利安达 - 年度会计报表审计标准

1 审 计 工 作 标 准 审审计计总总体体要要求求 1. 每项审计程序的完成，都应反映出审计轨迹，也就是要把完成的工作落实在书面上； 2. 每一步的计算、询问、查找的资料、以及个人的职业判断都在案，从而形成一个比较完整轨迹； 3. 审计结束后，要与客户交换，并认真填写 z13——与客户交换意见记录； 4. 重点关注客户的会计处理，严格按照会计准则进行审核，不符合准则要求的必须要进行调整，不能因为出具 保留意见报告或带说明段的报告而不进行调整； 5. 所有有明细项目的科目（存货、原材料、产成品等）需要客户提供明细表格，上面要注明数量、金额，然后 与总账、明细账进行核对后进行抽查； 6. 每个明细科目的抽凭不少于 10 笔，往来科目的抽查需要在抽凭纸上注明：期初余额、本年增加、本年减少、 期末余额； 7. 费用类科目抽查的重点在“其他”。 底底稿稿编编制制总总要要求求 抬头要写全 ： 1) 被审计单位的名称（如果被审计单位有抬头章，可以在审计现场工作的最后或其他等候时间，加盖抬头章）； 2) 审计期间、审计截止日 3) 审计人员签名（审计、复核人员都要签上） 4) 审计日期、复核日期 5) 根据审计情况，填写审计结论 （经审计，余额可以确认；经审计，发生额可以确认；经盘点，余额可以确认； 经测算，余额可以确认；经调整，余额可以确认等） 其其他他注注意意事事项项 1. 本年度底稿可以采用电子版底稿，但综合类审计底稿目录不能采用电子版，且底稿的复核人员签字需要手工 填写； 2. 抽凭前半部分可采用电子底稿，但抽查的记录需要手工填写； 资资产产类类工工作作标标准准 一、 现金 1、 核对现金日记账与总账、报表的余额是否相符 2、 察看现金余额的合理性：①不能出现负数②金额过大要问明原因，不合理的进行账务调整。 3、 会同被审计单位进行人员现金盘点 2 （1） 盘点表的填写要求：分币种，分页填写；单位的出纳和主管会计要签字、加盖公章。 （2） 盘点表的具体填写：盘点表右边合计数=左边盘点日实有数；盘点日账面数+未记账的收入-未记 账的支出=盘点日实有数 盘点日实有数+盘点日到审计日累计贷方发生额-盘点日到审计日累计借方发生额=审计日账面数 （3）盘点日账面数、倒轧后的审计日账面数应与现金日记账的余额核对。 4、 如有外币余额写明原币金额和本位币金额，查看是否进行了汇兑损益调整。 5、 底稿：写全，单位，审计日，执行人，复核人，审计结论。 二、 银行存款 1、 各账户金额加总与总账、报表核对 2、 索要各账户银行对账单及银行存款余额调节表（出纳和会计主管签字，加盖公司公章）。 3、 各账户的对账单及余额调节表与日记账仔细核对 4、 对未达账项要标明内容和发生日期。 5、 查看未达账款，对长期大额不合理部分进行重点核对，必要时进行调整不合理：企业已收，银行未收（除 最后一天的外几乎没有可能发生） 银行已付，企业未付(一般不太可能，除自动划款外) 银行已收，企业未收（不太可能发生） 6、 对外币账户，写明原币金额和本位币金额，查看是否进行了调汇，如未进行调整应进行账务调整。 7、 底稿：索引号的编写应按账户编号 A2-1,A2-2,A2-3……,并按每个索引号页号 1/n,2/n…… 三、 短期投资 1、 核对短期投资明细账与总账、报表余额是否相符； 2、 会同被审计单位人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价 值和取得成本并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整； 3、 在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证； 4、 检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确； 5、 复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对； 6、 了解有价证券的可变现情况，并作出记录； 7、 检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整； 8、 有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时，应作出详细记录，并提请被审计单位作适当披 露； 四、 应收票据 1、 核对应收票据明细账与总账、报表的余额是否相符； 3 2、 获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数 追查到总分类账；抽查部分票据，，检查其内容是否正确；将所查的票据项目:追查到应收票据明细账，并与 有关文件核对。 3、 监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。 4、 抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。 5、 验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。 6、 核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。 7、 函证、抽查比例为 70%以上。 五、 应收账款 1、 与商品销售收入对照进行合理性的确认； 2、 核对应收账款明细账与总账、报表的余额是否相符； 3、 列出往来单位发生时间、摘要、账龄（可以用客户提供的余额表标出账龄、标出关联方） 4、 重点关注金额大、关联方、发生频繁的债务人； 5、 函证及替代性测试量要达到总额的 70%以上。 1) 询证函不能涂改，空处打横线，存根留存填好。回函不符，调整后可确认。 2) 发函时要保证回函率，如果回函的可能性不大，要及早进行替代程序（抽查）。要求从根上查起，抽查要 注明期初余额、借方发生额、贷方发生额、期末余额，期初余额+借方发生额-贷方发生额=期末余额。 3) 期初余额的确认：老客户上年审计确认过的余额可以用上年数，新客户要从根上查起。 6、 应收与预收同一单位资产负债两边同时挂帐的要进行冲销处理，避免虚增资产。 7、 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 8、 对外币账户，写明原币金额和本位币金额，查看是否进行了调汇，如未进行调整应进行账务调整。 六、 坏账准备 1、 核对坏账准备明细账、总账、报表的余额是否相符； 2、 按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，若有大额差异应进行调整； 3、 检查年度内坏账损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已作坏账损失处理后又收回的账款；要坏帐 准备计提政策的相关企业文件（董事会决议，企业财务制度等）测算计提的准确性。 4、 检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款； 5、 检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额； 6、 检查坏账准备的贷方记录是否与列作坏账损失的账项一致； 7、 复核计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异。 4 七、 预付账款 1、 核对预付账款明细账、总账、报表的余额是否相符。 