会计基本假设论文信息经济学论文——会计基本假设在信息经济时代

会计基本假设论文信息经济学论文——会计基本假设在信息经济时代 会计基本假设论文信息经济学论文 会计基本假设在信息经济时代的反思 【摘要】经济环境的变化和信息技术时代的来临,使会计环境发生了变化,传统的四个基本假设已难以适应信息经济时代的社会经济环境。同时信息技术的高度发展，为会计基本假设的变革提供了技术可能。建立适应信息经济时代的会计基本假设，对完善信息经济时代的会计理论和体系已显得十分迫切。 【关键词】信息经济;会计基本假设 一、会计基本假设变革的必要性 人类在认识世界的过程中，存在着认识的无限性和认识阶段性的矛盾，迫使人们不得不依据已掌握的事实做出各种合乎逻辑的推断，这种合乎逻辑的推断就是假设。会计基本假设正是基于会计在其发展过程中所面临经济环境的不确定性，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的推断。它限定了会计核算的范围、内容，并据以对收集、加工处理的信息加以过滤和筛选，是保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是和选择会计方法、程序的重要依据。 但我们应该认识到，假设虽然是对客观环境合乎逻辑的理性抽象，但毕竟与客观现实世界存在着差距。当这种差距被限定在一定的范围时，假设可以认为是有效的，如果社会经济环境的急剧变化使得人们对会计假设涵义本身的理解出现了偏差，那么，在以此为基础而建立的会计系统下所产生的会计信息的质量便会迅速下降。美国会计学Steve M.Wallman在评价现行财务会计模式时认为，“在本世纪即将结束之际，我对财务会计和公司财务信息揭示不能跟上迅速变化的商界步调深感关切……害怕会计及其揭示会成为商业创新的阻遏因素，除非我们立即采取行动去保证它未来的效用”。R?H?艾利奥特和P?D?亚可布森在评价美国现行的财务报告模式时也认为，“这种周期性、历史性的以成本为基础的财务报告，虽在工业时代充分地发挥了作用，而现在对高价值地信息经济时代的企业却显得力不从心。更糟糕的是它还妨碍了企业摆脱旧工业时代的羁绊……除非美国建立适应于信息经济时代的新会计模式，否则就有可能在市场竞争中继续受到困扰，市场竞争力因此而削弱”。可见，假设是以一定的客观环境为基础的，当环境发生了变化时，假设也必须做出相应的变革，以适应变化了的外部经济环境。 二、会计基本假设变革的可能性 会计基本假设的形成不仅取决于一定的社会经济环境，还取决于当时的信息处理技术水平，薛云奎在《手工会计的局限性及其对电算化会计的影响》一文中指出，“从理论上讲，会计系统的所有规则都应当具有理性，即与其存在的客观环境相适应。而所有这些规则的建立，又都不能超越其在技术上实现的可能性”。传统会计的基本假设是建立在算盘、纸张加笔墨的信息处理技术基础之上的，而信息经济时代，计算机、网络和数据库等信息处理技术的高度发展，具有数字化、网络化、大容量及强大的处理能力，使信息处理技术基础相对于传统会计建立时已经发生了根本性的变革。从技术方面来看，在信息经济时代，根据高度发达的信息处理技术来改造传统会计的基本假设并发展会计理论是完全可能的。因此只有随着信息技术的发展而发展或改造传统的会计基本假设，才能真正实现利用现代信息技术改造传统会计的目的，从而达到从根本上改变目前会计信息系统发展中以现代信息技术适应传统会计的系统规则和功能定位的通病。 三、传统会计基本假设面临的挑战 随着信息经济时代的到来，传统会计基本假设所受的影响主要体现如下:1(会计主体会计主体是用来限定会计活动的空间范围的，它规定了会计信息系统在设计和运行时的特定空间界限。在工业经济时代，最典型的会计主体就是独立核算的企 业。然而，随着信息经济时代的到来，传统会计主体假设正面临着诸多方面的困惑: (1)越来越难以对企业的外延做出准确界定。