201112065653如何开展好企业负责人经济责任审计

如何开展好企业负责人经济责任审计国资委审计工作处孙维壮主要内容经济责任审计的形势经济责任审计的理解经济责任审计的内容和方法经济责任审计的内容和案例经济责任审计的报告几点建议一、经济责任审计的形势（一）党中央关注经济责任审计工作十七大报告指出：“要坚持用制度管权、管事、管人，建立健全决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制”“重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度”。一、经济责任审计的形势经济责任审计已写入《企业国有资产法》，第二十八条规定：国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司的主要负责人，应当接受依法进行的任期经济责任审计。2009年出台的《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》中，第十八条规定“履行国有资产出资人职责的机构和审计部门应当依法开展各项审计监督，严格执行国有企业领导人员任期和离任经济责任审计制度”。2010年12月，中办、国办印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计扩大到省部级干部。一、经济责任审计的形势（二）国务院国资委十分重视经济责任审计工作先后出台了：《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（2005年，国资委令第7号）《中央企业经济责任审计实施细则》（2006年）《关于加强中央企业经济责任审计工作的通知》（2008年）每年安排十户企业负责人经济责任审计。一、经济责任审计的形势（三）市委、市政府重视经济责任审计工作2008年2月，印发了《关于进一步加强本市经济责任审计工作的意见》（京发〔2008〕2号）。文件明确了国资委应承担的工作：根据干部管理权限，市国资委对审计对象实施经济责任审计；将任中审计与离任审计相结合，适当安排任中审计；要承担指导、推动企业内部审计工作。2011年，出台了《北京市实施〈党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定〉的办法》，明确党政主要领导干部、国有企业领导人员，都要接受经济审计监督。明确了经济责任审计的组织协调工作机制；提出了经济责任审计项目的计划管理；强化了经济责任审计评价和结果应用。一、经济责任审计的形势（四）市国资委开展经济责任审计工作2006年《北京市国有及国有控股企业经济责任审计管理暂行办法》2010年《关于进一步加强市属国有企业经济责任审计工作的指导意见》、《关于进一步加强市属国有企业内部审计工作的指导意见》自2006年至2010年，已对30户企业开展了经济责任审计。市国资委在坚持“凡离（职）必审、凡退（出）必审”的基础上，对管理（任命）的企业负责人实施经济责任审计，以三年为一个周期，形成滚动运转的长效审计机制。一、经济责任审计的形势审计工作中坚持五个原则：1.出资人监督的原则。牢牢把握出资人监督的定位，全面监督、客观评价企业资产质量、管理水平、经营成果、发展趋势和企业负责人的履职情况，维护国有出资人权益。2.分级负责的原则。按照企业负责人管理权限和企业产权关系，分级开展经济责任审计工作。3.统筹兼顾的原则。审计工作为平台，兼顾相关部门、监事会的工作需求，争取一次审计实现多重目标，形成监管合力。4.强化问责的原则。促进企业负责人正确、审慎使用权力，推进企业完善法人治理结构，规范管理制度。5.成果共享的原则。督促企业问题整改，考核、任用企业负责人的重要手段，促进企业提高经营管理水平。一、经济责任审计的形势审计工作中坚持五个做法：1.严格流程。制定年度计划，审计项目流程，审计成果流程，审计整改流程。2.沟通协调。处室沟通，领导汇报，企业沟通，两个对象沟通。3.借力用力。联合事务所组成审计组，定期培训，规范操作，严格要求。4.