审计基础知识综合练习题

审计基础知识综合练习题 一．名词解释 1．审计准则 2．审计证据 3．重要性 4．审计工作底稿 5．实质性测试 6．审计依据 7．审计业务约定书 8．审计风险 9．分析性复核 10．内部控制 11．属性抽样 12．简式审计报告 二．单项选择题 1．（ B ）是审计的本质属性和重要特征，也是审计的精髓。 A．权威性 B．独立性 C．客观性 D．合法性 2．注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来，注册会计师是独立的，这种独立称之为：（ D ）。 A．经济独立 B．思想独立 C．实质上的独立 D．形式上的独立 3．审计责任是指注册会计师应对其依照审计准则所出具的审计报告的（ D ）、合法性负责。 A．实用性 B．完整性 C．重要性更新 D．真实性 4．审计证据的相关性是指审计证据应当与（ A ）相关。 A．审计目标 B．总体目标 C．具体目标 D．最终目标 5．对当期档案，审计机构应当自审计报告签发之日起，至少保存（ C ）年以上。 A．5 B．8 C．10 D．15 6．符合性测试作为对内部控制的一种再评价，其目标就是审查被审计单位实际运行中的（ ）是否有效地操作。 A．内部控制 B．外部控制制度 C．内部管理体制 D．外部管理体制 7．存货成本审计的内容不包括（　 ）。 A．制造费用 B．管理费用 C．直接材料成本 D．主营业务成本 8．数字错位的查找方法一般采用（ ）。 A．除2法 B．除9法 C．除10法 D．除99法 9．因借贷原理不熟，造成借贷反向或错“借”错“贷”而造成的错误属于（ ）。 A．原理性错误 B．技术性错误 C．制度性错误 D．管理性错误 10．对库存现金实有数额的审计，应是通过对库存现金实施（ ）来进行的。 A．审阅 B．核对 C．分析 D．盘点 11．为了确保企业有价证券的账实相符，应该建立定期的（ ）制度。 A．内部审计 B．对账核对 C．实地盘点 D．分析检查 12．验证被审计单位银行存款收支截止日期是为了（ ）。 A．确保委托人银行存款余额的正确性 B．确保委托人所有收款均已入账 C．确保委托人所有已开出支票均已入账 D．以上三项均不正确 13．存货监盘程序所得到的是（ ）。 A．书面证据 B．口头证据 C．环境证据 D．实物证据 14．一般而言，在会计期末短期借款（　　）的情况下，或审计人员认为必要时可向银行或其他债权人进行函证。 A．余额正常 B．余额较大 C．余额较小 D．没有余额 15．在内部控制的要素中，（ ）是基础，是其余要素发挥控制的前提条件。 A．控制环境 B．风险评估 C．控制活动 D．监督 16．银行存款截止测试的关键在于（　　。 A．确定被审计单位各银行账户最后一张支票的号码 B．检查大额银行存款的收支 C．确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务 D．取得并检查银行存款余额调节 17．（　　）审计的时间范围与会计期间相一致。 A．营业成本 B．营业收入 C．期间费用 D．制造成本 18．审查利润分配时，对于逾期纳税而支付的滞纳金应作为（ ）。 A．营业外支出 B．产品销售税金及附加 C．税后利润分配项目 D．从净利润中扣除项目 19．审计报告日是指（ ） A．审计报告完成日 B．审计报告报送日 C．会计报表截止日 D．完成审计工作日 20．某注册会计师在编写报告时，在“意见段”中使用“除存在上述问题外”术语，这种类型的术语常见于（ ）。 A．无保留意见审计报告 B．保留意见审计报告 C．否定意见审计报告 D．拒绝表示意见审计报告 21．审计人员对被审计会计报表不能发表意见，应（ ）。 A．拒绝接受委托 B．无法表示意见 C．发表否定意见 D．拒绝提供审计报告 22．审计第二关系人是指（ ）。 A．审计人 B．被审计人 C．审计委托人 D．审计机构 23．各种审计依据都有一定的（ ），不是任何时期和任何条件下都能适用的。。 A．局限性 B．地域性 C．层次性 D．时效性 24．注册会计师对其助理人员应当（ ） A．进行监督和管理 B．进行约束和指导 C．进行指导和监督，并对其工作结果负责 D．进行指导和监督，但不能对其工作结果负责 25．如果某注册会计师在其执业过程中发现他无法胜任此项工作，那么他应该（ ） A．依赖客户职员的才能 B．出具拒绝表示意见的审计报告 C．出具保留意见的审计报告 D．请求会计师事务所改派他人 26．在选用较低的控制风险估计水平下，必须执行的符合性测试的种类为（ ）。 A．同步符合性测试 B．分析测试 C．追加符合性测试 D．计划符合性测试 27．对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A．重新测试相关的内部控制制度 B．审查与应收账款有关的销货凭证 C．进行分析性复核 D．审查资产负债表日后的收款情况 28．注册会计师实施存货监盘程序的主要目的是为了（ ）。 A．查明客户是否漏盘某些重要的存货项目 B．鉴定存货的质量 C．了解盘点指示是否得到贯彻执行 D．获得存货是否实际存在的证据 29．审计应付账款账户的余额，其目的并不在于（ ）。 A．寻找实际上已经逾期的应付账款 B．验证应付账款经适当核准 C．考核已入账负债的合理性 D．确定决算日所存在的所有债务均已入账 30．审计人员在对投资业务实施分析性复核程序时，通过计算短期股票投资．长期股权投资．期货等高风险投资所占的比例，可以判断（ ） A．短期投资和长期投资的安全性 B．短期投资和长期投资的真实性 C．被审计单位盈利能力的稳定性 D．是否存在异常变动 31．审计人员发现被审计单位改变了存货的计价方法，但并未在报表中充分反映这一变化带来的影响，这时审计人员应该表示（ ）。 A．否定意见 B．保留意见 C．无保留意见 D．无法表示意见 32．下列各审计程序中，对查找未入账的应付账款最无效的是（ ）。 A．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 B．检查资产负债表日后一至两周内收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 C．检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 D．函证应付账款 33．若只证实会计报表组成要素是否存在低估情况，应当注意审查验证（ ）。 