巧算应交所得税

巧算应交所得税 第一步:计算应交所得税 本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-) 第二步:计算递延所得税本期发生额 (这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问，所得税会计就算会了大半了) 非常好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额 问题在这里:递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求,(思考一下你的方法) 妙法求解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号)，税法折旧或减值大就在贷方(-号)”;另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率;如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率) 递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率) 第三步:倒挤所得税费用 根据分录确定如何倒挤 借:所得税费用 递延所得税资产 贷:应交税费—应交所得税 现在我通过下面的一道例题来说明这一方法: 1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%. 20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元): 项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 企业存货跌价准备120 0 60 60 长期投资减值准备1500 100 0 1600 固定资产减值准备0 300 0 300 无形资产减值准备0 150 0 150 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求: (1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 (2) 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额(注明借方或贷方)。 (3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 解答如下: (1)第一步:计算应交所得税 应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33,=1811.7(万元) **注释:八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。 公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 第二步:计算递延所得税本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方) 递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 递延所得税资产期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额 =696.6-243=453.3(借方，因为会计减值大) 第三步:倒挤所得税费用 所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 (2)计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额 递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3 (3)编制20×O年度所得税相关的会计分录> 借:所得税费用 1358.4 递延所得税资产 453.3 贷:应交税费—应交所得税 1811.7