金融企业表外应收未收利息收入确认的会计和税务政策浅析

金融企业表外应收未收利息收入确认的会计和税务政策浅析 金融企业表外应收未收利息收入确认的会 计和税务政策浅析 金融企业表外应收未收利息收入确认的会计和税务政策浅析 段聚康 (中国农业银行河南省分行,河南郑州450076) 一 ,什么是表外应收未收利息 所谓表外应收未收利息,是指资产负债表之外核算的利 息.表内业务就是指在资产负债表上反映的业务.比如银行存 款,贷款等.银行有一些事项不必通过表内科目核算,但又必 须反映和记载的,如逾期时间较长的贷款,极有可能收不回, 但是只要客户占用贷款银行就应继续计息,这就需要在表外进 行记载. 二,金融企业表外应收未收利息的会计处理 我国金融业利息收入的确认经历了收付实现制向权责发生 制转变的过程,确认期限也由两年,一年,180天缩短到90天. 对于已经发放的贷款,银行应按照贷款账面余额,合同利率和 计息规则自动计提应收利息,并同时在表内确认利息收入.《财 政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金[200215 号)规定,从2002年1月1日起,金融企业应收未收利息核 算期限由原来的180天调整为90天,贷款利息自结息日起,逾 期90天(含90天)以内的应收未收利息,应继续计入当期损益; 贷款利息逾期90天以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应 收未收利息不再计入当期损益,而待实际收回时再计人损益. 对已经纳入损益的应收未收利息,在该贷款本金或应收利息逾 期超过9O天(不含90天)以后,应相应冲减利息收入. 金融业的上述会计处理主要是基于谨慎性原则,无论本金 还是利息只要有一项逾期90天就视同贷款质量下降,银行收益 可能面临不确定性,因而冲减利息收入并转到表外利息中核算. 三金融企业表外应收未收利息的税务政策 为了配合应收利息会计政策的变化,财政部,国家税务总 局相应调整了应收利息的税收政策,近些年的税收政策主要针 对营业税和企业所得税两个方面; 1.企业所得税. (1)《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题 的通知》(国税函【2002]960号)规定,?金融企业发放的贷款, 应按期计算利息并计入当期应纳税所得额.发放的贷款逾期(含 展期,下同)90天尚未收回的,此前(含90天)发生的应收未 收利息应按规定计入当期应纳税所得额;此后发生的应收未收 利息不计入当期应纳税所得额,待实际收回时再计入当期应纳 税所得额.?金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳 企业所得税的应收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未 收回的,准予冲减当期的应纳税所得额. (2)(《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的 公告(2010年第23号)规定,?金融企业按规定发放的贷款, 属于未逾期贷款(含展期,下同),应根据先收利息后收本金 的原则,按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息, 并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款, 其逾期后发生的应收利息,应于实际收到的日期,或者虽未实 际收到,但会计上确认为利息收入的日期,确认收入的实现. ?金融企业已确认为利息收入的应收利息,逾期90天仍未收回, 且会计上已冲减了当期利息收入的,准予抵扣当期应纳税所得 .168.IC中heSsupde 额.?金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息,以后年度 收回时,应计入当期应纳税所得额计算纳税. 2.营业税 (1)((财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征 收营业税问题的通知》(财税[2oo21182号)规定:金融企业发 放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应 收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的, 按照实际收到的利息申报交纳营业税. (2)财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业 税性文件的通知》(财税[2009161号)规定:全文废止或 失效的文件(18件)lJ.财政部国家税务总局关于金融企业应 收未收利息征收营业税问题的通知(财税C2OO2)182号). 四金融企业表外应收未收利息的税务处理 1.是否缴纳企业所得税 从税务政策来看,根据《国家税务总局关于金融企业贷 款利息收入确认问题的公告》(2010年第23号)规定,2010 年l2月5日后表外应收未收利息不需缴纳企业所得税.此前应 按照国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查 有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)规定自2008年起缴 纳企业所得税(新企业所得税法自2008年1月1日起执行). 2.是否缴纳营业税 (1)2009年以前,按照(《关于金融企业应收未收利息征收营 业税问题的通知(财税[20021182号)在实际收到利息申报交 纳营业税. (2)2009午1月1日至2010年12月5日,按照((营业税暂 行条例》及《营业税暂行条例实施细则》的规定,应收未收利 息应缴纳营业税,参考政策有: ?新营业税条例颁布后,?财政部,国家税务总局关于公 布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(国税【2009~1 号)第一条第ll项中已将该文件作废.该文件作废后,利息收 入应按照合同确定的付款日期确认营业额缴纳营业税,而不考 虑是否在核算期内或贷款到期前收到利息. ?从税务总局相关政策看,《国家税务总局大企业税收管 理司关于做好部分总局定点联系企业2009年度税收自查整改落 实工作的通知》(企便函【2010116号)将"金融机构的逾期贷 款利息,未在取得利息收入权利的当天确认收入"列为需要整 改的内容. (3)2010年12月5日后,按照《国家税务总局关于金融企 业贷款利息收入确认问题的公告))(2010年第23号)规定, 应收未收利息不再缴纳营业税. 参考文献: [1】《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》. [2J《财政部?国家税务总局关于金融企业应收未收利息征 收营业税问题的通知》. [3】《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自 查有关政策问题的函》.