筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案例分析 第一节筹资与投资循环审计概述 一、筹资与投资循环核算的内容 筹资与投资循环是企业经济业务的重要环节。筹资主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。该环节涉及较多资产和负债类账户,很多舞弊类现象会在筹资与投资循环中出现。。 二、筹资与投资循环涉及的主要会计记录 (一)循环主要涉及的账户有资产类:交易性金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、长期待摊费用、;负债类:短期借款、长期借款、 交易性金融负债、长期应付款、应付股利、应付债券;所有者权益 类:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 (二)涉及账簿有银行存款日记账,总账及其他种类相关账簿。 (三)涉及的表格主要有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、银行 存款调节表等。 三、筹资与投资循环核算的舞弊形式及审计要点 (一)交易性金融资产账户核算的舞弊形式及审计要点 1、入账价值错误 审计要点:检查“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“其他货币资金”、“投资收益”明细账,发现疑点后进一步追查相关原始凭证。 2、股利、利息收入账务处理不正确 审计要点:检查“投资收益”、“交易性金融资产”、“应收股利”等明细账,并与相关股票、债券的购入业务的原始凭证相核对,以发现舞弊 3、出售交易性金融资产时账务处理不正确 审计要点:审阅“交易性金融资产”有关明细账及其会计凭证以发现疑点 (二)持有至到期投资账户核算的舞弊形式及审计要点 1、持有至到期投资的计价不正确 审计要点:审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录,审阅债券登记簿,通过账证、证证核对,确定有关持有至到期投资的计价情况 2、持有至到期投资的收益计算、核算不正确 审计要点:审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间,在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证,了解投资收益的会计处理是否准确,投资收益的计 算是否正确 (三)长期股权投资 1、长期股权投资的入账价值不正确 审计要点:应了解单位投资或,董事会的有关决议,查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用,以此来判断入账价值是否正确, 2、核算方法选择不正确, 审计要点:检查企业的投资项目,明确持股比例,是控制还是共同控制或是重大影响。确定使用成本法还是权益法。 3、收益的确定不正确 审计要点:按照不同种类的股票,分别从公开印发的股东手册或证券公司即付款单位查证各种股票的股利收入。核对“投资收益”账户,检查记录是否适当、正确。 4、减值准备计算不正确。 审计要点:审查被审计单位的投资项目,然后索取市场资料来源,对比审核被审计单位减值准备计算的准确性。 (四)短期借款账户核算的舞弊形式及审计要点 1、短期借款利息处理不合理 审计要点: (1)审阅短期借款明细账的记录,进而审阅相关的记账凭证,查看短期借款的期限及支付利息金额、付息时间。 (2)在此基础上再进一步审查利息支出的核算,看其是否按月预提利息,月预提利息的计算是否准确,预提利息计入对方什么科目,有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益的现象 (3)如果还不能准确判断,则应更进一步审阅“财务费用”账户的明细记录或者记账凭证,从而确认企业按月预提了短期借款利息,并按月计入了“财务费用”科目 2、短期借款业务程序和手续不完善、不合规 审计要点:审计企业的短期借款,检查企业是否编制了短期借款计划,计划项目内容是否全面,有关数字计算是否准确,编制计划的依据是否科学、合理等。同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对,在调查了解有关实际情况的基础上予以证实 3、短期借款未按规定用途使用 审计要点:根据短期借款有关明细账内的记录确定借款的具体种类及金额。追踪检查相应时期的会计资料,查证企业对其取得的有关短期借款是否安规定的用途使用 (五)长期借款 1、无计划或计划编制不合理。 审计要点:检查借款合同和授权批准,了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对。 2、使用不合规 审计要点:将工程项目价值的增加与长期借款进行核对,并审查企业近期的 重大支出,比较分析,查明有无挪用借款或长期占用借款的现象。 4、利息计算不正确 审计要点:计算长期借款在各月份的平均余额,结合利率计算利息支出,并与“财务费用”“在建工程”的相关记录核对,判断是否高估或低估利息支出。 5、归还不及时 审计要点:检查年末有无到期偿还的借款,逾期的借款是否办理了延期手续,分析计算逾期借款的金额、比例和期限,判断企业的资信程度和偿债能力。 (六)应付债券 1、债券利息计算有误 审计要点:检查发行债券的各项原始凭证,确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等,复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进行核对 2、溢价发行长期债券只记债券面值 审计要点:在审查过程中,重点对“应付债券”账户的明细分类账进行检查审阅,并和相关的会计凭证进行核对,查看企业所发行的长期债券的入账价格是否正确,账务处理是否符合现行会计的规定,是否存在溢价发行或折价发行的现象。 3、利息调整的核算不正确 审计要点:复核债券每期的利息、摊余成本,检查债券利息、利息调整等账户的记录并与会计凭证进行核对 (七)未分配利润账户核算的舞弊形式及审计要点 1、账户的形成不合规。如有些企业为了逃避所得税,将本应该计入当期损益的其他业务收入、营业外收入,汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润 审计要点: (1)审计人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较, 分析有无异常情况,并对此作进一步的检查。 (2)审计人员还应按下列公式检查未分配利润数额的正确性,以对实 现利润的真实性进行检查 2、未分配利润分配的漏洞 审计要点:仔细查看企业的未分配利润和盈余公积的增减变化情况,追踪审阅企业的利润分配明细账,对相关的会计凭证进行审阅。 四、筹资与投资循环控制测试 (一)交易性金融资产 1、索取投资批准文件,检查审批手续是否齐全 2、询问该投资业务的职责分工情况及内部对账情况。 3、检查会计主管复核印记。 4、询问会计科目表的使用情况。 5、抽取投资业务的会计记录和原始凭证,确定各项程序的运行情况。 6、检查应收股利的入账情况 7、关注该资产的公允价值变动情况 (二)持有至到期投资 1、索取投资批准文件,检查审批手续是否齐全。 2、询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况。 