.如何区别混合销售行为及兼营非应税劳务行为

.如何区别混合销售行为及兼营非应税劳务行为 青岛家教网 摘 要:本文从混合销售行为和兼营非应税劳务行为的概念开始，从其税务会计的处理及特点来探讨怎样区分混合销售及兼营非应税劳务。作者认为熟练得掌握如何区分混合销售行为和兼营非应税劳务行为，可以有效利用其区别，对公司的税务结构进行一定的税务筹划，以便有效的、合理的进行避税。 关键词:混合销售 兼营非应税劳务 税务会计处理 税务筹划 国家税收、税务会计这两门学科是我们会计专业学生都必须学习的课程，但是在课本中并没有具体说明如何区分混合销售和兼营非应税劳务，这两者均涉及到了增值税应税劳务和营业税应税劳务，如何能够更好地区分这两者，却是让我们学生非常头痛的问题，因此，本人对此进行一定研究。本文拟对混合销售行为和兼营非应税劳务行为的概念、税务会计处理及特点等系列问题谈些个人的粗浅看法。 概念 混合销售行为(以下简称混合销售):混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税行为又实际营业税行为。 兼营非应税劳务行为(以下简称兼营销售):兼营非应税劳务行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务(即营业税应税劳务)。 概念区别 混合销售是同一笔销售业务既涉及增值税征收范围又涉及营业税征收范围两个方面，混合销售行为中所存在的两种行为一般存在内在联系或是因果关系，他们是紧密相连的。比如说，某洗衣机厂向外地某商场批发销售100台A型号洗衣机，双方协定由该厂使用自己的卡车进行运输，除了收取货款外还需收取运输费。此例子中，销售洗衣机和运送洗衣机存在内部联系，属于混合销售行为。 兼营销售是两笔业务分别涉及增值税征收范围和营业税征收范围，两者是独立的，不存在内在联系或从属关系。 税务会计处理 税法对混合销售行为的处理规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者(包括从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内)的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 根据《增值税暂行实施细则》的规定，混合销售行为如属于应当征收增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，其非应税劳务的销售额应视同含税销售额进行处理，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所耗用购进货物的进项税额，凡符合增值税暂行条例规定的，在计算该混合销售行为的增值税时，准予从销项税额中抵扣。 企业在涉及混合销售时，如果将非应税项目所得收入纳入销售收入核算，则会计处理方法和一般购销业务的会计处理方法基本相同。再以上述洗衣机厂为例，销售100台洗衣机，同时使用自己的卡车运输，该厂除了收取洗衣机的销售货款10万元，还收取了运输费5000元。货款与运费均已收到。该厂在货物销售活动中发生了销售货物和增值税非应税劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。根据税法规定，该厂属于货物生产企业，其混 青岛家教网 合销售行为，视为销售货物，取得的货款和运费一并作为货物销售额(100000+5000=105000)，按该批货物适用的税率17%征收增值税(105000×17%=17850)，则对运费不再单独征收营业税。 会计分录: 借:银行存款 122850 贷:主营业务收人 105000 应交税费——垃交增值税(销项税额) 17850 若企业不属于税法中所指的从事货物的生产、批发或零售的企业及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业，比如某餐饮企业既提供饮食，同时也想顾客供应烟、酒、饮料等，则将该店所有收入都应缴纳营业税。对营业税借记营业税金及附加，贷记应交税费——应交营业税。 税法对兼营非应税劳务的处理规定纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用税率征收营业税;如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物增值税应税劳务的增值额和营业税应税劳务的销售额。 