A．资产或负债在某一特定时日是否存在 B．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位 C．经济业务的发生是否与被审计单位有关 D．是否有未入账的资产．负债或其他交易事项 34．下列各项中，不能帮助注册会计师判断审计证据是否充分的因素是（ ）。 A． 具体审计项目的重要程度 B． 注册会计师及其助理人员的审计经验 C． 审计过程中是否发现错误或舞弊 D． 控制测试的时间 35．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（ ）。 A．购货发票 B．销货发票 C．应收账款函证回函 D．采购订货单副本 36．下列各项中，属于实施审计阶段的主要工作内容的是（ ）。 A．分析审计风险 B．实施实质性测试 C．审计期后事项 D．确定重要性水平 三．多项选择题： 1．审计关系人由（ ）组成。 A．审计人 B．被审计人 C．审计法规 D．审计委托人 2．审计的基本职能有（ ）。 A．经济监督 B．经济鉴证 C．经济评价 D．经济建议 3．按审计主体分类，可以把审计分为（ ）。 A．政府审计 B．民间审计 C．内部审计 D．外部审计 4．会计责任是指被审计单位对其提供注册会计师所需要的会计资料和其他有关资料的（ ）负责。 A．真实性 B．完整性 C．及时性 D．合法性 5．审计风险模型是由（ ）组成。 A．固有风险 B．计划风险 C．控制风险 D．检查风险 6．审计证据按照其外形特征可以分为（ ）四大类。 A．实物证据 B．书面证据 C．口头证据D．环境证据 7．根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括（ ）。 A．一般准则 B．工作准则 C．报告准则 D．具体准则 8．进行符合性测试一般可以采用的方法有（ ） A．检查法 B．实际执行法 C．观察法 D．询问法 9．错误与舞弊的主要区别表现在（ ）。 A．动机不同 B．手段不同 C．结果不同 D．形式不同 10．固定资产的审计目标一般包括（ ）（ ）（ ）（ ）。 A．确定固定资产是否存在且归被审计单位所有 B．确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 C．确定固定资产的期末余额是否正确 D．确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整 11．应付账款审计的具体目标包括（　　）。 A．确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 B．确定应付账款会计记录的合规性 C．确定应付账款期末余额是否正确 D．确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 12．在审计实务中，审计人员实施营业收入的截止测试的起点包括（ ）。 A．以销售发票为起点 B．以账簿记录为起点 C．以报表为起点 D．以发运凭证为起点 13．当债务人符合（　　）情况时，审计人员采用肯定式函证较好。 A．欠款可能存在差错 B．预计的差错率低 C．相关的内部控制有效 D．个别账户的欠款金额较大 14．生产循环的内部控制包括（ ）。 A．成本会计制度 B．存货的内部控制 C．费用的内部控制 D．工资的内部控制 15．注册会计师签发的审计报告，具有（ ）等作用。 A．鉴证 B．保护 C． D．促进 16．以下关于审计报告的叙述，正确的是（ ）。 A．审计报告的标题应为“审计报告” B．审计报告的收件人一般是委托人 C．注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可在意见段之前增加强调事项段 D．审计报告的日期是指审计报告编制完成的日期 17．出具保留意见审计报告是因为保留事项的存在，这些保留事项主要是（ ） A．审计证据不充分事项 B．审计范围受到局部限制 C．会计估计不符事项 D．会计政策不符事项 18．注册会计师职业道德的基本要求，包括（ ） A．独立原则 B．廉洁原则 C．客观原则 D．公正原则 19．在对库存现金进行盘点时，参与盘点的人员必须包括（ ）。 A．被审计单位内部审计人员 B．注册会计师 C．被审计单位出纳员 D．被审计单位会计主管人员 20．注册会计师发现委托人会计处理方法有错误时，（ ）做法是正确的。 A．直接出具保留意见的审计报告 B．直接出具否定意见的审计报告 C．委托人未做调整的出具保留意见的审计报告 D．委托人调整后出具无保留意见的审计报告 21．在实施存货监盘程序时，注册会计师应当（ ）。 A．对被审计单位存货的盘点进行现场监督 B．实际参与被审计单位的存货盘点 C．对被审计单位已经盘点的存货进行抽点 D．对被审计单位所有存货盘点资料详加审核，并归入审计档案 22．一般情况下，应付账款不需要函证，但出现以下情况时，审计人员还是应当实施函证程序（ ）。 A．控制风险较高 B．应付账款金额较大 C．固有风险较高 D．被审计单位处于经济困难时期 23．下列属于证实银行存款存在的重要程序有（ ）。 A．审查银行存款余额调节表 B．函证银行存款余额 C．审查银行存款收支截止的正确性 D．核对银行存款余额日记账与总账的余额是否相符 24．在下列情形下，应增加所需审计证据的数量（ ）。 A．审计项目很重要 B．审计人员将检查风险水平确定得很低 C．审计过程中已经发现被审计事项存在错误 D．某项目的大多数证据来源于被审计单位外部 四．判断题 1．审计是在出现了财产所有者和财产经营者相分离，并在他们之间形成受托经济责任关系之后产生的。（ ） 2．审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些活动信息载体的会计资料和其他有关资料。（ ） 3．执行符合性测试程序的目的是为了确定被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性，以确定实质性测试的性质．范围和时间。（ ） 4．分析性测试是指通过分析各种财务数据间的关系，来获得必要的证据，以此作为证实财务会计报表数据有关关系是否公允的审计结论的依据。（ ） 5．签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所的利益。（ ） 6．