3、检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账簿。 4、检查会计主管复核印记。 5、询问会计科目表的使用情况。 6、抽取投资业务的会计记录和原始凭证,确定各项程序的运行情况。 7、关注被投资企业的还本付息情况 (三)长期股权投资 1、有关投资方面的文件和凭证 2、分析企业的投资业务管理报告,在做出决策之前,企业最高管理阶层(如董事会)需要对投资进行可行性研究和论证 3、负责投资业务的经理须定期向企业最高管理层提交投资业务管理报告书,供最高管理层决策。 4、注册会计师应认真分析投资业务管理报告的具体内容,并对照前述的文件和凭证资料,从而判断企业长期投资的管理情况。 (四)短期借款 1、索取短期贷款的审批手续文件,检查审批手续是否齐全。 2、检查借款合同或协议。 3、检查借款是否立即存入银行。 4、检查会计主管复核印记。 5、询问会计科目表的使用情况。 6、询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况。 7、检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。 8、检查企业是否根据契约的规定支付利息 9、检查借款的偿还是否按董事会的授权进行。 (五)长期借款(基本同短期借款)。 (六)应付债券 1、取得债券发行的法律性文件,检查债券发行是否经董事会授权,是否履行了适当的审批手续,是否符合法律的规定; 2、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行; 3、取得债券契约,检查企业是否根据契约的规定支付利息; 4、检查债券入账的会计处理是否正确; 5、检查债券溢(折)价的会计处理是否正确; 6、取得债券偿还和购回时的董事会决议,检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。 (七)未分配利润 1、检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程、以及董事会纪要的规定,利润分配数额及年度未分配利润数额是否正确。 2、根据审计结果调整本年损益数,直接增加或减少未分配利润,确定调整后的未分配利润数。 3、检查未分配利润是否已经在资产负债表上恰当披露。 4、询问会计科目表的使用情况 五、筹资与投资循环的实质性程序 (一)交易性金融资产 1、获取或编制交易性金融资产明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 2、对期末结存的相关交易性金融资产,向被审计单位核实其持有目的,检查本科目核算范围是否恰当 3、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录,与明细账核对,检查会计记录是否完整、会计处理是否正确 4、监盘库存交易性金融资产,并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整 5、向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制,并记录函证过程 6、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证,检查其原始凭证是否完整合法, 会计处理是否正确 7、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确,并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对 8、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理,相关会计处理是否正确 9、关注交易行金融资产是否存在重大的变现限制 10、确定交易性金融资产的披露是否恰当 (二)持有至到期投资 1、获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符 2、获取持有至到期投资对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确 3、检查库存持有至到期投资,并与账面余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整 4、向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末数量,并记录函证过程 5、对期末结存的持有至到期投资资产,核实被审计单位持有的目的和能力,检查本科目的核算范围是否恰当 6、抽取持有至到期投资增加的记账凭证,注意其原始凭证是否完整、合法,成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。 (三)长期股权投资 1、获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符;结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符 2、根据有关合同和文件,确认股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资核算方法是否正确 3、对于重大的投资,向被投资单位函证被审计单位的投资额,持股比例及被投资单位发放股利等情况 4、对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经审计人员审计的年度财务报表;未审计的,则应考虑被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序 5、对于采用成本法核算的长期股权投资,检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料,确定会计处理是否正确 6、期末对长期股权投资进行逐项检查,以确定长期股权投资系是否已经发生减值 (四)短期借款 1、获取或编制短期借款明细表 2、函证重大短期借款的实有数 3、检查短期借款的增减情况 4、检查有无到期未偿还的短期借款 5、复核短期借款利息 6、检查外币借款的折算 7、确认短期借款在资产负债表中的列报是否恰当 (五)长期借款 1、获取或编制长期借款明细表 2、了解被审计单位信誉情况 3、检查年度内长期借款的增减情况 4、检查长期借款使用情况 5、函证重大的长期借款项目 6、检查年末有无到期未偿还的借款 7、复核长期借款利息的计算 8、检查外币折算的情况 9、检查借款费用的会计处理是否正确 10、检查被审计单位是否存在表外融资 11、检查长期借款是否已在资产负债表中充分披露 (六)未分配利润 1、获取或编制利润分配明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对相符 2、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符,涉及损益的上期调整是否正确入账 3、收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料,更新永久性档案,根据有关规定确认利润分配的合法性 