2、 获取或编制预付账款明细表，复核加计数额是否正确，同时请客户协助，在预付账款明细表上标出截止 审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。 3、 选择预付账款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符 的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根 据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。函证及替代性测试量要达到总额的 70%以上。 4、 对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。 5、 抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个科目同时挂账 的情况。 6、 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 7、 预付账款金额较大的最好有合同的支持。 八、 其他应收款 1、 核对其他应收款明细账与总账的余额是否相符； 2、 编制或获取其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总账、明细账核对相符，并标明截止审计 日已收回或转销的项目； 3、 选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函； 4、 对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细账，或追踪至其他应收款发生时的付款 凭证； 5、 对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失； 6、 审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续； 7、 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整； 8、 注意金额大的关联方的应收款。 9、 对外币账户，写明原币金额和本位币金额，查看是否进行了调汇，如未进行调整应进行账务调整。 九、 存货 1、 核对各存货项目明细账、总账、报表的余额是否相符。 2、 检查资产负债表日存货的实际存在： 参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点； 审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点； 5 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录 进行核对。 3、如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘： 获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负 债表日的存货数量。抽盘时要注意： 1) 抽查金额大的； 2) 注意单位是否具有可盘性，如：瓷砖应盘点块数，但有时客户是按平方米数核算，此时应注意转为块数 后进行盘点； 3) 抽查比例为：抽盘存货占存货总金额的 70%以上。 4) 审查客户提供的存货盘点表，项目是否齐全（项目、单位、数量、单价、金额）；数量、金额是否有负数 情况，如果出现负数情况，应查明原因（是否未入库，而销售已实现，结转成本了——此种情况应预估 入库）； 5) 正常的生产经营，存货应保持一定的流动性，所以除极特殊情况，存货在盘点日数量、金额应与报表日 的不一样，此时应进行存货的倒轧； 6) 存货倒轧的逻辑关系： 报表日数量（金额）=盘点日数量（金额）+ 盘点日至报表日出库数量（金额）- 盘点日至报表日入库数量（金 额） 4、 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货 盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账。 5、 检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后 期是否一致。 6、 查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如有， 应作出记录，必要时作适当调整。 7、 根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价， 还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。 8、 抽查材料采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录， 以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项 目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。 不设“材料采购”科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购进的检查。 9、 抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。 10、 抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确； 6 有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。 11、 抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有 逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证，函证比例为 70%以上。 12、 低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。 13、 对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资 产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查簿”及相关 记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。 14、 抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。 15、 抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。 16、 了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。 