在一项审计计划中，注册会计师认为固有风险为60%，控制风险为50%，审计风险是15%，则算出的检查风险是4.5%。（ ） 7．一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但已经获得第三者确认的内部证据，则具有较强的可靠性。（ ） 8．审计证据的适当性是指审计证据的数量能足以证明审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。（ ） 9．所谓审计工作底稿三级复核制度，就是审计机构制定的以主任会计师．部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。（ ） 10．函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的方法，这种方法一般用于往来款项的查证。（ ） 11．固有风险是不可控的，审计人员所要做的是根据不同审计对象的固有风险的大小，给予不同的关注。（ ） 12．错误是由于会计人员及有关当事人的故意行为而造成的。（ ） 13．舞弊在形式上具有隐蔽性，发生后一般不易被察觉，必须通过有关专门技术和方法才有可能查明。（ ） 14．对现金实存额的审查，一般应事先通知出纳员，以便其更好地协助审计人员做好清点工作。（ ） 15．一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（　 　） 16．盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。（ ） 17．企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项。（ ） 18．审计人员应当选择各会计报表中最高的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。（ ） 19．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。（ ） 20．有理由相信欠款可能会存在争议．差错或问题时，采用肯定式函证较好。（ ） 21．如果初步评估的控制风险水平越低，审计人员就应获取越少的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。（ ） 22．在对被审计单位的内部控制进行符合性测试的基础上，应进一步对被审计事项进行实质性测试。（ ） 23．内部控制是高信赖程度，审计人员可以较多地信赖．利用被审计单位的内部控制，在实施审计时可相应减少实质性测试的数量和范围。（ ） 24．为了确定短期借款的实有数，审计人员应在期末对余额较大或认为重要的短期借款，向银行或其他债权人函证。（　　） 25．在销售的截止测试中，审计人员可以考虑采用以账簿记录为起点的审计线路，以防止少计收入。（　　） 26．长期借款的利息支出和有关费用，不管其与购置固定资产是否有关，都应计入当期损益。（　　） 27．根据“资产＝负债＋所有者权益”这一平衡原理，可以清楚地看出，如果审计人员能够对企业的资产和负债进行充分的审查，证明二者的期初余额．期末余额和本期变动都是正确的，那就不必对所有者权益进行单独的审计。（　　） 28．对于未复函的肯定式函证，应采用追查程序，一般应寄送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复的，应考虑采用其他必要的替代审计程序。（　　） 29．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以审计人员必须对被审计单位的存货进行监盘。（　　） 30．进行应付账款函证时，审计应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证。（　　） 31．审计人员实施存货监盘程序的目的是为了确定被审计单位对存货的盘点程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。（　　） 32．实施销售截止日期测试程序的目的是为了查明主营业务收入会计记录归属期是否正确，以防止和纠正营业收入账户内可能包括的不属于本期的营业收入事项。（ ） 33．简式审计报告所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审计事项，一般适用于非公布目的。（ ） 34．无保留意见意味着审计人员认为会计报表的反映是恰当的，能够满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的意见负责。（ ） 35．审计人员在证实投资证券的真实性时，应实地盘点投资资产，并函证资产负债表日被托管的有价证券。（ ） 36．委托人或第三者因使用审计报告不当或误解审计报告所造成的后果，应由使用者或误解者自己负责，与注册会计师及所在的会计师事务所无关。（ ） 37．审计人员在审计过程中，只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分适当的证据，在有些情况下也可以完全依赖实质性程序来获取审计证据。 （ ） 38．注册会计师在执业过程中，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。（ ） 39．如果内部控制制度严密健全，就可以防止任何差错与舞弊的发生。（ ） 40．将控制风险评价为最高水平，意味着内部控制制度不能及时防止或者发现和更正某项认定中的重要错误的可能性很小。（ ） 41．错误是由于会计人员及有关当事人的非故意行为而造成的，由于不具有主观的不良动机，通常可以采用相应措施加以预防。（ ） 42．通过向往来银行的函证，审计人员不仅可以了解企业银行存款的存在，同时还可了解企业欠银行的债务。（ ） 43．无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。（ ） 44．审计报告应由会计师事务所和注册会计师双重签署后，直接提供给委托人。（ ） 45．审计报告的签署日期应为完稿日期或会计报表截止日。（ ） 五．简答题 1．简述审计准则的涵义 2．运用重要性原则的要求有哪些？ 3．判断审计证据是否充分．适当应当考虑哪些主要因素？ 4．审计业务约定书的签订者是谁？各应履行哪些业务？ 