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金融企业会计2第六章外汇业务的核算主要内容：一、外汇业务概述二、外汇买卖业务的核算三、外汇存款业务的核算四、外汇贷款业务的核算3第一节外汇业务概述一、外汇的定义外汇指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。包括：（1）外国货币：包括钞票、铸币等；（2）外币有价证券：包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产等。4二、外汇的种类1．按外汇的来源和用途，可分为：贸易外汇：指来源于和用于进出口贸易的国际支付手段，包括货款及其从属费用所收支的外汇。非贸易外汇：指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支的外汇，如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻外机构经费、对外承包工程等收支的外汇，以及交通运输、邮政、电信、银行、保险等部门业务收支外汇。2．按外汇交易交割期的不同，可分为：即期外汇：指成交后在两个营业日内办理交割的外汇。远期外汇：在将来约定日期进行交割而收付的外汇。（交割期限一般为1~6个月，以3个月居多）53．按外汇是否可以自由兑换，可分为：自由外汇：指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际市场上可自由作为支付手段使用和流通的外汇，也称现汇。记账外汇：指不经过货币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币或对第三国进行支付，只能在两国政府间签定的支付协定项目使用的外汇，也称双边外汇或协定外汇。（我国人民币不是自由外汇，目前使用记账外汇的国家多为友好国家或外汇短缺国家之间采用）6三、外汇业务的分类经常项目：因对外经济、政治、文化交往而经常发生的国际收支项目，包括贸易收支、劳务收支、转移收支（单方面的，无需偿还）。资本项目：因资本输出和输入国境而发生的国际收支项目，包括：长期资本（1年以上），如政府间贷款、向国际金融机构长期借款等；短期资本（1年以内），如国际银行间的资金拆放、国际贸易短期融资等。四、外汇汇率的种类1．标价方法：直接标价法，又称应付标价法间接标价法，又称应收标价法7如：100美元=625.23元人民币（美国：卖方；中国：买方）在美国看来，为应收标价法，即间接标价法在中国看来，为应付标价法，即直接标价法 2．汇率种类（以银行为中心）买入汇率：外汇买入价卖出汇率：外汇卖出价中间汇率：外汇买卖中间价现钞汇率：现钞买卖价人民币：CNY或RMB美元：USD英镑：GBP日元：JPY欧元：EUR新加坡元：SGD五、外汇业务的核算方法1．外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本国货币记账的一种方法。外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算的方法。◆我国商业银行一般采用外汇分账制。 2．外汇分账制的核算特征（1）以各种原币分别立账；（2）设置“货币兑换”科目；（3）年终编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。第二节外汇买卖业务的核算一、外汇买卖业务的内容商业银行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代客外汇买卖和临柜业务中的结汇、售汇、外币兑换和套汇等。自营外汇买卖是指银行根据国家外汇管理及自身外汇资金头寸情况和保值、增值的需要，以自身的外汇资金，通过国内外银行进行外汇头寸的转换，以期赚取差价利润的业务。该项业务一般集中在总行办理。代客外汇买卖是指银行接受客户委托，代其在国际金融市场上或通过我国外汇交易中心进行的外汇或人民币买卖交易。10二、会计科目的设置“货币兑换”（资产负债共性科目）买入外汇（人民币金额）买入外汇（外币金额）卖出外汇（外币金额）卖出外汇（人民币金额）“货币兑换”科目的余额能够反映商业银行外币资金头寸的余缺状况。如果外币余额在贷方，表明该种货币买入大于卖出，即为多头，银行就应当设法拆借出去，以避免利息损失；如果外币余额在借方，表明该种货币卖出大于买入，即为空头，银行应拆入头寸以备支付。11三、货币兑换业务的核算1、结汇指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的业务。可分为强制结汇、意愿结汇、限额结汇等。我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制，国内企事业等单位将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给银行，银行购入外汇，付给人民币。目前我国主要实行的是强制结汇制，部分企业客户经批准实行限额结汇制，对国内居民个人实行意愿结汇制，严禁逃汇行为的发生。◆：某分行开户单位星海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。借：吸收存款—美元户（+）100万USD贷：货币兑换—美元结汇户（7.00）100万USD借：货币兑换—美元结汇户（7.00）700万RMB贷：吸收存款—星海外贸公司（+）700万RMB132、售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并收取相应人民币的业务。