质量第一。“审计后一年不能出现重大问题”，关、取证关、报告关。5.注重服务。为出资人监管服务，为企业发展服务。主要内容经济责任审计的形势经济责任审计的理解经济责任审计的内容和方法经济责任审计的内容和案例经济责任审计的报告几点建议二、经济责任审计的理解（一）什么是经济责任《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中规定：经济责任是指因担任特定职务管理运用财政资金、国有资源和国有资本、其他有关基金和资金，以及从事其他有关经济活动应当履行的职责、义务。1.特定职务：董事长、总经理、副总，部门负责人等2.管理权、分配权：可以量化的资源支配权力（决策、动用）3.资源对象：资产（固定、无形）、资金、资源4.履职责任：责任与权力对等二、经济责任审计的理解（二）董事长的经济责任是什么《公司法》规定：有限责任公司（国有独资公司）设立董事会的，股东会会议由董事会召集，董事长主持。虽未明确指出董事长的责任权力，但反映出董事长是通过发挥董事会作用，而行使各项权力。《关于进一步加强国有独资公司董事会建设的指导意见》规定：董事会可以行使的7项职权，是《公司法》中董事会职权的具体化，也规定了董事长的权力。二、经济责任审计的理解董事会行使下列职权（法律共十一条，归纳为五条）： （一）召集股东会会议，并向股东会报告工作； （二）执行股东会的决议； （三）决定公司的经营计划和投资方案；制订公司的年度财务预算方案、决算方案；制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （四）制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案；制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案； （五）决定公司内部管理机构的设置；制定公司的基本管理制度；决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项； 二、经济责任审计的理解国有企业董事长（法定代表人）主要责任：1.董事会运营。完善公司治理，组织董事会议，建立会议制度，健全专门委员会。2.执行出资人要求。遵守法律法规，严格国资委规范，按要求做事，个人廉洁自律。3.制定企业战略。制定符合实际的企业规划，分解落实战略规划。4.重要经营管理事项决策。5.开展内部监督。督促高级管理人员落实内部制度，搭建内控体系，开展内部审计监督。经济责任审计应当按照董事长的主要职责开展工作。二、经济责任审计的理解（三）什么是经济责任审计《经济责任审计暂行办法》规定：企业经济责任审计，是指依据规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。“以前我曾经提出，经济责任审计主要就是财政财务收支审计。现在看来，还不完全是这样。经济责任审计不仅包含财政财务收支审计，还包括对决策执行、节能减排和实现效益情况等内容，包括宏观政策的落实情况等”。李金华2007年12月26日所作报告二、经济责任审计的理解企业负责人经济责任审计的含义和特点：1.两个出发点：评价、监督。2.落脚点：促进国有企业健康、可持续发展。3.两个对象：企业、个人。4.五个查清：审计过程中，做到查清资产情况、查清经营情况、查清管理情况、查清发展情况、查清领导人员履职情况。5.落实六个责任：董事会运营责任、执行法律法规规范责任（忠诚责任），战略规划责任、重大事项决策责任、管理规范责任、内部监督责任。6.分清三种问题责任：直接、主管、领导。主要内容经济责任审计的形势经济责任审计的理解经济责任审计的内容和方法经济责任审计的内容和案例经济责任审计的报告几点建议三、经济责任审计的内容和方法经济责任审计是沿着董事长的经济责任进行审计，主要内容包括：1.董事会建设情况2.遵守财经法规和国资委规范情况3.企业战略制定和落实4.企业重大经营管理决策5.内部管理制度建设6.内部监督情况7.