5．注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。请回答： （1）注册会计师对内部控制进行符合性测试的目的是什么？ （2）在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？ 6．注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素？ 7．审计人员在查找未入账的应付账款时应注意哪些情况？ 8．简述存货监盘的的要点？ 9．在何种情况下注册会计师应出具无保留意见审计报告？ 六．业务分析题 1．资料：审计人员审查某企业材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材一批，共计60 000公斤，价款180 000元，运杂费5 300元，财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用，钢材入库后仓库转来材料入库验收单，发现钢材短缺30公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。 要求：对该企业该笔材料采购业务提出审计意见，并对错误做出调整。 2．资料：某公司2003年底损益表中反映利润总额为80万元，注册会计师受托于2004年3月对该公司2003年度会计报表进行审计，在审计中发现以下情况： （1）公司接受投资，按投资转给联营单位利润10万元，直接冲减本年利润。 （2）规定12月5日支付的技术转让费6万元，自2003年12月起，受益期为1年，该公司12月份一次性列为当月管理费用。 （3）公司于12月20日采用分期收款销售方式销售产品一批，共计价款100000元（不含增值税，公司增值税税率为17%），产品总成本为40000元。合同约定分四期收款，第一期收取40%的价款，于当月收款，其余在以后三个月内分三次收取，每次收取20%的价款。公司在12月收到第一期货款时的会计处理为： 借：银行存款 46 800 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 6 800 产品销售收入 40 000 同时结转成本 借：产品销售成本 40 000 贷：产成品 40 000 （4）公司支付的未完工程借款利息1.2万元列入财务费用。 要求：对上述情况进行分析，并调整核实该公司利润总额。 3．根据下列资料，判断其是否符合内部控制的要求，并简要说明理由。 （1）某公司领导规定，当出纳员因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。 （2）ABC工厂检修部的主管石破天，根据机器修理需要，可直接向供货商发出订货单订购零配件。 （3）采购员小张以现金860元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。 （4）某公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在领导批示栏经理直接签署同意，即予报销。 （5）DEF公司材料采购由供应科按事先制订的采购计划对各部门提交的“请购单”进行审批，若符合计划由供应科组织采购，若与计划不符，则要单独请示公司经理批准。 （6）公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三．四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 （7）公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 4．资料：注册会计师在对ABC公司2004年度会计报表进行审计时，对ABC公司的银行存款实施的部分审计程序为： （1）取得2004年12月31日银行存款余额调节表 （2）向开户银行寄发询证函 （3）取得开户银行2005年1月31日的银行对账单 试问：（1）注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？应如何选择函证对象？ （2）注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？ （3）注册会计师索取开户银行2005年1月31日的银行对账单，能证明2004年12月31日银行存款余额调节的哪些内容？ 5．ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 （2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回 （3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4） 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 （5） 134 戊 600000 地址错误，被邮局退回 ―― 要求： 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 6．资料：某会计师事务所在对甲公司应收账款进行审计时了解到，应收账款明细账中的部分情况如下： —A客户：余额150万元，账龄2个月， —B客户：余额4万元，账龄3个月 —C客户：余额8万元，账龄2年零3个月 试问： (1)若上述A．B．C均是函证对象，你认为对他们应分别采用何种方式函证？为什么？ (2)若A客户回函表示所购货物从未收到，B客户回函表示本公司曾于年初预付货款5万元，足以抵付对账单中所列货款4万元，C客户回函表示本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。针对顾客复函中提出的意见，注册会计师该采取何种步骤进行处理？ 7．审计人员审查ABC公司2004年的长期投资业务，具体情况如下： （1）2004年1月1日，以每股1元的价格购入方达公司股票100万股，占方达公司股票总数的30%。方达公司2004年度税后利润200万元，并发放50万元现金股利。 （2）2004年1月1日，以109万元购入面值为100万元．三年期．票面利率为6%．到期一次还本付息的债券。公司按直线法进行溢价摊销。 （3）账面资料显示：“股票投资”明细科目年末余额100万元，“债券投资”明细科目年末余额为109万元；“投资收益”科目贷方发生额中，股票投资的股利收入为15万元，债券投资的利息收入为6万元。 要求：分析上述长期投资业务会计处理中的问题，并计算长期投资明细科目的期末余额，以及投资收益的正确金额。 8．某注册会计师正在对ABC公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对ABC公司下列四个明细账户中的两个进行函证： 应付账款年末余额 本年度进货总额 A公司 22,650元 46,100元 B公司 — 1,980,000元 C公司 65,000元 75,000元 D公司 190,000元 2,123,000元 试问： （1）该注册会计师应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？ （2）假定上述四家均为ABC公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？ 9．信达会计师事务所的注册会计师张伟．李宏已于2005年3月10日完成对ABC股份有限公司99年度会计报表的实地审计，现正准备草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，假定发现以下某一种情况： （1）对应收帐款无法执行正常的函证程序，也无法实施其他替代审计程序。 （2）公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。2004年12月31日资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。 （3）2004年ABC公司的存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，此项变更已在会计报表的附注中予以说明。注册会计师张伟认可ABC公司的变更理由。 （4）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （5）公司2004年年末存货期末余额多计120万元（占存货总额10%），导致当年销货成本虚减，利润虚增。注册会计师提请该公司调整，但公司未予接受。 要求：请分别就每一种情况指出张伟．李宏应发表何种类型的审计意见并简要说明理由。 审计基础知识参考答案 一．名词解释 1．审计准则：是由国家审计部门或会计师职业团体组织制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 2．审计证据：是指审计人员在执行审计业务的过程中，按照规定的程序，采用一定的方法，获取的用以证明审计事项真相或性质并作为形成审计意见的一切凭据或证明材料。 3．重要性：是指被审计单位会计报表中包含错报或错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 4．审计工作底稿：是审计人员将在审计过程中所采用的方法．步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。 5．实质性测试：也叫真实性测试，其基本思想就是通过测试来验证被审计单位财务报告中各项认定是否公允，同时揭露财务会计报告中存在的重要舞弊行为和工作差错。 6．审计依据：是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较．分析．判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。 7．审计业务约定书：是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务委托与受托关系，明确委托目的．审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 8．审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 9．分析性复核：是指审计人员对被审计单位重要的财务比率或趋势所作的分析，包括调查异常变动以及这些重要财务比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 10．内部控制：是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止．发现．纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实．合法．完整而制定和实施的政策与程序。 11．属性抽样：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法，是用于符合性测试方面的统计抽样法。 12．简式审计报告：是指审计人员对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告，具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，一般适用于公布目的。 二．单项选择题 1．B 2．D 3．D 4． A 5． C 6．A 7．B 8．B 9．A 10．D 11．C 12． A 13．D 14．B 15．A 16．A 17．C 18．A 19．D 20．B 21．B 22．B 23．D 24．C 25．D 26 D． 27．B 28．D 29．B 30．A 31．B 32．D 33．D 34．D 35．C 36．B 三．多项选择题 1．ABD 2．ABC 3．ABC 4．ABD 5．ACD 6．ABCD 7．ABC 8． ABCD 9．ABC 10．ABCD 11．ACD 12．ABD 13．AD 14．ABCD 15．ABC 16．AB 17．ABCD 18． ACD 19．BCD 20．CD 21．AC 22．ABD 23．AB 24．ABC 四．判断题 1．√ 2．√ 3．√ 4．( 5．( 6．( 7．√ 8．( 9．√ 10．√ 11．√ 12．( 13．√ 14．( 15．√ 16．√ 17． √ 18．( 19．√ 20．√ 21．( 22．√ 23．√ 24．√ 25．( 26．( 27．( 28．√ 29．√ 30．( 31．( 32．√ 33．( 34．√ 35．√ 36√． 37．√ 38．