17、 审计结论：“经盘点，帐实相符，抽盘比例达到总金额的**%，余额可以确认”、 “经调整，余额可 以确认” 18、 注意：外地存货应予以高度的关注 十、 待摊费用 1、 获取或编制待摊费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账、报表年末余额核对一致； 2、 抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确； 3、 查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销额是否正确； 4、 查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊费用，如有，应查明原因并作出记录， 必要时作适当调整； 5、 根据每一项待摊费用受益期限，计算当年度应摊销金额，并与企业实际摊销金额核对。 6、 对当年摊销金额进行测算，写出计算过程，并与当年被审计单位摊销金额比较是否一致，不一致应查明 原因：若属计算错误，建议被审计单位调整；若被审计单位不愿调整，且错误金额较小，可根据重要性 的原则，请示我所主管人员后，忽略不做调整，但要在“Z13 与客户交换意见”中与客户进行交换； 对摊 销金额正确，但超出税法规定可在税前列支的部分，应做纳税调整，并与“D12 应纳税所得额审定表”底 稿相对应。） 十一、 长期投资 1、 获取或编制长期投资明细表(按股票投资、债券投资、其他投资分别列示)，复核加计数是否正确，并与明 细账、总账、报表的余额核对相符。 2、 检查长期投资入账基础是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董 事会有关决议，并取证。 7 3、 检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核算。 4、 检查年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追索其变动的原因及授权批准手续。 5、 检查长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，对于采用权益法的，应获取被投资单位业经注册 会计师审计的年度会计报表。如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的 审计或审阅程序。 6、 检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。 7、 了解股票、债券在资产负债表日的市值，并作出详细记录，当市值与成本存在着显著差异时，应提请被 审计单位作恰当披露。 8、 检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的 50%，若超过，应提请被审计单位进行恰当披露。 十二、 固定资产、累计折旧 1、 取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账总账、报表的余额核对 相符； 2、 向客户索要固定资产分类盘点表，并抽取大额的固定资产项目进行盘点；抽查比例为：抽盘固定资产占 固定资产总金额的 70%以上； 3、 检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等 手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是 否恰当； 4、 实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在； 5、 抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有；车辆部分，向客户索要车辆行驶证复 印件；房屋部分，向客户索要房屋产权证复印件或房屋购置合同复印件、房屋购置发票复印件； 6、 检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账； 7、 复核固定资产保险范围、数额是否足够，适当复核即可； 8、 获取租入(含融资租入)、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确； 9、 调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并作出记录； 10、 了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正确； 11、 检查涉及固定资产购置约定的资本性支出； 十三、 在建工程 获取或编制在建工程明细表，核对明细账、总账、报表的余额是否相符； 1、 检查在建工程项目、规模是否经授权批准； 2、 抽查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确； 8 3、 检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确； 4、 检查在建工程账户年末余额构成内容，并到工程现场实地观察、了解工程项目的实际完工进度，查看未 安装设备的实际存在； 5、 检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进行会计处理的项目； 6、 检查在建工程合约，以确定约定资本性支出； 十四、 无形资产 1、 获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否准确，并与明细账和总账、报表余额核对相符。 2、 获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。 3、 检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协 议等证明文件一致；检查取得无形资产的法律程序是否完备。 4、 检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。 5、 对摊销金额正确，但超出税法规定可在税前列支的部分，应做纳税调整。 十五、 长期待摊费用 1、 获取或编制递延资产明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账账户年末余额核对一致； 2、 检查开办费、租入固定资产改良及大修理支出等递延资产是否经授权批准，其会计处理是否正确； 3、 检查递延资产的摊销政策，复核计算其摊销及会计处理是否正确； 4、 对摊销金额正确，但超出税法规定可在税前列支的部分，应做纳税调整。 十六、 待处理财产损益 1、 获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计是否准确，并与明细账、总账余额核对相符； 2、 查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备； 3、 检查有无应予处理而未处理、长期挂账的待处理流动资产损溢，如有应作记录，必要时作适当调整； 4、 检查其有关会计处理是否符合有关规定； 5、 验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。 6、 获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计是否准确，并与明细账、总余额核对相符； 7、 查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备； 8、 检查有无应予处理而未处理、长期挂账的待处理固定资产损溢，如有，应作记录，必要时作适当调整； 9、 检查其有关会计处理是否符合有关规定； 10、 验明待处理固定资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。 