1 （一）应收账款的定义    1 （二）应收账款的功能    1 1.增加销售    1 2.开拓新市场    2 3.减少存货    2 （三）应收账款管理不善的弊端    2 1.降低企业的资金使用效率    2 2.增加企业风险成本    2 3.加速企业的现金流出    2 4.影响企业的营业周期    3 5.增加企业的机会成本    3 6.影响企业的盈利状况    3 二、我国中小企业应收账款管理的现状    3 （一）赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下    3 （二）坏账损失率高，造成企业经营收入虚增    3 （三）企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足    3 （四）上市公司大量关联方交易形成的应收账款呈上升趋势    4 三、我国中小企业应收账款管理存在的问题及成因    4 （一）我国中小企业应收账款管理存在的问题    4 1.应收账款管理目标有所偏重    4 2.内部控制机制不健全    4 （二）企业应收账款管理不善形成的原因    5 1.企业风险意识低，风险防范思想不强    5 2.应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款    5 3.企业法制观念淡薄，自我保护意识薄弱    6 四、我国中小企业应收账款有效管理的对策    6 （一）提升品牌竞争力，通过技术创新提高产品的市场占有率    6 （二）完善对账制度    6 （三）企业设置专门的征信部门、制定合理的信用政策    6 （四）建立完善的应收账款内部控制制度    6 （五）合理地使用销售折扣，规范坏账核销    7 五、结束语    7 参考文献    8 一、应收账款概述 应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距及内部财务控制不力等原因所引起的必然结果。目前，我国的市场经济已经进入了买方市场，随着竞争加剧，企业经营面临一个重要挑战就是销售方式的改变，越来越多的客户希望能够以赊购的方式交易，从而获得融资，销售企业则面临两难选择，在其他条件相同的情况下，不提供赊销会减少产品的销售，降低市场占有率，提供赊销又可能面临来自客户的信用风险。因此在当前信用环境比较恶劣．商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免。 （一）应收账款的定义 应收账款是企业对所提供的服务或售出的产品需要在以后一段时期内所回收的款项。应收账款有广义和狭义之分。前者包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款，或者主要指应收销货款。本文论述的应收账款是从狭义上来说的。 应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。 在自然经济社会中．人们自给自足之余，把产品拿到市场上去转让和交换。刚开始是物物交换，当货币产生后，这种交换方式也只是一手交钱，一手交货，所以不存在应收账款问题。但在历史的发展过程中，一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业惯例——当然。这也是以一定的“信用”为基础的。在我国的经济时代。由于产品和物资是统购统销，在部门和企业之间统一划拨．资金也是通过银行统一划拨，因而也很少产生应收账款。在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用的促销手段。这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。 （二）应收账款的功能 企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用，而且持有应收账款也需要成本，既然如此，之所以企业还愿意持有应收账款，是由应收账款的功能决定的。应收账款主要有以下几方面功能： 1.增加销售 随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂。改革开放20多年来，新中国成立后延续了几十年的短缺经济基本结束，买方市场开始形成。中国不仅大部分消费品供过于求，而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求。企业之间为争夺市场而展开了激烈的竞争。为了扩大销售、增加利润，企业一般采取持有应收账款的政策，先将产品赊销给客户，到一定时间后收回货款，即便买方目前资金紧张、资金周转困难，也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。 2.开拓新市场 企业为了开拓新市场、扩大市场占有率，一般会采取较优惠的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式，实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。由于企业提供了商业信用，故在销售中实际上给了购货方一笔无息贷款，很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用。 3.减少存货 某些商品销售的淡季，企业的产成品存货积压很多，企业持有产成品存货，要支付管理费、财产税和保险费等基本费用成本，相反，企业进行赊销，持有应收账款就无需支付上述费用。因此，这些企业一般会在淡季采用优惠的信用条件进行赊销，以便把存货转化成应收账款，降低各种费用支出。 （三）应收账款管理不善的弊端 随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长，可能出现的坏账损失也会越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。应收账款具备增加销售量、开拓市场和减少库存、降低存货成本等功能，但若对应收账款管理不善，它对中小企业的发展存在以下弊端： 1.降低企业的资金使用效率 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已告成立，势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。 2.