首先，企业结构变得越来越复杂，很多企业都拥有自己的多个子公司，而且每个子公司还可能拥有自己的多个合资企业、关联企业或联营公司;其次，合资企业之间或企业与供应商之间松散的联盟关系既可以在很短的时间内仿效整合公司的形式，也可以在很短的时间内解除这种联盟关系;第三，开始出现虚拟企业的组织形式，如果业务需要，这种虚拟企业可以将数以千计的个体(企业或个人)通过网络联结起来一起工作，待业务完成后便可能立即解散。这种虚拟企业的外延可能每天都在变化，而且其负债和现金流量也可能按照需要和效率分割成条块。可见，随着信息经济时代的到来，已愈来愈难以对企业外延做出准确的界定。企业外延界定的困难造成了会计主体界限的模糊，如何正确界定每一会计主体以便准确呈报其生产经营成果，便成了会计主体假设亟待解决的问题。 (2)社会责任信息的披露需要突破主体假设。信息经济时代决策难度和风险的加大，使信息使用者迫切希望会计信息系统能为其提供诸如有关企业主要竞争对手、长期供应商、主要客户的信息、宏观经济环境波动对企业的影响等相关信息;同时，社会经济的发展和生活水平的提高，使人们愈来愈关心诸如企业对环境治理的贡献、企业运行的社会成本及社会绩效等信息。很显然，会计信息系统要想提供这些信息，就必须对传统会计主体假设进行突破而将其延伸到企业的外部。 (3)传统的会计主体假设提供的综合会计信息无法满足不同利益主体的信息需求。不同利益主体对会计信息的需求不同。如投资者主要关心企业资产的保值和增值能力等信息，以便分析其投资的内在风险和报酬;债权人主要关心企业未来现金流量方面的信息，以确定其能否按期收回贷款本息。然而，按传统的会计主体假设提供的综合会计信息是难以完全满足这些不同利益主体的信息需求的。要想完全满足不同利益主体的信息需求，就必须对会计主体进行分化，即按不同的利益主体来确定相应会计主体的界限。当然，这就势必会使会计信息系统信息量的成倍增加，但信息经济时代高度发达的信息处理技术使其可能以极低的成本来完成。 2(持续经营 持续经营假设为会计系统规定了时间界限——假定企业的生产经营活动都将持续不断地进行下去，除非有明显的“反证”存在。对工业经济时代相对稳定的经济环境而言，持续经营假设为会计系统采用一贯的方法和原则来处理企业资产的计价和费用的分配等奠定了基础。然而，随着信息经济时代的到来，持续经营假设正愈来愈显示出其局限性: (1)以此假设为基础的一系列会计方法和原则无法用来正确计量和虚拟企业的经营活动。由于虚拟企业是一种临时性组织，根据业务需要随时组合，业务完成后即可能会被立即解散，从而使持续经营假设的建立失去了基本前提——假定企业在可预见的将来不会被解散、终止;同时，虚拟企业的临时性使诸如传统会计的费用跨期分配原则(如权责发生制)等会计方法和原则变得毫无意义，故持续经营假设也就失去了存在的必要性。 (2)信息经济时代，持续经营假设失去了其得以建立的外部经济环境条件。企业所面临风险的加大和不确定性水平的提高，使持续经营假设面临困惑。工业经济时代相对稳定的外部经济环境(变化平缓、风险较小)是持续经营假设得以建立的重要前提条件。随着信息经济时代的到来，外部经济环境却变得极为不确定，企业在一个竞争激烈且不确定性水平很高的环境中求得生存和发展，可能随时面临被市场淘汰的风险，使企业的前途变得极不确定。陈正云在《破产欺诈及其防治》一书中写到:“美国和英国的专家对一些公司进行样 本分析后发现，这些公司在十年内的死亡率为33%”。陈宏在《知识经济下的会计基本假设》一文中认为:“据统计，美国高技术企业开发成功率只有10,20%，某些高技术项目的成功率甚至在3%以下”。因而持续经营假设也就失去了其得以建立的外部经济环境条件。 (3)传统会计单一企业主体的持续经营假设不利于充分反映信息经济时代企业经营中的风险和不确定性。信息使用者对某个投资项目的评价通常不是基于企业经营的现实状况，而是基于对其未来经营的一种期望，当企业的经营状况很少受外部其他企业的影响时，依据传统会计的持续经营假设通过对企业过去和现状的评价来预测其未来应该是合理的，而在信息经济时代，大多数企业都是通过与其利益相关的其他企业结合为紧密的联盟关系而求得生存和发展的，某个企业的经营与联盟中其他企业的经营有着密切的关联。