综合逐步结转分步法

综合逐步结转分步法 分步法—　 是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。 逐步结转分步法 也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。 它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。 这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。 需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。 特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。 2）产品成本计算期与会计期一致。 3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。 4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。若半成品不通过半成品库改发，则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。 5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品成本计入后面步骤的方法不同可分为  1）  综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原或半成品成本项目。 由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。 2）  分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入 下步骤的相对应的各成本项目。 由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。 综合逐步结转分步法讲解 例： 假定该企业第一步骤半成品名称为A，第二步半成品名称为B，第三步骤产成品名称为C 第一步骤成本计算单 产品名称:A                  本月完工数量：100  月末在产数量：20 原材料一次投入  　在产品完工率50% 项目 ① 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 ② 1800 600 1000 700 4100 本月发生费用　 ③ 24000 9300 7910 4250 45460 合计 ④ 25800 9900 8910 4950 49560 产品产量 完工产品产量 ⑤ 100 100 100 100 在产品约当产量 ⑥ 20×100%＝20 20×50%＝10 20×50%＝10 20×50%＝10 合计 ⑦ 120 110 110 110 单位成本 ⑧ ④÷⑦＝215 ④÷⑦＝90 ④÷⑦＝81 ④÷⑦＝45 431 转出半成品成本 ⑨ ⑧×100＝21500 ⑧×100＝9000 ⑧×100＝8100 ⑧×100＝4500 43100 朋末在产品成本 ⑩ ④－⑨＝4300 ④－⑨＝900 ④－⑨＝810 ④－⑨＝450 6460                 注：（1）该企业第一步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录： 借：基本生产成本――B  43100 贷：基本生产成本――A　43100 （2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录： 借：自制半成――A    43100 贷：基本生产成本――A  43100 第二步骤领用时，再记作：　借：基本生产成本――B  43100 贷：自制半成品――A  43100 第二步骤成本计算单 产品名称:B                  本月完工数量：130　月末在产数量：30 原材料一次投入  　在产品完工率50% 项目 ① 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 ② 2500 915 1125 875 5415 本月发生费用　 ③ 43100 3000 2500 1300 49900 合计 ④ 45600 3915 3625 2175 55315 产品产量 完工产品产量 ⑤ 130 130 130 130 在产品约当产量 ⑥ ？30×100%＝30 30×50%＝15 30×50%＝15 30×50%＝15 合计 ⑦ 160 145 145 145 单位成本 ⑧ ④÷⑦＝285 ④÷⑦＝27 ④÷⑦＝25 ④÷⑦＝15 352 转出半成品成本 ⑨ ⑧×130＝37050 ⑧×130＝3510 ⑧×130＝3250 ⑧×130＝1950 45760 朋末在产品成本 ⑩ ④－⑨＝8550 ④－⑨＝405 ④－⑨＝375 ④－⑨＝225 9555                 注：（1）该企业第二步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录： 借：基本生产成本――C  45760 贷：基本生产成本――B  45760 （2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录： 借：自制半成――B    45760 贷：基本生产成本――B  45760 第二步骤领用时，再记作： 借：基本生产成本――C  45760 贷：自制半成品――B  45760 第三步骤成本计算单 产品名称: C                　本月完工数量：160　月末在产数量：50 原材料一次投入  　在产品完工率60% 项目 ① 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 ② 5291 1250 1360 1130 9031 本月发生费用　 ③ 45760 5400 3200 2100 56460 合计 ④ 51051 6650 4560 3230 65491 产品产量 完工产品产量 ⑤ 160 160 160 160 在产品约当产量 ⑥ ？