个人廉洁自律情况三、经济责任审计的内容和方法经济责任审计的思路：以企业董事会决策、发展战略、管理制度为审计基础，以财经法规、国资委规定为审计依据，从企业财务收支入手，向经营管理、内部控制延伸，全面、客观、历史、公正地评价企业负责人的经营成果和存在问题，帮助企业提高管理水平，并监督企业整改问题。三、经济责任审计的内容和方法经济责任审计与一般财务收支审计相比，内容和方法有许多不同：1.审阅资料。企业简介、公司章程；审计期间的年度审计报告、财务决算情况说明书；清产核资报告；企业组织架构；企业领导层成员履历表、分工、人员基本情况；企业战略规划；审计期间年度、经营预算；党委会、董事会和总经理办公会会议纪要(记录)；审计期间国资委年度考核指标及完成情况；企业重要管理制度；内部审计报告、控股子公司审计期间的审计报告；审计期间的重要法律诉讼情况、重要对外担保等。三、经济责任审计的内容和方法2.审计访谈。审计访谈是通过与被审计企业相关人员直接谈话的形式，获得重要信息，进一步了解企业实际情况的审计方法，是审计取证的重要手段，是形成审计工作底稿的重要支撑，是经济责任审计评价的重要基础。多层次：董事长、总经理、部门负责人、具体经办人等多角度：经营事项、管理事项、人力资源、法律事务、评价等三种类型：陈述、随机、重点调查访谈记录：一般性记录、重点调查签字确认三、经济责任审计的内容和方法3.审计查账。审计查账的内容主要包括货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、筹资担保、对外投资、成本费用、薪酬福利、项目等9个方面。在内部控制系统检查和审计查账的基础上，出具“审计核实材料”。审计查账的思路：通过检查财务事项真实性、合法性，向经营管理事项的效益性、决策的合法性、合理性延伸，再向企业风险管理和内部控制延展。三、经济责任审计的内容和方法4.审计取证审计取证是审计报告的支柱审计取证是控制稽查工作质量的重要工具审计取证是解除或追究企业及个人责任的事实根据也是规避审计风险的重要手段出资人经济责任审计与会计师事务所审计在取证思路和取证方法上，有很大区别。审计事项名称现金盘点复核人员XXX09年4月3日审计核实内容：2009年3月23日，在对该集团库存现金进行盘点时，发现该集团本部出纳保险柜中有两笔现金，其中一笔为20,000元，另一笔为23,801元。这两笔现金均未纳入财务核算。经了解，20,000元现金为该集团财务部经理存放在集团保险库的私人存款。另外一笔23,801元是该集团人力资源部2005年4月18日交来结余资金余额。自2007年11月至2009年4月，该集团人力资源部先后收到装修房屋返还现金10,000元、采购佣金24,004元、旧热水器变价款500元、撞车赔偿款2,000元，共计36,504元未列入财务核算，而是由人力资源部经理和财务部会计徐虎（已辞职）保管、记账，用于部门报销餐费等支出12,703元，截至2005年4月结余23,801元在保险柜中存放。审计人员XXX2009年4月2日编号有关证据名称件数页数1现金盘点表112与财务经理、出纳谈话记录223资金收支情况及证明材料12被审计单位（人员）意见：情况属实签名（盖章）XXX2009年4月26日主要内容经济责任审计的形势经济责任审计的理解经济责任审计的内容和方法经济责任审计的内容和案例经济责任审计的报告几点建议四、经济责任审计的内容和案例经济责任审计案例主要从审计思路、操作方法、查账技巧等方面介绍，围绕以下内容：1.董事会决策2.维护国有权益3.深入业务环节4.违反财经纪律（一）某集团董事会重大决策不规范广州项目投资决策不规范，国有资金5.2亿元存在风险。经过：某集团董事会决定收购广东A集团持有B公司50%股权，合作开发广州项目，并向对方提供借款；董事会当日，与对方签订了股权转让。该项目位于中心城区，占地3万平方米，预计总投资8亿元，总建筑面积10.8万平方米。此后，某集团认真履约，投入转股、借款、建设资金共计5.2亿元。但是，对方未按约定提供后续资金，还采取拉闸停电等恶劣手段破坏施工现场，项目被迫停工。目前，项目停滞三年，案件尚在审理中。某集团投入的资金5.2亿元存在巨大风险。