在此条件下，仅仅依据传统会计单一企业主体的持续经营假设来预测联盟中某个企业未来经营的风险和不确定性则很难说是全面、合理的。可见，随着信息经济时代的到来，持续经营假设正日渐显示出其固有的局限性，其与会计理论结构的相关性正日渐消失。重新界定会计信息系统运行的时间界限，以便能在此基础上建立与新的经济环境相适应的会计原则和方法，显得十分迫切。 3(会计分期 会计分期假设依赖于持续经营假设，正是因为企业的持续经营才需要进行会计分期，通过会计分期将企业持续不断的经营活动划分为若干连续的、相等的会计期间，从而按期进行反映企业的财务状况和经营成果。信息经济时代的对会计分期假设的影响主要表现在以下几个方面: (1)会计分期假设对虚拟企业显得不合适。由于虚拟企业属临时性的组织，根据业务的需要进行组合，待业务完成后便可能立即被解散，故虚拟企业的整个生存期可能就是某项业务的交易期间。很显然，将某项业务的交易期间再人为地划分为若干会计期间是完全没有必要的。对虚拟企业来说，最理想的做法就是将整个生存期作为一个会计期间，以避免运用跨期分配等会计估计和判断，使成本、费用以及收益的分配更清晰、合理。可见，对虚拟企业来说，会计分期假设已没有了存在的必要。 (2)信息经济时代?叨确?锏男畔?砗痛浼际醵曰峒品制诩偕杼岢隽颂粽健,?笠的诓客?ntranet)及其与英特网(Internet)的连接，会计信息系统可以对发生于企业内外的数据进行实时收集和处理，并将处理结果存放于共享数据库中，信息使用者通过对共享数据库的访问，就可以随时了解企业经营状况等有关情况。由于各信息使用者对会计信息系统访问时间的不一致，必然会导致其对企业经营成果评价时间段的不一致，因此，传统会计分期假设的合理性愈来愈引起人们的关注，按各信息使用者对会计信息访问的时间段来划分相应的会计期间显得更趋合理，也才能使每位会计信息使用者对其访问时间段企业经营成果做出正确的评价。 (3)信息经济时代社会经济环境的改变也对传统会计分期假设提出了挑战。由于信息经济时代市场变化的高度不确定及竞争的加剧，使信息使用者迫切希望会计信息系统能提供高时效性的会计信息，显然，建立在会计分期假设基础之上的传统会计定期报告是很难满足信息经济时代信息使用者这方面的要求。可见，为了满足信息经济时代信息使用者对信息时效性的要求，就必须突破传统的会计分期原则(如向信息使用者提供周甚至日会计信息)，并在此基础上建立相应的会计信息报告制度。 4(货币计量 货币计量是指会计主体在核算过程中应以货币作为计量单位，用以确认、计量和报告会计主体的经营活动。可见，在货币计量假设约束下的会计系统提供的主要是一种货币化的信息。随着信息经济时代的来临，传统会计的货币计量 假设的困惑主要表现在以下几个方面: (1)难以完全满足信息使用者对非货币信息的需求。企业的生产经营活动是一个伴随着实物和资金不断运动的过程，如要对企业生产经营活动有全面、准确地把握，仅了解其资金运动的有关情况是远远不够的，还必须对其实物运动全过程进行全面地了解。虽然传统会计在其进行明细核算时也引入了时间、实物、数量等非货币计量手段，但由于缺乏相应的计量理论支持而使这些非货币信息难以像货币信息一样得到系统、完整地反映，特别是对外部信息使用者提供的报告。究其原因，这与传统会计建立时的信息处理技术水平有着很大的关系。由于当时的信息处理水平低下，会计信息系统要对大量非货币信息做出系统全面的反映是很困难的。而在信息经济时代，建立在高度发达瞬息处理技术之上的会计信息系统已具备对“海量”数据迅捷做出处理的能力，从而为会计信息系统对非货币信息做出全面、系统反映在技术上提供了保证。然而，建立在传统会计货币计量假设基础的一系列会计计量、确认原则和方法却难以适用于对非货币信息的计量、确认。因此，要想会计信息系统能够对非货币信息做出全面、系统地反映，就必须突破传统会计的货币计量假设。 (2)货币计量假设阻碍了新兴会计学科的发展。近年来，新兴会计学科不断涌现，如:随着人们对环境治理重视而兴起的环境会计，随着人们对企业人力资源重视而兴起的人力资源会计，还有社会责任会计、行为会计、质量会计等，这些新兴会计学科反映和控制的内容已远远超过了货币计量所能涉及的范围而深入到环境因素、人的因素、社会责任、产品质量等诸多方面。