非货币性交易的经济学思考

非货币性交易的经济学思考 非货币性交易的经济学思考 一、非货币性交易的计量问题 　　会计计量是对符合要素定义的项目进行数量化的过程。交易中的货币数量衡量着商品价值的大小，在复式簿记系统中会计记录交易中的货币数额，对商品的价值进行反映，进而揭露整笔交易的信息。但是，不可避免的，市场经济中仍存在着不通过以货币媒介手段进行的交易，这就对会计提出了难题，会计如何对非货币性交易进行核算？ 　　在会计上，我们以一个企业为主体，交换中的商品在企业中具体表现为对企业有价值的各种资产。我们可以这样描述一般的以货币为媒介的交换过程：资产A=货币=资产B.显然，一项资产对企业的价值随着其转化为货币的过程的结束而实现。但在非货币性交易中，中间的货币媒介消失了，这样，交换表达式变为：资产A＞资产B，资产A＜资产B，或是资产A=资产B.我们用复式记帐原理描述交易如下：资产A一资产B＞0=0，＜0.可以看出，在会计系统中，对货币性交易的记录就成了对商品价值的计量，进而演化成损益的确认问题。换言之：（1）资产A、资产B究竟该用何种价值进行计量；（2）究竟在交换中有没有损益产生。要解决这两个问题，我们必须从一些基本的问题入手。 　　二、在市场经济中会计的地位 　　经济学中的现代企业理论认为：在市场中企业之所以存在是因为它可以减少交易成本。科斯认为，“企业的显著标志是对价格机制的替代。”企业和市场是两种相互替代的协调生产的手段。在市场中，企业之外，价格机制调节着生产，对生产的调节是通过一系列的交易实现的，在企业内部，这些交易消失了，与这些交易联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家——协调者。这样，企业成为一群有自身利益的个人的组合，他们每个人都为生产过程提供某种的技术投入（人工、管理技术、资本、原，等等）。人们在追求个人的利益最大化的过程中必然会发生冲突。为了减少这些冲突，人们便与企业，而不是与单独的其余个人，签定契约来明确各自享有的在企业中的特定权利。企业家就是充当企业代表的个人。我们将签约过程分为三个步骤：（1）签约前的信息搜寻；（2）契约的签订；（3）签约后的监督。契约明确了企业所创造的现金流量的分配。 　　众所周知，会计是经济生活的一部分，它存在于市场、企业中的，会计主体是企业这个经济主体。这个经济信息系统在契约过程中到底起什么作用呢？对签约过程的三个步骤稍加分析，我们很容易看出会计在签约前的信息搜寻，以及签约后的监督中都发挥着重要作用。在签约前的信息搜寻过程中，会计为即将成为契约一方的当事人充分提供关于企业价值——表现为企业的财务状况、经营成果、现金流量、时间分布，以及相关的不确定性的预测、比较和评价的信息；同样，在契约监督过程中，会计数据被用于契约限制条件的制定和契约执行情况的评价、检验中。所以会计是订约过程的一个重要部分，主要致力于提供可靠、相关的服务于订约过程的信息。据此，会计数据应能达到的最终目标可表述为：会计数据能够公允地反映一个企业的财务状况、经营成果及现金流量的金额，其时间分布和相关的不确定性的预测、比较和评价的利于契约签定的信息。 　　三、对非货币性交易的分析 　　现在我们重新引入开始描述的非货币性交易的复式簿记的表达式：资产A一资产B.在会计帐簿中，资产B是换出企业的资产，这表明它从企业的生产经营中消失了；同时，它也必须从企业的帐簿体系中消失。所以，用它的帐面价值对其进行计量反映是合适的。但资产A呢？若其存在完善的交易要求权市场，用市场价格对其计价当然是最恰当的；退一步，如果不存在其交易要求权市场，那么我们只能采用适当的模型估算其未来的现金流量、适用的贴现率对其进行计量，以达到如实反映一项资产对企业的经济价值的目的。