50×100%＝50 50×60%＝30 50×60%＝30 50×60%＝30 合计 ⑦ 210 190 190 190 单位成本 ⑧ ④÷⑦＝243.10 ④÷⑦＝35 ④÷⑦＝24 ④÷⑦＝17 319.10 转出半成品成本 ⑨ ⑧×160＝38896 ⑧×160＝5600 ⑧×160＝3840 ⑧×160＝2720 51056 朋末在产品成本 ⑩ ④－⑨＝12155 ④－⑨＝1050 ④－⑨＝720 ④－⑨＝510 14435                 注：产成品入库则编制如下分录： 借：产成品――C  51056 贷：基本生产成本――C  51056 通过第三步骤成本计算单我们得到产成品C的总成本为51056元。但我们还应该看到在总计51056无的总成本中，其中燃料及动力费、直接工资、制造费用仅仅是第三个加工步骤所发生的。而第一、二步骤发生的这些费用在哪里呢？ 由于综合逐步结转分步法是将上步骤半成品成本作为一个整体计入了下面步骤。我们可以知道第一、二步骤发生的这三项费用应包括在第三步骤成本计算单中的直接材料成本项目。在这个成本项目中，除了这三项费用外，还包括第一步骤的材料费用。因此38896元的直接材料费是不真实的。需要对其进行成本还原。 成本还原应从最后一个步骤开始进行分析： 第三步骤成本计算单中反映出完工产品总成本： 直接材料  燃料及动力  直接工资  制造费用  　合计 38896    5600    　3840    2720    51056 其中38896元的直接材料费，这实际上就是完工产品所耗费的第二个步骤半成品的生产成本。那么这38896元的半成品成本包括多少第二步骤的燃料及动力费，直接工资、制造费用呢？这就需要根据第二步骤半成品成本比重来计算： 第二步骤半成品成本比重： 直接材料      燃料及动力    直接工资      制造费用  　 37050/45760　    3510/45760      3250/45760      1950/45760    　 完工产品耗费的第二步骤半成品成本38896可分解如下：　 直接材料        燃料及动力      　 直接工资  　    制造费用      　合计 38896×37050/45760　38896×3510/45760 　38896×3250/45760　38896×1950/45760　 ＝31494.09      ＝2983.32      ＝2761.62    　＝1656.97　    38896 或　还原率＝38896÷45760＝0.85 直接材料        燃料及动力      　 直接工资  　      制造费用      合计 0.85×37050    　0.85×3510      　0.85×3250    　0.85×1950　 ＝31494.09      ＝2983.32      ＝2761.62    　＝1656.97　    38896 （注意其误差是由于计算过程不同所造成的，理论上完全相同） 根据上述计算可知，完工产品耗费用了第二步骤燃、工、制三项费用分别为2983.32、2761.62、1656.97元。而耗的第二步骤的直接材料费31494.09元实际上是耗用的第一步骤半成品的生产成本。其中又包含第一步骤的直接材料、燃料及动力、直接工资、制造费用。所以还需将31494.09元完工产品所耗的第一步骤半成品成本继续分解。 根据上述的计算过程同学们可以再深刻地体会一下教材中还原率的概念。这里我用的是成本比重法进行分解还原。其实质与教材中的还原率法是完全一样的。 第一步骤半成品成本比重： 直接材料    燃料及动力    直接工资    制造费用    　合计 21500/43100   　9000/43100   　8100/43100  4500/43100 ×31494.09     ×31494.09   　×31494.09   　×31494.09  　 　(完工产品耗用的第 一步骤半成品成本) =15709.25    =6575.97    =5917.74  　 =3291.13     　31494.09 （想一想，如果用还原率法怎样计算） 到此为止我们分解出了产品实际耗用材料费：15709.25元。耗用第一步骤燃料及动力 费、直接工资、制造费用分别为：6575.97　5917.74　3291.13元。 将三个步骤的燃料及动力费、直接工资、制造费用合计在一起，即为完工产品这三项 费用的实际数。 将三个步骤的燃料及动力费、直接工资、制造费用合                  产品成本还原计算单 项目 半成品 B 半成品 A 直接 材料 燃料 动力 直接 工资 制造 费用 合计 还原前成本 38896 5600 3840 2720 51056 第二步骤半成 品成本比重 37050/45760 3510/45760 3250/45760 1950/45760 B半成品成本分解 31494.09 2983.32 2761.62 1656.97 38896 第一步骤半成 品成本比重 21500/43100 9000/43100 8100/43100 4500/43100 C半成品成本分解 15709.25 6575.97 5917.74 3291.13 31494.09 还原后成本 15709.25 15159.29 12519.36 7668.10 51056