◆例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。借：吸收存款—科达外贸公司（-）350万RMB贷：货币兑换—美元售汇户（7.00）350万RMB借：货币兑换—美元售汇户（7.00）50万USD贷：汇出汇款（+）50万USD143、套汇：指将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币）的货币兑换业务。也就是先买入一种外币，按买入价折成人民币数额，再卖出另一种外币，把人民币数额按卖出价折算为另一种外币。◆例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。借：吸收存款—活期—××企业户（-）10万USD贷：货币兑换——美元套汇户（7.00）10万USD借：货币兑换——美元套汇户（7.00）70万RMB贷：货币兑换——港币套汇户（1.00）70万RMB借：货币兑换——港币套汇户（1.00）70万HKD贷：吸收存款—活期—××企业户（+）70万HKD课堂练习：1、某人持500美元来银行兑换人民币。当日银行的美元现钞买入价为1美元=6.50元人民币。2、某外贸公司向银行购买68000美元支付进口货款。当日银行的美元汇卖价为1美元=6.58元人民币。3、某单位申请以其外汇美元存款汇往中国香港，以支付货款港币34000元。业务发生时，美元汇买价为1美元=6.5元人民币，港币汇卖价为1港币=0.85元人民币。1、借：库存现金USD500贷：货币兑换USD500借：货币兑换RMB3250贷：库存现金RMB32502、借：吸收存款RMB447440贷：货币兑换RMB447440借：货币兑换USD68000贷：汇出汇款USD680003、借：吸收存款USD4446.15贷：货币兑换USD4446.15借：货币兑换RMB28900贷：货币兑换RMB28900借：货币兑换HKD34000贷：汇出汇款HKD3400017第三节外汇存款业务的核算（一）单位外汇存款的主要对象：境内机构、驻华机构（二）主要的外汇账户种类外汇结算账户外汇资本金账户外汇贷款专户外汇还贷专户临时专户境外外汇账户18（三）业务例题：美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为港币存入其账户，当日银行美元买入汇率为1USD=7.00RMB，港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。借：存放境外同业款项（+）600万USD贷：应解汇款（+）600万USD借：应解汇款600万USD贷：货币兑换——美元套汇户（7.00）600万USD借：货币兑换——美元套汇户（7.00）4200万RMB贷：货币兑换—港币套汇户（1.00）4200万RMB借：货币兑换——港币套汇户（1.00）4200万HKD贷：吸收存款—汤姆公司户（+）4200万HKD19三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300万美元，该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB，美元卖出价为1USD=7.10RMB。借：吸收存款—汤姆公司户（-）2028.57万HKD（=300万×7.10÷1.05）贷：货币兑换—港币套汇户（1.05）2028.57万HKD借：货币兑换—港币套汇户（1.05）2130万RMB贷：货币兑换—美元套汇户（7.10）2130万RMB借：货币兑换—美元套汇户（7.10）300万USD贷：汇出汇款（或有关科目）300万USD20（四）外汇存款利息的核算1．活期存款，采用余额表计息，借：利息支出——活期存款利息支出户（+）××贷：吸收存款——××单位户（+）××2．定期存款，按整年整月计算，不足的按零天计算，结息日，借：利息支出——定期存款利息支出户（+）××贷：应付利息——××单位户（+）××支取本息时，借：外汇定期存款——××单位户（-）××应付利息——××单位户（-）××利息支出——定期存款利息支出户（+）××贷：吸收存款——××单位户（+）××21四、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款的种类现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、买方信贷等。（二）业务例题（以现汇贷款为例）长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880万美元，期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为6%，到期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。22（1）发放贷款，借：外汇短期贷款—长江公司外汇贷款户（+）880万USD贷：外汇活期存款—长江公司外汇存款户（+）880万USD（2）按季结息，借：应收利息—长江公司户（+）13.2万USD贷：利息收入（+）13.2万USD（3）还本付息时，借：吸收存款—长江公司还本付息专户（-）816.2万DMK贷：货币兑换—马克套汇户（8.00）816.2万DMK[=880万×（1+6%）×7.00÷8.00]23借：货币兑换—马克套汇户（8.00）6529.6万RMB贷：货币兑换—美元套汇户（7.00）6529.6万RMB借：货币兑换—美元套汇户（7.00）932.8万USD贷：外汇短期贷款—长江公司户（-）880万USD应收利息—长江公司户（-）39.6万USD利息收入（+）13.2万USD24（六）货币兑换损益的计算当“货币兑换”科目外币余额在贷方时，外币贷方余额×外币中间价（中间汇率）＞外币的人民币借方余额，其差额为兑换收益＜外币的人民币借方余额，其差额为兑换损失当“货币兑换”科目外币余额在借方时，外币借方余额×外币中间价（中间汇率）＞外币的人民币贷方余额，其差额为兑换损失＜外币的人民币贷方余额，其差额为兑换收益25五、国际贸易结算业务的核算（一）汇兑业务的核算1．