√ 39．( 40．( 41．√ 42．√ 43．( 44．( 45．( 五．简答题 1．答：审计准则是由国家审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。其包含四层基本涵义： （1）审计准则是为适应审计需要而产生和发展的，是审计实践经验的总结； （2）审计准则是对审计主体的要求，它规定了审计人员应有的素质和专业资格； （3）审计准则规范和指导审计人员的审计行为； （4）审计准则明确了审计工作的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的标准和尺度。 2．答：对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质．时间和范围时，审计人员应当合量运用重要性原则。其运用的一般要求有以下几个方面： （1）重要性的评估需要运用专业判断。 （2）审计人员在审计过程中应当运用重要性原则。其目的：一是为了提高审计效率；二是为了保证审计质量。 （3）审计人员运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质．时间和范围时，需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，审计人员需要运用重要性原则。 3．答：判断审计证据是否充分．适当应当考虑的主要因素包括： （1）审计风险 （2）具体审计项目的重要程度 （3）审计人员的审计经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的类型与获取途径 （6）成本效益原则 4．答：审计业务约定书由会计师事务所和委托人共同签订的。 会计师事务所应当履行的主要义务有： (1)按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； (2)对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 委托人应当履行的主要义务有： (1)及时提供注册会计师审计所需要的全部资料； (2)为注册会计师执行审计业务提供合作； (3)按照约定条件，及时足额支付审计费用。 5．答：(1)注册会计师进行符合性测试的目的是为了确定被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性，以确定实质性测试的性质．时间和范围。 (2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试： ①相关内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 6．答：注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小．范围是由诸多因素决定的，主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些； （2）被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制健全，可以相应减少函证量，反之，则应相应扩大函证范围； （3）以前的函证结果，若以前函证中曾发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应手大一些； （4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 7．答：审计人员在查找未入账的应付账款时，应注意以下几种情况： （1）货已收到，但尚未收到卖方发票。 （2）虽有卖方发票，但其他手续不全。 （3）卖方发票与购货不符。 （4）结算日后收到卖方发票。 （5）结算日记入应付凭单登记簿的未付凭单。 8．答：存货监盘的要点包括： （1）被审计单位对存货进行盘点既是一项控制程序，又是一项独立活动，其效用并不依赖于被审计单位对处理业务的控制。 （2）在存货监盘过程中，审计人员不亲自下手盘点被审计单位存货，而是通过观察．询问和实物检查来达到审计目的。 （3）审计人员进行监盘的目的是获得合理保证，即被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。 （4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 9．答：注册会计师签发无保留意见的审计报告，具体来说应满足以下基本条件： （1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况．经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制 （3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予以调整或披露的重要事项。 注册会计师经审查确认委托审计的会计报表符合上述条件，可以签发标准形式的无保留意见审计报告。此外，在某些特殊情况下，还可以签发非标准形式的无保留意见审计报告。 六．业务分析题 1．答：（1）该企业材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。 （2）该项业务的处理中对钢材成本的计算有错误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计管理费用。调整的分录为： 借：原材料 5 300 贷：管理费用 5 300 （3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本，不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。 2．答：（1）转给联营单位利润10万元，不应直接冲减利润总额，而应作为利润分配项目，记入“利润分配”账户，因此，利润总额应增加10万元。 （2）技术转让费应分期摊销，本月应摊5000元。因此应调整待摊费用．管理费用．本年利润账户，利润总额应加上55000元。 （3）按现行会计制度规定，分期收款销售产品，应按合同约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与销售收入的比例结转成本。