某集团董事会决策不规范，不符合“三重一大”制度的有关规定。一是决策前没有深入开展科学、审慎调研。从施工总承包到合作开发项目中，未对合作方资信、资质、主要负责人人品等进行深入调查，过于信赖合作方，以致对方不诚信行为直接造成项目停滞。二是可行性研究报告风险分析空泛、项目经济效益分析粗放的，尽职调查未做，董事会未进行反复、深入的论证，预期收益分析过于乐观，忽略了风险预警分析和制定防范措施。详见《关于国有及国有控股企业规范和执行“三重一大”制度的暂行办法》（二）某集团购买青岛公司股权的决策失当2007年9月，某集团董事会对购买青岛公司股权进行了初步论证，目的是取得该公司位于青岛即墨市300亩的土地使用权。20日后，决定以1.5亿元收购95%股权,10月签订协议。此后长期没有进行开发，某集团董事会决策失当。一是以1.5亿元收购股权收购民营企业股权未经评估。二是没有及时报告市国资委。另外，决策前进行了可行性研究，结论是“投资潜力很大，预计收益1.52亿元”。董事会做出决策后，始终未确定项目设计方案，两次变更开发主体。未形成可行的项目设计方案和开发计划，土地搁置两年。初步估价，该宗土地现价约每亩35万元（成本50万元）。（三）审计多元化投资项目，注意不良关联交易对某公司长期投资审计时，审计人员注意到该公司于2006年与在职职工、分流人员共同组建了某商贸有限公司（个人股东持股55%）。审计人员于是重点关注该公司与改制企业之间资金、分红、关联交易有无违规问题，并延伸审计了改制企业。自2006年至2009年，该公司委托商贸公司管理办公区物业，多支付物业费；将公司大额工程承包给商贸公司，让对方获利；无偿提供账外房产供商贸公司对外出租，让对方获得出租收入。四年中，商贸公司向个人股东大额分红，个人平均投资回报3.5倍，其中某公司几名主要负责人均有出资，并获得高额分红。某公司通过不良关联交易，造成国有权益损失。（四）销售款滞留关联企业，故意让利对方在审计某公司时，审计人员发现该公司利用不良关联交易，向民营企业让利，损害国有权益。2006年，某公司与民营企业共同投资组建了甲公司（国有占51%）。某公司向甲公司提供原料，协议收款期60天。2007年至2008年，实际收款期分别长达160天、140天，并且没有要求支付甲公司相应的违约金及资金占用费。2008年末，甲公司欠该公司账款占其负债总额的99%。同时，甲公司将产品销售给参股的民营投资方控制的乙公司，协议收款期是60天。2007年至2008年，甲公司实际收款期分别长达380天、310天，并没有要求对方支付相应的违约金及资金占用费。（五）复核大额采购合同、付款、执行，发现重大问题在审计某贸易公司的采购业务时，审计人员复核采购合同、付款手续、验收入库，发现重大问题。1.某公司2005年与合作方签订了一份采购合同，货物交售期为三个月，并约定了预付款金额。但在签订采购合同的前2天，就已按预付款金额签发了银行汇票。这份履约期长达三个月，且预付款比例畸高的采购合同，导致该公司部分余款无法收回。2.某公司2007年向合作方订购产品。双方约定由对方负责办理进口报关手续，该公司需在申请开立进口货款信用证前5天预付一定金额。由于该批货物涉嫌走私被海关没收，造成该公司预付款全部损失。上述损失均在“应付账款”借方挂账，由于贷方资金量较大，科目余额仍在贷方，单纯检查余额根本查不出问题。（六）工程项目缺乏有效监督，存在诸多违规问题对某集团审计时，审计人员注意到近年来建设项目较多，同时对建设项目缺乏有效监督。审计人员重点审计了招标过程资料、施工合同的签订和履行、合同结算、财务处理等，从中发现违规问题。1．某房地产公司分解工程，违规发包。负责人私自决定，将工程分解成多个项目金额在200万元以下的子项，进行分包，以规避招投标的相关规定。主体工程分解成若干子项。部分分包单位是负责人亲属开办的企业。2．所属企业先自行确定施工单位，后补招标手续。所属企业不按规定公开招标，且评标委员会中无外部专家。3．低价签订合同，高价结算。所属企业负责人将工程承包给以其亲属名义设立的装饰公司。（七）某公司截留收入等私设“小金库”2002年，某公司购入部分商品房，解决职工住房，在清产核资时核销全部损失。