然而，由于受传统会计货币计量假设的束缚，这些新兴会计学科的发展可谓举步维艰。要想使这些新兴会计学科真正成为实用性的学科，就必须在会计中引入非货币的计量手段。四、会计基本假设发展对策从以上对会计四大基本假设的分析中可以看出，随着信息经济时代的到来，传统会计基本假设正经受着日益严峻的考验，有些假设已难以适应信息经济时代的社会经济环境。建立适应信息经济时代的会计基本假设，对建立以此为基点的信息经济时代的会计理论和方法已显得十分迫切。 1、从信息使用者的角度来定义会计主体的首要会计目标就是为信息使用者(如投资者、债权人、政府主管部门等)决策提供其所需的信息。信息经济时代企业外延界定的困难，信息使用者信息需求的差异和向企业外部相关信息的扩展，导致了传统会计主体界定的困难，即使可以界定，以其提供的信息也很难满足各信息使用者的信息需求。因此，为使信息使用者获取与其决策相关的充分信息，我们应充分利用现代信息技术，从各信息使用者本身经济利益的角度来界定会计主体和财务报告中所应包括信息的界限。从信息使用者的角度来定义会计主体，不仅使会计主体的界限清晰，而且还能保证为每一信息使用者提供与其决策相关的充分信息。 从信息使用者的角度来界定会计主体必然会造成会计信息系统处理任务的成倍增加，但信息经济时代高度发达的信息技术使信息处理任务成倍增a加的问题可顺利得到解决。目前美国研发的XBRL(可扩展商业报告语言)为网络财务报告的国际趋同奠定了技术基础，可以预言，XBRL将最终成为全球统一的财务报告语言。在信息经济时代，企业内外部货币与非货币信息经过分类后以一定的物理和逻辑结构存放在企业的共享数据库中，信息使用者在信息获取上由被动变为主动，每一信息使用者可以通过对系统共享数据库的访问，计算机从共享数据库中调用相关数据进行计算、处理，输出会计信息使用者所需的与其决策相关的信息。可见，在信息经济时代，借助高度发达的信息技术，是完全可以实现从信息用户角度来定义会计主体这一假设的。 2、增加“未来可预期假设”与过去相比，信息使用者需求的一个显著变化就是对未来信息的需求。然而，如果没有一套相应的理论和方法来指导和规范会计信息系统向信息使用者提供未来信息，则很难想象其所提供信息的科学性，即使科学，也可能会由于各会计信息系统提供信息方法不具有一致性而使它们之间提供的信息缺乏可比性。故笔者认为，应增加“未来可预期假设”，并在此基础上建立一整套科学的理论和方法，以规范和指导会计信息系统向信息使用者提供未来信息的质量。 、改“货币计量假设”为“货币与非货币计量假设”信息经济时代的信息使用者强烈希望会计信息系统在提供货币化信息的同时，能提供有助于其更加全面、透彻理解企业生产经营活动的非货币信息。然而，建立在货币计量假设基础上的传统会计确认和计量原则和方法却很难应用于非货币信息的确认和计量，从而导致非货币信息难以在传统会计信息中得到全面、系统的反映。因此，应将传统会计的“货币计量假设”改为“货币与非货币计量假设”，并在此基础上建立非货币信息确认和计量的相应准则，才能为非货币化信息在会计信息系统中最终得到确认奠定基础。 4、增加“暂时性假设”从前面的论述可知，信息经济时代是一个高风险且竞争激烈的时代，经济环境中的不确定性成分较高，对企业而言，外部经济环境的不确定会导致其本身所从事的各项经营活动前景的不确定。因此，在信息经济时代，只要企业继续存在，任何对企业生产经营的估计都是相对的、暂时的，因而会计信息系统对企业某一时期经营成果的呈报也是暂时的;同时，由于会计信息系统在呈报信息的过程中不可避免地运用一些主观的估计和判断，这就更加加剧了会计信息的相对正确性和暂时性。鉴于信息经济时代企业本身经营状况和会计信息系统信息处理的实际情况，增加“暂时性假设”，将更加有利于信息使用者对会计信息的正确运用和评判。 参考文献 [1]李孝林等.会计基本理论比较[M].上海:立信会计出版社，2002. 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