因此，12月份应该结转的成本为40 000(40%=16 000元，而不是40 000元，由引导致企业少计利润24000元，利润总额应增加24000元。 （4）未完工程的借款利息应计入在建工程的成本，将其列入财务费用，导致当年利润少计1.2万元，应提请该公司进行调整。 该公司03年利润总额=800000+100000+55000+24000－12000=967000（元） 3．答：（1）不符合。会计和出纳是不相容职务，不能由同一人担任。 （2）不符合。检修部主管石破天直接对外发出订货单，没有经过授权批准，容易使货物采购失控。 （3）不符合。外来发票报销需附有验收报告，报销须经审批。 （4）不符合。业务的执行与审批属不相容职务，不能由经理本人审批。 （5）符合。材料采购按计划进行，如无计划需特殊批准，可防止盲目采购。 （6）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 （7）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 4．答：（1）注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明ABC公司银行存款．借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款．借款。函证时,审计人员应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函,包括企业存款账户已结清的银行。 （2）注册会计师就应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后入账情况。 （3）注册会计师索取开户银行2005年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 5．答：（1） 注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 （2） 注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入仓库，此外检查有关会计处理是否正确。 （3） 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。 （4） 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的就收账款进行调整。 （5） 注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关有凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。 6．答：（1）对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对C公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议．差错或问题。 （2）对A客户应审核货运文件等资料以查明货物是否确已发出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。 对B客户注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 对C客户应采取替代程序，主要是审查顾客订货单．购销合同．发票副本．货运文件．收款凭证等文件．资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生 7．答：（1）对股票投资，公司采用的是成本法核算。在投资比例达到30%的情况下，应采用权益法进行核算。所以导致股票投资的期末余额和投资收益错误。 对债券投资，公司没有进行溢价的摊销。当年债券投资的期末余额应以原始价值减去当年的摊销额，投资收益应以当年的应收利息减去溢价摊销额。 （2）股票投资期末余额=100＋200×30%－50×30%=145万元 债券投资期末余额=109－（109－100）÷3=106万元 股票投资的投资收益=200×30%=60万元 债券投资的投资收益=100×6%－（109－100）÷3=3万元 8．答：（1）B公司和D公司 因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债仅人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度ABC公司从B．D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债的可能性更大。 （2）C公司和D公司 因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款夸大资产。C．D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。 9．答：（1）保留意见或无法表示意见。因应收帐款无法函证，也无法实施替代审计程序，属于审计范围受到限制。如应收帐款数额不大，可发表保留意见，如应收帐款数额巨大，应了表无法表示意见。（3分） （2）出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价入帐，违反《企业会计准则》的规定，如果该幢房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告；如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。 （3）无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计方法，但应在会计报表附注中予以注明。ABC公司的做法符合一贯性（一致性）原则。（3分） （4）无法表示意见审计报告。由于ABC公司全部存货占资产总额的50%以上，对其无法实施监盘程序，审计范围严重受限，无法对会计报表整体发表审计意见。 （5）出具保留意见的审计报告。公司2004年末存货期末余额多计，导致当年销货成本虚减，利润虚增。注册会计师提请该公司调整，但公司未予接受。对于这一未调整事项，虽影响重大，但不至于出具无法（拒绝）表示意见的审计报告。 7