9 负负债债类类工工作作标标准准 一、短期借款 1、 获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账、报表核对相符； 2、 向银行或其他债权人函证重大的短期借款； 3、 对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借 款利率，并与相关会计记录进行核对； 4、 对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 5、 检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续； 6、 复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整； 7、 检查借款利息计算是否正确，并与财务费用中计提数核对； 借款利息=借款金额×利率%（分清年利率或月利率）×借款期限（年或月、天） 贷款利息计算天数： 1 季度 90 天 （12.21——3.20） 2 季度 92 天 （3.21——6.20） 3 季度 92 天 （6.21——9.20） 4 季度 91 天 （9.21——12.20） 8、 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理 二、应付票据 1、 获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息 条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细账、总账、报表核对相符； 2、 向票据持有人函证，函证比例 70%以上，确定应付票据的余额是否正确； 3、 复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确； 4、 检查逾期未付票据的原因，如系有抵押的票据，应作出记录，并提请被审计单位进行必要的披露； 5、 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 三、应付账款 1、 获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符；并注明关联 方 2、 选择应付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，函证及替代性测试的比例为 70%以上； 3、 根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实： 1) 检查决算日后应付账款明细账及现金日记账、核实其是否已支付； 10 2) 检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性。 4、 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及有材料 入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 1) 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； 2) 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 5、 检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类； 6、 检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整； 7、 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 四、预收账款 1、 获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。 2、 选择预收账款的若干重大项目进行函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，应查明原因 并作出记录或适当调整；未回函的，应再次函证或通过检查决算日后已转销的预收账款是否与仓库发货单、 销售发票相一致等替代程序，确定其是否真实、正确。 3、 检查预收账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。 4、 检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整。 5、 函证及替代性测试的比例为 70%以上。 五、其他应付款 1、 获取和编制其他应付款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符；并注明 关联方，检查关联方的协议和授权。 2、 选择金额较大和异常的明细账户余额，检查其原始凭证； 3、 检查其他应付款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；无利用其他应付款隐匿收入、调节利润的情况。 4、 检查其他应付款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整； 六、应付工资 1、 通过分析性复核，检查年度工资有无异常波动情况，并查明原因，作出记录； 2、 抽查应付工资的支付凭证，确定工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定，依据是否充分，有无授权批准 和领款人签章，是否按规定代扣款项，相应的会计处理是否正确； 3、 将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致；若不一致，注明差异原因。 七、应付福利费 11 1、 检查年度内应付福利费计提标准是否符合有关规定，计提金额是否正确； 2、 抽查年度内应付福利费的使用情况，确定其是否符合规定用途； 3、 注意外资企业不计提福利费，直接在费用中列支，要检查其是否超标列支，若超标，应进行纳税调整。 八、应交税金 1、 获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符；且明细表 所列金额应与报告中附送 5 所列金额一致； 2、 查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、 税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容； 3、 检查应缴增值税、营业税等税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 4、 确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应缴企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 5、 核对年初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因作出记录，必要时作适当调整； 6、 确定本年度应缴纳的税款，检查有关账簿记录和缴税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款； 九、应付利润 1、 检查未付利润原始凭证的内容和金额是否与明细账一致； 2、 检查未付利润提取和支付的会计处理是否正确，依据是否充分；索取利润提取的证明性文件。 