在会计核算上，企业应设置“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，分别核算企业销售货物和所提供的营业税应税劳务的金额;设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——应交营业税”科目，分别核算企业销售货物应交的增值税款和提供劳务应交的营业税款。 会计处理区别 其实混合销售和兼营销售的会计处理非常简单，最关键的区别就在于混合销售只会征收一种税——要么增值税，要么营业税;而兼营销售则是进行的分开独立的核算，分别独立地进行会计账务的处理。 如何区分 综合上文的两大点——概念和会计处理，我将混合销售和兼营销售的区别归纳为“一”和“二”(两)，其实这区别的具体内容也就是混合销售和兼营销售的特点所在。具体该如何区分呢，我归纳了以下三点: 销售行为 混合销售行为的“一”:强调了同一项销售行为，而在该项销售行为中是既包括了销售行为又包括了提供非应税劳务的行为。 兼营销售行为的“两”:纳税人他们所经营的范围包括两种业务，有销售业务，也有提供非应税劳务的业务，但是两者是独立的，不能作为“一”项业务看待。 购买者 混合销售行为的“一”:强调了由于销售行为是同一项，使得该种销售行为也就只有一个购买者，销售货物和提供非应税劳务的价款都是从同一个购买方取得的。 兼营销售行为的“两”:由于其经营的是两种独立的业务，使得购买者是对应业务而相互独立的，销售货物和提供非应税劳务的价款不是从同一个购买方取得，是分开的，故一般存在两个或两个以上的购买者。 征收的税 混合销售行为的“一”:对其销售行为只征收一种税，要么增值税，要么营业税。 兼营销售行为的“两”:由于销售货物和提供非应税劳务的行为是相互独立的，故分开征收，独立核算，对销售货物行为征收增值税，对提供非应税劳务的行为征收营业税。 综合来看，混合销售行为符合三个“一”，而兼营行为符合三个“两”。为更好理解这三个方面，在此再举个例子进行分析说明。比如A公司销售空调，在2011年5月销售给B公司 青岛家教网 空调，并负责安装 [1] [2] 下一页 。这个例子中，销售与安装是同一项销售行为，有同一个购买者B公司，只征收一种税——增值税，故这是一项混合销售行为。若是将该例子改为，销售给B公司空调，对C公司提供了安装服务，则这就是兼营行为了，因为两项业务独立，销售货物的购买者是B公司，安装这项劳务的购买者是C公司，对从B公司那里收到的价款征收增值税，而对从C公司那里收到的价款征收营业税。 避税的应用 我国的增值税税率一般为17%，而营业税的税率基本为3%或者5%，显然增值税的税率要比营业税的税率高出许多，那么要合理地进行避税，本质就是在合法的前提下，把征收增值税的收入中可以转为征收营业税的收入转变过去，使得这部分的收入不再按17%征税，而是按3%或是5%来征收，也就大大降低了企业的税收负担。就从这个角度出发，我在这里列举两个方法。 改变支付关系与方式 在实际销售的过程中，除了销售货物 的收入之外，往往会产生一些价外费用，比如用自己的运输工具运送货物收取的运费、装卸费等等。这些费用应按税法规定并入销售货物的收入中，一并计征增值税。但是，若我们改变运费这部分与购买者的关系，变为代垫运费，也就是运输是第三方的业务，运费就不再属于本公司的收入，不征收增值税，也就降低了自己的税收负担。 改变混合销售中的“主营业务” 对于混合销售行为征增值税还是营业税，税法规定的纳税原则是按“主营业务”而划分的。应税货物的销售额占到企业总销售额的50%以上，企业缴纳增值税;非应税劳务的营业额占到企业总销售额的50%以上，企业缴纳营业税。也就是说，企业可以通过控制英航随货物和非应税劳务的收入比例，来选择税负较低的税种，达到企业降低税收负担的目的。但主营业务往往不是那么轻易就能改变的，故各企业还需根据自身的实际情况，灵活地选择方法来合理避税。 税务筹划一直是我们学财务的在学习了财经知识后最终要关注的东西，打好理论基础，能最终在实践中真正理解并学会应用。如何区别混合销售行为和兼营非应税劳务仅仅是理论知识中小小的一部分。社会在发展，人的观念也在变化，税务筹划也将不断地发展。如何将税务筹划适应时代发展，也是我们需要继续探索的东西。 参考文献: 【1】中国注册会计师协会. 2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材税法.经济科学出版社.2011.3 【2】盖地.税务会计.立信会计出版社.2009.4 【3】蒙丽珍、安仲文.国家税收.东北财经大学出版社.2009.9 【4】肖太寿. 新增值税、营业税法下的混合销售和兼营行为的税务处理技巧及纳税筹划.2008 上一页 [1] [2]