4、检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证,结合所获取的文件资料,确定其会计处理是否正确 5、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况,如果已超过弥补期限,并已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的,应当进行调整 6、结合以前年度损益调整科目的审计,检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理,注意对以前年度所得税的影响 7、确定为分配利润的披露是否恰当 (七)应付债券 1、取得或编制应付债券明细表 2、检查债券交易的有关原始凭证 3、检查应计利息、债券溢(折)价摊销及其会计处理的正确性 4、函证“应付债券”账户的期末余额 5、检查到期债券的偿还 6、检查利息费用的会计处理是否正确 7、检查应付债券是否已在资产负债表中充分披露 第二节筹资与投资循环审计案例 案例一华兴公司负债融资审计案例 一、背景简介 (一)审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 (二)被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售;照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 (三)审计时间和内容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 二、审计过程 (一)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 (二)编制借款明细表并与有关会计资料核对,审阅借款的明细账,函证开户银行,核实借款的实有额,审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 (三)本案例需要关注的问题 1.长期借款利息的审计 (1)会计制度规定 根据企业会计制度规定,企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的,应当予以资本化,计入所购建固定资产的成本; 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应于发生当期直接计入当期财务费用。 (2)实际中的问题及本案例的情况 在实际中容易出现: 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用,以降低在建工程成本,增大财务费用,减少当期利润; 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本,以增大在建工程成本,减少财务费用,增加当期利润。 两种情况都是会计舞弊。 本案例中,属于第一种问题。 经审查,2001年12月31日的第90 号凭证分录为: 借:财务费用300 000 贷:长期借款300 000 其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对,并实际查验该工程,该工程尚未竣工。根据有关规定,该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整: 借:在建工程300 000 贷:财务费用300 000 2.债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查 (1)会计制度的规定 企业会计制度规定:溢价或折价发行债券,其债券发行价格总额与债券面值总额的差额,应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法,也可以采用直线法。 若不摊销,则会影响当期损益和应付债券的准确性。 (2)本案例的情况 本案例,反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额,没有在债券存续期间分期摊销。 审计人员王军在对应付债券业务进行审查时,了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券,票面利率为12%。经审查,该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是: 借:财务费用120000 贷:应付债券—应计利息120000 其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对,是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定,溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为:借:财务费用80000 应付债券—债券溢价40000 贷:应付债券—应计利息120000 (40000=200000/5) 三、分析总结 (一)长期借款的实质性程序 长期借款同短期借款一样,都是企业向银行或其他金融机构借入的款项,因此,长期借款的实质性程序同短期借款的实质性程序较为相似。长期借款的实质性程序通常包括: (1)对年度内增加的长期借款,应检查借款合同和授权批准,了解借款数额、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对。 (2)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 (3)计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算 利息支出总额,并与财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出,必要时进行适当调整。 (4)检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用,指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本,包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认费用,计入当期损益。 (5)检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业,其价值和实 际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 (6)检查长期借款是否已恰当列报。 长期借款在资产负债表上列示于非流动(教材中列示的有误,按照讲义中的列示掌握)负债类下,该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的非流动(教材中列示的有误,按照讲义中的列示掌握)负债”项目单独反 映。注册会计师应根据审计结果,确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当,并注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。 