十、其他应交款 1、 获取或编制其他未交款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符； 2、 检查教育费附加等款项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 十一、 预提费用 1、 获取或编制预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账、报表的余额核对相符； 2、 抽查大额预提费用提取的记账凭证及相关文件资料，确定其预提额和会计处理是否正确； 3、 抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，其会计处理是否正确； 4、 检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提费用，如有，应查明原因并作出记录，必 要时作适当调整； 十二、 长期借款 1、 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账、报表核对相符； 2、 对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借 12 款利率，并与相关会计记录进行核对； 3、 向银行或其他债权人函证重大的长期借款； 4、 对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额； 5、 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，一年内到期的长期借款是否已转列流动负 债； 6、 复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会计 处理是否正确； 7、 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 十三、 长期应付款 1、 获取或编制长期应付款明细表，并与明细账和总账的余额核对相符； 2、 审阅融资租赁的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录； 3、 向债权人函证重大的长期应付款； 4、 检查融资租赁应计利息的计算是否准确，会计处理是否正确； 5、 检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理； 6、 检查一年内到期的长期应付款是否转列流动负债； 所所有有者者权权益益类类工工作作标标准准 一、实收资本 1、 投资者是否已按合同、协议、约定时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者， 应查阅验资报告，并取得验资报告复印件； 2、 以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确； 3、 检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、变更的章程、补充合同、协议、验资报告、入资 单及有关法律性文件的规定一致； 二、资本公积 1、 检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正 确性； 1) 资本溢价：吸收新投资者形成的，董事会决议如需审批机关批准要批件。 2) 接受捐赠：现金捐赠： 3) 非现金捐赠：资产计价的依据，有关报价单，或市场价格的确认。 4) 实物捐赠：是否按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值入账； 13 5) 股权投资准备：要被投资方的报表，查看被投资单位，增加的资本公积。 6) 外币折算差额：市场汇率与合同规定的差别，（投资合同及测算过程） 7) 资本公积转增资本：批准文件。 2、 验证对财产价值进行重估产生的增值是否经国有资产管理部门等机构确认，其会计处理是否正确； 三、盈余公积 1、 获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并与明细账和总账、报 表的余额核对相符； 2、 对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审查其原始凭证； 3、 检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定（依据税后利润补亏后比例法定盈余公积 10%，公益 金 5%），要取得董事会决议； 4、 检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确（盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、特批后 支付股利。转增补亏后不可低于注册资本的 25%，支付股利不可超过股票面额的 6%）； 5、 检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增加公积金； 四、未分配利润 1、 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否 正确； 2、 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数 损损益益类类工工作作标标准准 一、主营业务收入 1、 获取或编制主营业务收入明细表，并与明细账与总账、报表核对； 2、 审查收入的确认是否正确： 1) 按底稿要求填全项目：按月、按收入种类进行填制； 2) 抽查凭证：应涉及到每个月、每种产品的抽查（数量、单价、金额）；抽查时，收入和成本应一一对应进行抽 查； 3) 与发票核对：检查所购发票的使用情况，发票本年度开具总金额与本年确认收入进行核对，若两者不相符， 应找出差额原因，尤其是前者大于后者的情况要引起注意； 4) 进行截止性测试，即检查截止日前后若干日开具的发票，看是否有跨年收入的现象。 5) 长期工程合同跨期时，审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理； 6) 采取分期收款的，要注意是否按合同约定日期转作收入（预收款应做此项工作）； 14 7) 检查与关联企业的交易是否有不正常的现象，是否有通过此交易来转移利润的行为； 8) 商业销售企业检查收入与成本是否配比，按产品的数量、单价核对； 二、主营业务成本 1、 获取或编制主营业务成本明细表，并与明细账与总账、报表核对； 2、 对成本进行审核： 1) 按底稿要求填全项目：按月、按收入种类进行填制； 2) 抽查凭证：与收入抽查对应进行（数量、单价、金额）；与出库单进行核对； 3) 商业销售企业通过购、销、存的审查，库存商品的出、入库是否与成本核对相符； 3、 产品毛利率可以大致测算一下，看是否有异常。（比如成本大于收入这种不正常的现象，一定要弄清楚原因） 4、 对出库产品要注意有无视同销售的行为，其对应税金是否缴纳。 