增加企业风险成本 我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”和“应缴税费”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备。在实务中，为了便于纳税，税法规定计提比例一般为3‰-5‰。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样就等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。 3.加速企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。具体表现在流转税和所得税方面的支出。 4.影响企业的营业周期 大量的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响企业的正常生产经营。 5.增加企业的机会成本 首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失，其时间价值也相应增加。其次，因为催收应收账款，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本；同时，因为大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息支出等。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 6.影响企业的盈利状况 按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账，未作坏账处理，这样，就虚增了企业的利润。 二、我国中小企业应收账款管理的现状 当前，我国中小企业普遍存在应收款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，并隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。 （一）赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下 据统计，我国企业的赊销比例在逐年上升。目前大约占企业销售收入的50％左右，而且随着时间的推移，每年应收帐款总量仍在逐年递增。美国收账者协会统计的数据表明，超过半年的账款回收成功率为57.8％，超过一年的账款回收成功率为26.6％，超过两年的账款只有13.6％可以回收。 （二）坏账损失率高，造成企业经营收入虚增 我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高，远远高于3％—5％的坏账准备率。企业应收账款的大量存在．虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 （三）企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足 企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，相当一部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，资金严重不足，导致经营困难，有的甚至破产倒闭。 （四）上市公司大量关联方交易形成的应收账款呈上升趋势 随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快。一些上市公司关联方之间交易形成的应收账款也在加剧。 三、我国中小企业应收账款管理存在的问题及成因 （一）我国中小企业应收账款管理存在的问题 中小企业应收账款管理中存在的主要问题是管理目标与内部机制的问题。多数中小企业都缺乏科学的、行之有效的，即使建立了管理制度，也因不能严格执行而使应收账款没有得到及时收回或难以收回。概括而言，中小企业应收账款管理存在的问题主要表现为以下两个方面： 1.应收账款管理目标有所偏重 很多企业为了达到完成经营利润、粉饰财务报表的目的，在商品销售尚未发生，劳务尚未提供就开具销售发票，确认收入实现，这种现象在年末最常见。例如，某企业在当年12月底开具销售发票，虚列应收账款500万元，而直到次年1月底才发出商品或者冲销上年所列的应收账款。同时，很多企业扩大市场占有率或保住残存的市场份额，以及绩效考核的需要，不考虑赊购方的信用状况，产生大量的应收账款，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫缴税款及垫付股东分红和费用，加速了企业的现金流出，占用了大量的流动资金，这样就使企业缺少流动资金，给正常的生产经营活动带来很多麻烦。这些行为直接影响到会计信息质量，偏离了应收账款设置的初衷，对应收账款的管理产生了很大的影响，给企业带来的危害是显而易见的。 2.内部控制机制不健全 经过研究，我们发现大部分企业在应收账款管理上出现的问题主要是如权责不明确、管理条款不完善等内部控制机制不健全问题。 （1）销售考核制度不合理 对于生产企业来讲，产品销售是企业能够存活的根本，因此企业竭尽一切努力开拓市场，抢占市场占有率。但是基于产品的周期理论，当某个产品已经发展到成熟期时，产品的市场占有率逐渐开始从高峰向低谷运行，这时也是同类产品市场竞争最激烈的时期。随后，产品逐渐被新的产品或其他产品替代，这个时候企业如果还是坚持此种产品进行大规模的生产，必然会形成产品滞销。为了促进销售，销售人员往往会选择增加应收账款的方式将产品卖出去，造成应收账款不断上升。而当前企业对销售部门和管理层的绩效考核制度设计不当，考核偏重销量和销售收入，忽视应收账款收回，使本应作为应收账款收回首选责任人的销售部门和销售人员不必为应收账款的收回担负责任。销售部门为实现自身利益的最大化，自然偏向销量、销售收入，轻视应收账款回收，销售与货款回笼脱钩。如果产品销售出去而资金不能收回，就犹如泼出去的水有去无回，企业就会陷入一种进退两难的境地，轻则是企业遭受坏账呆账的损失，重则会危及企业安全。 （2）信用政策存在缺失 赊销是以交易双方的商业信用为前提，应收账款的管理的有效性要求企业具备完备的信用政策。信用政策包括信用、信用条件和收账政策。信用标准是企业认可客户信用要求的最低标准和企业对于可接受风险的基本判别标准，也是企业评价客户信用等级，决定是否给予客户信用的依据；信用条件是企业接受客户信用订单时所提出的信用期限、折扣期限等条件；收账政策是企业在遭遇客户违反信用条件、拖欠货款甚至拒付货款时应采取的政策与措施。