负债筹资是企业传统筹集资金的方式,本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题,但并不是全部,还可能存在其他一些错弊,如: (一)混淆长期借款和短期借款的界限; (二)未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模; (三)向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料,募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 案例二东安公司权益融资审计案例 一、背景介绍 (一)审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。 (二)被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业,其主营业务范围是:聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。 (三)审计时间和内容 项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。 二、审计过程 (一)通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。 (二)审阅了“实收资本”账户,审查了无形资产投资占企业注册资金比例,审查了受捐赠财产的账务处理情况,审查了盈余公积形成问题。 (三)本案例需要关注的问题 1.关于接受资产捐赠的审计 (1)企业会计制度规定 企业接受捐赠的现金资产和非现金资产,都应记入资本公积; 外商投资企业接受捐赠的现金,应按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税。 (2)本案例的情况 本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外收入”账内,从而虚增了当期损益,减少了所有者权益。 经审查,2001年10月20日的第60号凭证分录为: 借:银行存款5000 贷:营业外收入5000 其摘要为接受捐赠5000元。所附原始凭证,一为捐赠协议,一为银行存款回执,证明确为捐赠。会计人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积”账户,使利润虚增。东安公司应做如下调整: 借:营业外收入5000 贷:资本公积5000 2.关于盈余公积形成的审计 盈余公积是企业从净利润中提取形成的。 本案例中,李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公积”明细账时,发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为200 000元,调阅了该笔记账凭证,记账凭证显示的会计分录为: 借:银行存款 200 000 贷:盈余公积200 000 所附原始凭证为银行通知单,显示对方付款理由为“年底分派股息”。再查阅该公司“对外投资”账户,确有对外长期股权投资。据此,李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明,该公司为了少纳所得税,故意隐瞒收入。 三、分析总结 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点,表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面,也有其不同点: 权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约,核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。 案例三瑞丰公司投资审计案例 一、背景介绍 (一)审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 (二)被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发,生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。 (三)审计时间和内容 项目组于2002年2月10至3月4日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。 二、审计过程 (一)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 (二)通过审查投资成本,发现不实问题;审查股利的会计处理情况,发现虚减投资收益问题;审查权益法,发现有不当运用问题,还盘点和询证了有价证券等。 (三)本案例需要关注问题——关于权益法使用中的问题及其审查 1.一般规定 对投资收益的算有成本法和权益法。 (1)成本法,就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资企业的长 期股权投资,不随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动,其账面价值反映的是该项投资的投资成本,并且股权投资的价值一经入账,除追加或 收回投资外,一般不再进行调整。 (2)权益法是指投资企业的长期股权投资,按照占接受投资单位资本总额 的比例,随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值,不是企业的投资成本,而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。 (3)投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权的资本总额20%或 20%以上,或者投资虽然不足20%,但有重大影响,应采用权益法。 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时,应当中止采用权益法,或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时,应当改成本法为权益法。 2.本案例的情况 审计人员张颖在审查长期股权投资时,发现瑞丰公司于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%,并支付2000元相关费用。根据规定,该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利,瑞丰公司可获现金股利4万元。2001年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%,并支付9000元相关费用。 由于该公司此次购买股票后,该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%,根据规定,瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。 审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程,发现其并未改成本法为权益法,这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。 ` 三、分析总结 本案例重点研究了投资的控制测试程序,投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整,投资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 投资与筹资是紧密相连的,投资需要以筹资为基础。在审计工作中,对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。 案例四东电股份有限公司审计案 一、背景介绍 (一)审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以李浩为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 (二)被审计人 东电股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售;照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 (三)审计时间和内容 项目组于2008年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资活动存在重大错报的相关问题及审计过程。 二、审计过程 (一)通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 (二)根据各科目的重要性水平,实施实质性程序。 (三)本案例需要关注的问题 1、东电公司2007 年度财务报表净利润为1800 万元,审计师李浩审计东电公司2007年度会计报表时发现: (1)由于验资后东电公司长期占用被投资单位N 公司的资金,公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 (2)E 公司系东电公司于2007 年 1 月1 日在国外投资设立的联营公司,其2007 年度会计报表反映的净利润为3600 万元。东电公司占E 公司45% 的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620 万元。E 公司2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 (3)东电公司拥有K 公司一项长期股权投资,账面价值500 万元,持股比例30%。2007 年12 月31 日,东电公司与Y 公司签署投资转让协议,拟 以450 万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300 万元,但尚未办理产权过户手续。东电公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。 (4)东电公司2007 年7 月 1 日以资金1500 万元投资于M 公司,拥有30% 股份。12 月31 日东电公司根据M 公司的报表(净利润750 万元,所有者权益为2250 万元,免交所得税)确认了225 万元的投资收益。审计师审计时发现M 公司经审计报表为净利润-750 万元,所有者权益为750 万元。 (5)东电公司于2007 年9 月 1 日和H 公司签订并实施了金额为5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议,该协议规定H 公司负责股票投资运作,东电公司可随时核查。2007 年12 月 1 日,东电公司对上述委托理财协议办理了展期手续,并于同日收到H 公司汇来的标明用途为投资收益的3000 万元款项,东电公司据此确认投资收益3000 万元。 (6)东电公司对I 公司长期股权投资(无市价)为5000 万元,I 公司在2007 年8 月已经进入清算程序。在编制2007 年度会计报表时,东电公司对该项长期股权投资计提了1000 万元的减值准备。 三、案例分析 (1)针对事项1,由于东电公司不能随意冲减长期股权投资,且不同性质的科目不能随意冲销,注册会计师应当建议东电公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回,但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 (2)针对事项2, 因为 E 公司2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620 万元,审计范围受到限制(东电公司的年利润才1800 万元),注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。 (3)针对事项3, 由于尚未办理产权转移手续,不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序,以查明东电公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了,应当建议东电公司处置该项长期股权投资;如果 股权转让尚没有真正完成,应当建议东电公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。 (4)针对事项4,因为被投资公司经审计的财务报表净利润和所有者权益均发生变化,应按经审计的报表确认投资收益,其调整分录为 借:投资收益 4500000 贷:长期股权投资——损益调整 4500000 (5)针对事项5,由于注册会计师尚未获取充分、适当的审计证据支持。注册会计师应当取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单,并向H 公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实。 (6)针对事项6,因为I 公司已经进入了清算程序,应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。 对于本案例应当实施的审计程序有: (1)核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致,如有差异,查明政策调整的原因,并确定政策改变对本期损益的影响,提请被审计单位做适当披露。 (2)对长期股权投资进行逐项检查,根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时,应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提,并应与被审计单位已计提数相核对,如有差异,查明原因。 (3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。 (4)长期股权投资减值准备按单项资产计提,计提依据是否充分,是否得到适当批准。 参考书目: 《审计案例教程》殷文玲主编清华大学出版社 《审计》中国注册会计师协会编经济科学出版社 《审计学》上官晓文、余成华主编上海财经大学出版 《筹资管理学》刘俊彦主编中国人民大学出版社 《审计学》王宝庆主编立信会计出版社 《企业内部控制规范与案例》朱荣恩主编中国时代经济出版社 小组成员: 08会计(1)班 2008124218 李梦诗 08会计(1)班 2007124215汪力波 08会计(1)班 2007124338胡广慧 08会计(1)班 2008124213王慧婷 08会计(1)班 2008124217曹了了