5、 直接材料成本： 1) 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当， 是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符； 2) 分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因； 3) 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准、材料发出汇总表是否经过适当的人 员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账； 4) 对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直 接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 6、 直接人工成本： 1) 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当， 是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符； 2) 将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常变动的原因； 3) 分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因； 4) 结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确； 5) 对采用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准 成本在本年度内有无重大变动。 7、 制造费用： 1) 获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否 合理； 2) 审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追 查至记账凭证及原始凭证； 15 3) 必要时，对制造费用实施截止日测试，即检查资产负债表日后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无 跨期入账的情况； 4) 对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用 差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 8、 产品销售成本： 1) 获取或编制产品销售成本明细表，与明细账和总账核对相符； 2) 编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符； 生产成本＝原材料＋人工＋制造费用 产成品成本＝生产成本＋在产品年初余额－在产品年末余额 产品销售成本＝产成品成本＋产成品年初余额－产成品年末余额 3) 分析比较本年度与上年度产品销售成本总额，以及本年度各月份的产品销售成本金额，如有重大波动和异常 情况，应查明原因； 4) 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比； 5) 检查销售成本账户中重大调整事项(如销售退回、委托代销商品)是否有其充分理由。 三、主营业务税金及附加 1、 获取或编制主营业务税金及附加明细表，并与明细账与总账、报表核对； 2、 与应交税金进行核对； 3、 要对应交税金进行测算，测算若在应交税金审计时进行，此处可注明。 四、经营费用、管理费用 1、 获取或编制费用明细表，并与明细账与总账、报表核对； 2、 按费用明细项目进行审核，看明细项目的设置是否符合经营费用的范围，是否符合税法规定； 3、 对大额费用分明细进行抽查，尤其是“其他”，要抽查得细一些； 4、 对涉及到纳税调整的项目，要列出测算过程及测算结果； 5、 工资与应付工资进行核对，福利费与应付福利费进行核对，教育经费与其他应付款进行核对，折旧与累计折 旧进行核对，无形资产、递延资产等摊销值分别与对应资产进行核对。 五、其他业务利润 1、 获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细表，并与明细账与总账、报表核对； 2、 抽查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，其他业务收 入与其他业务支出是否配比，有关税金的计算是否正确，会计处理是否正确；对经常性的其他业务收入，与 16 开具发票进行核对； 3、 对异常的其他业务收支项目，应追查其入账依据及有关法律性文件是否充分； 六、财务费用 1、 获取或编制财务费用明细表，并与明细账与总账、报表核对； 2、 分金融机构手续费、利息收入、利息支出、汇兑损益填制； 财务费用=利息支出-利息收入+汇兑损失-汇兑收益+金融机构手续费 3、 利息支出根据借款合同进行测算； 4、 抽查重大的手续费或其他筹资费用，审查其真实性以及是否涉及代扣代缴营业税事项； 5、 审查汇兑损益计算的正确性，期末汇率是否正确。 七、投资收益 1、 获取或编制投资收益明细表，并与明细账和总账核对相符； 2、 检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审计结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充 分，投资收益的期间归属是否混淆，成本法和权益法的使用是否适当； 3、 审查其按“权益法”或“成本法”核算的投资收益是否计算正确，核查已实现的收益是否计入投资收益账户， 有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，而未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的问题； 4、 审查投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益。 八、营业外收入 1、 获取或编制营业外收入明细表，并与明细账和总账核对相符； 2、 对营业外收入进行详查，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确； 3、 若有固定资产盘盈，结合固定资产项目的审计，审查其清理的收益是否准确计算入账； 4、 审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。 九、营业外支出 1、 获取或编制营业外支出明细表，并与明细账和总账核对相符； 2、 对营业外支出进行详查，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确； 3、 审查营业外支出是否涉及不可在税前列支项目（滞纳金、罚款、非公益性捐赠、赞助支出、计提的减值准备 等），是否按税法规定予以扣除； 4、 审查营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需计提增值税、消费税情况。 5) 正常的生产经营，存货应保持一定的流动性，所以除极特殊情况，存货在盘点日数量、金额应与报表日的不一样，此时应进行存货的倒轧； 6) 存货倒轧的逻辑关系： 报表日数量（金额）=盘点日数量（金额）+ 盘点日至报表日出库数量（金额）- 盘点日至报表日入库数量（金额）