2004年至2007年，以成本价陆续向职工出售剩余部分房产，售房款存入以“物业管理公司”为名开设的账户中，没有纳入财务核算，派专人记录账外收支，形成“小金库”。审计突击盘点现金时，审计人员在保险柜中发现了个人存折、物业管理公司收支记录；立即复印有关资料、整理收支情况；随即与经手财务人员、财务负责人访谈，结合整理出的数据，与负责人及时访谈，了解情况、落实责任。审计组将资金余额和相关原始证据一并封入口袋，并用“市国资委文头纸”在口袋两侧封口；要求某公司财务负责人、上级内审机构负责人骑缝签字，并且审计项目组人员签字，最后交由上级单位内审机构保管。主要内容经济责任审计的形势经济责任审计的理解经济责任审计的内容和方法经济责任审计的内容和案例经济责任审计的报告几点建议五、经济责任审计的报告经济责任审计报告不同于其他审计报告，根据使用者（国资委、企业、接任者）的需求，应当反映以下内容：1.企业背景资料和家底情况2.完成考核指标、财务绩效、上缴红利3.企业的经营情况、经营板块、骨干企业情况4.任职情况、履历、董事会运营、兼职5.取得的成绩、存在问题及原因6.需要出资人、接任者关注的事项（诉讼、经营、风险等）7.审计结论和出资人的意见8.审计建议五、经济责任审计的报告目前，市国资委审计报告的格式（正文）（一）审计工作开展概况；（二）企业基本情况；（三）被审计企业财务绩效和经营情况；（四）被审计对象任职情况及取得的主要成绩；（五）审计中发现的主要问题；（六）需要关注的重要事项；（七）审计评价和经济责任界定；（八）审计意见（建议）。五、经济责任审计的报告关于北京某有限责任公司原董事长某同志经济责任的审计报告主要内容经济责任审计的形势经济责任审计的理解经济责任审计的内容和方法经济责任审计的内容和案例经济责任审计的报告几点建议六、几点建议（一）牢牢把握内部审计工作定位紧密围绕企业发展战略和经营目标，充分发挥内部审计的监督、评价和服务职能，以规范管理、防范风险、提高效益为宗旨，促进企业健康、可持续发展。《内部审计办法》规定：企业内部审计，是指企业内部审计机构独立客观地开展监督、评价和咨询活动，通过审查和评价企业的经营活动、风险管理及内部控制的适当性、合法性和有效性，促进企业提高经营管理水平，促进国有资本保值增值和企业持续健康发展。六、几点建议（二）抓紧完善机构建设，坚持“下审一级”《内部审计指导意见》指出：企业应当建立符合不相容职务分离原则、职能独立的内部审计机构，内部审计机构不得与财务部门合署设立；与非财务部门合署设立的，应当明确分管内部审计工作的负责人和承担工作职责的人员。发文稿变为：企业应当独立设置内部审计机构工作的独立性。全资、控股子企业也应设置独立的内部审计机构或配备专职人员（一般不少于2人）。按照产权关系和管理权限，开展内部审计（一级审二级，二级审三级；投资主体审投资客体，控股参股都要审计；特殊审计要授权）六、几点建议（三）以负责人经济责任审计为主开展内审工作以构建企业经济责任体系为出发点，推动企业负责人经济责任审计。制定经济责任审计规划，在“凡离（职）必审，凡退（出）必审”的基础上，认真开展任中经济责任审计。《内部审计指导意见》提出：企业开展的经济责任审计项目，结果报告在正式印发后7个工作日内，应当报市国资委备案。强化管控，开展绩效薪酬、工程建设、法律合同、费用预算、人力资源等多个内审项目；积极参与企业经营管理决策，推进内控体系建设。六、几点建议（四）着力加强内部审计队伍建设1.把住人员素质关。企业内审人员应当具备审计、会计、法律、经济管理、工程技术等相关专业知识，具有较强的组织协调、综合分析、专业判断能力。要注重内审人员的培养工作，将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。各级内部审计机构负责人的岗位变动，应当报上一级单位备案。2.把住工作质量考核关。建立内部审计质量考评体系，本着定性与定量相结合、激励和约束相结合的原则，定期考核内部审计人员及其工作,切实提高内部审计工作质量。3.把住审计责任追究关。要追究人失职、渎职责任。