汇兑：指汇款人委托银行，将款项汇给境外收款人的一种结算方式。可分为：信汇（M/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以邮汇方式通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。电汇（T/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以电报方式通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。票汇（D/D）：是汇出行根据汇款人的要求，开立以汇入行为付款行的汇票给汇款人，由汇款人自己将汇票寄给收款人或自己携带出境，凭票到付款行领取汇款。信汇和电汇适用于非贸易收支结算,票汇适用于贸易收支结算。262．业务例题（以票汇为例）某分行根据甲合资企业的申请，从其美元账户中票汇60万港币给南洋商业银行香港分行交某外商，按规定收取1‰的手续费。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币的卖出价为1港元=1.00人民币元。5日后收到南洋商行香港分行解付通知书，销记汇出汇款科目账。（汇费=汇款金额×汇卖价×1‰）27（1）汇出时，借：吸收存款—活期—甲企业户（-）85714.29USD（=60万×1.00÷7.00）贷：货币兑换——美元结汇户（7.00）85714.29USD借：货币兑换——美元结汇户（7.00）600000RMB贷：货币兑换——港币售汇户（1.00）600000RMB借：货币兑换——港币售汇户（1.00）600000HKD贷：汇出汇款（+）600000HKD借：吸收存款—活期—甲企业户（-）600RMB贷：手续费及佣金收入（+）600RMB（2）5日后，收到对方解付通知书，借：汇出汇款（-）600000HKD贷：存放境外同业款项（-）600000HKD28（二）押汇业务的核算押汇是指在异地交易中，以在途商品为抵押的一种借款，属于抵押贷款类型。可分为：出口押汇：指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，是一种由银行融通资金的业务。进口押汇：指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行向进口商收回汇票本息的一种业务。29◇课外作业：某公司出口商品后于20×7年1月4日把即期信用证项下全套单据金额50000USD，连同押汇申请书交某银行，经审核，单据符合押汇要求，该银行当天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并将余额按当日汇价（美元买入价为1美元=7.00人民币元）折成人民币后，收存该公司人民币存款户。1月20日，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知，金额为50100USD（其中100USD为银行费用），审核后，抽卡转账（假设开证行与议付行有美元账户关系）。要求：（1）计算承做出口押汇时应收的利息；（2）做出承做出口押汇和收到贷记通知时的会计分录。30（三）信用证结算方式的核算1．信用证的运作原理图（见下页）2．业务例题（以出口业务为例）中国银行某分行20×8年10月5日接到美国花旗银行开来即期信用证，金额20万美元，受益人为中国五矿进出口公司，来证规定单到开证行验单付款。该行审核后通知受益人。10月17日受益人五矿公司备货出运后，送来出口单据及跟单汇票20万美元。该行审查合格于10月20日寄单索汇。10月26日该行收到花旗银行的已贷记通知金额20万美元，并于当日上午对五矿公司结汇入账。当日汇率1美元=7.00人民币元。31①签订合同⑦⑥④⑤⑿议付提审发凭提②⑩单据示核货单货提提⑾后单后出示付给出据通开进款口方要知证口赎垫付求出申商单货款议口请付付商款③开证并寄给通知行⑧寄送单据要求付款⑨审核与信用证相符后,付款给议付行出口方(商)进口方(商)出口方的通知行(即议付行)进口方的开证行(即付款行)运输公司32（1）10月5日受理通知时，在备查簿登记如下收入：国外开来保证凭信20万USD（2）10月20日寄单索汇，在备查簿登记如下付出：国外开来保证凭信20万USD（3）10月26日收汇解付时，借：存放境外同业款项（+）20万USD贷：货币兑换—美元结汇户（7.00）20万USD借：货币兑换—美元结汇户（7.00）140万RMB贷：吸收存款—活期—五矿公司（+）140万RMB33（四）进出口托收的核算例：中国银行南京分行受长江外贸公司委托，向香港华侨银行办理出口托收，金额为50000HKD，收到贷方报单办理结汇，当日牌价汇买价为1港元=1.00人民币元。（1）受托行发出托收时，在备查簿登记如下：收入：应收外汇托收款项50000HKD（2）对委托人办理结汇，账务处理如下：借：存放境外同业款项（+）50000HKD贷：货币兑换—港元结汇户（1.00）50000HKD借：货币兑换—港元结汇户（1.00）50000RMB贷：吸收存款—活期—长江外贸公司（+）50000RMB同时，在备查簿转销表外科目：付出：应收外汇托收款项50000HKD