但事实是，不少企业采取的却是充分授权的管理方式，销售人员在进行赊销时，对来往客户所进行的信用状况评估薄弱，信用政策缺失，行事随意、无据，尤其在客户赊销额度和信用期限问题上，多凭个人所好；未对客户资信情况进行全面调查和评估，盲目与之成交，轻易增加应收款风险。这种充分授权的管理方式，不仅导致销售人员的权力过大，不考虑货款的回笼，引发企业更多的呆账、坏账，而且容易滋生腐败，引发销售人员串通客户侵害企业利益，或侵占挪用企业应收账款获取一己私利。 （3）售后管理制度不力 售后管理也是企业应收账款管理不可缺少的重要环节。售后管理主要包括应收账款的及时核对清理、催收货款以及对客户信息的掌控。由于在经营过程中，货物与资金回收在时间和空间上存在差异，以及票据传递和记录之间存在着误差，因此在交易完成以后要及时、定期进行债权人和债务人之间的对账和账务清理，以便于做到债权债务关系明晰。但是很多企业尤其是民营企业没有做到定期与客户核对账目，对于在外的应收账款没有及时进行清理分析，也未及时确认坏账呆账，造成很多名存实亡的往来账款长期虚挂在账上，已作销账处理的往来款也未管理，账目混乱不清。有的虽然对了账，但出于对长期的合作关系考虑，仅停留于口头承诺，未形成合法有效的对账依据，给企业应收账款的回收留下后患。售后管理制度的不完善，造成收款责任不明确，货款催收不力，既给企业催促对方还款埋下了隐患，一旦遭遇客户变更危机，企业往往拿不出有力的和证据应对，同时也给徇私舞弊打开了方便之门。 （二）企业应收账款管理不善形成的原因 1.企业风险意识低，风险防范思想不强 部分企业在事先未对资信作深入调查、未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订一定赊销额度的销售来吸引客户、争夺市场；有的只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回给企业带来风险等一系列的问题：有的应收账款的账龄越来越长，增加了坏账风险和收账成本。 2.应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款 主要表现在三个方面：一是企业对应收账款管理滞后，导致应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营。二是企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据。三是没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。 3.企业法制观念淡薄，自我保护意识薄弱 主要表现在两个方面：一方面，签订合同时内容不够严谨，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，为合同履行埋下了隐患。另一方面，面对合同违约时缺乏自我保护意识．宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿低声下气催要欠款及至诉诸法律来维护自身的合法权益，致使企业间相互拖欠不断上升，“债务链”、“三角链”越结越紧，难以自拔。 四、我国中小企业应收账款有效管理的对策 （一）提升品牌竞争力，通过技术创新提高产品的市场占有率 产品是企业的灵魂，只要产品质量得到消费者的认可，能够满足广大消费者的满意才能在竞争中占据优势，单靠宽松的信用政策是不能解决根本问题的。因此企业必须加快技术创新，提供差异化产品，适时调整营销策略，提高产品质量，提升品牌竞争力，从根本上控制应收账款的产生。 （二）完善对账制度 企业会计人员或审计人员定期与购货方核对应收账款收回的基本情况，购销双方对账结束后在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认。一方面防止业务员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项给公司带来损失。另一方面，债务方确认的应收账款金额，也是通过法律手段寻求债权保护的基本要求。 （三）企业设置专门的征信部门、制定合理的信用政策 应收账款回款率取决于客户的信用，收账期过长会削弱应收账款的流动性，以至于造成应收账款坏账的发生。所以，企业应设置征信部门，专门对客户的信用进行调查，并向有权对企业进行信用评级的机构取得信息，评定赊购客户的信用状况及部门偿付能力。征信部门的主要功能：调查客户的财务状况及信用状况、制定科学的信用政策；审批赊销对象、合理确定应收账款的最高额度；建立应收账款的催收制度，负责赊销账款的及时催收。 （四）建立完善的应收账款内部控制制度 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中。而在我国，这个方式还不够成熟，相应的经验和制度完善还远远不够。因此，建立完善的应收账款内部控制制度已经成为有效地控制企业应收账款发生，减少坏账，提高资金周转率的当务之急。 （五）合理地使用销售折扣，规范坏账核销 应收账款是一种要经过一定期间才能收回的债权。因此，有效使用销售折扣，鼓励客户及时付款或尽可能早地付款，以缩短企业应收账款的回收期，减少坏账的发生。企业中发生的坏账应按会计法的规定进行核销，不得根据自己的意愿随意核销，以达到调理利润的目的。 五、结束语 中小企业是我国经济发展不可或缺的动力之一，它不仅对经济增长作出了很大的贡献，而且对民生问题也意义重大，是我们应该始终关注的经济增长动力。与大型企业相比，中小企业规模小、结构简单、适应性强．但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱，这使得中小企业在应收账款管理方面存在一些问题，尤其是应收账款周转缓慢，资金回收困难，呆坏账数额大，造成现金流量不足、周转不灵，限制了中小企业的快速发展。 应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。 总之，企业的经营活动离不开赊销，也就必然产生应收账款，因此，总会产生由一定的资金回笼困难而带来的风险。但是，我们有理由相信，只要采取相应的对策，做到目标明确、制度完善、管理到位等措施，就可以降低应收账款带来的风险，最终提高企业的经营效益。 参 考 文 献 [1] 张吉广,刘恒甫.企业加强应收账款管理的模式创新[J].交通财会,2003,(05). 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