错账更正方法

错账更正方法 第五节 错账更正方法 一、划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 【例5-2】某企业记账人员在结账前，发现账簿记录中所涉及一项经济业务仅金额记录有误，应记金额为5 130.48元，而误记为5 310.48元，记账凭证无误。 『正确』更正方法如下所示: 5130.48 13 而不允许 这样更正。 二、红字更正(冲销)法 1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，应采用红字更正法。 更正方法是:用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 【例5—3】某企业基本生产车间一般消耗领用材料120 000元，记账人员在登记会计凭证时，误用会计科目，编制下列会计分录，并已登记入账。 『正确答案』 借:管理费用 120 000 贷:原材料 120 000 当发现该项错误账簿记录后，记账人员应按原会计分录的相同内容用红字填制一张记账凭证，冲销原会计分录(摘要:冲销×年×月×日×号凭证): 借:管理费用 120 000 贷:原材料 120 000 同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据此登记账簿。 会计分录为: 借:制造费用 120 000 贷:原材料 120 000 有关账户的记录如图5-1、图5-2所示。 2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，也应采用红字更正法。 具体做法是:按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账(摘要:冲销×年×月×日×号凭证多记金额)。 【例5-4】某企业本月从供货单位购入原材料一批并已入库，价款357 000元，款项尚未支付。记账人员在登记会计凭证时，会计科目及借贷方向无误，但却将金额误记为375 000元，并已登记入账。 借:原材料 18 000 贷:应付账款——某供货方 18 000 然后据以登记入账，有关账户的记录如图5—3所示。 红字更正法不仅能保持账户间的对应关系，而且还能保持账户中的正确发生额，不至于因改错而使数字虚增或虚减。 三、补充登记法 记账后在当年内发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 更正方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账(摘要:补记×年×月×日×号凭证少记金额)。 【例5-5】若仍以【例5-4】的经济业务为例，假设原材料的价款应为375 000元，而记账人员误记为357 000元。记账人员结账前发现该项会计差错，更正时只需将少计的金额用蓝字编制一张相同的记账凭证(375 000-357 000=18 000): 借:原材料 18 000 贷:应付账款——某供货方 l8 000 然后据以登记入账。 发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 【例】(单选):在月末结账前发现所填制的记账凭证无误，根据记账凭证登记账簿时，将1 586元误记为l 568元，按照有关规定，更正时应采用的错账更正方法最好是( )。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.平行登记法 『正确答案』A 【例题】(多选):错账的更正方法有( )。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.红字补充登记法 D.补充登记法 『正确答案』ABD 【例题】(判断):采用划线更正法时，应仅仅划去错误的文字或数字并更正为正确的文 字或数字。( ) 『正确答案』× 三、账实核对 账实核对:各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间 1.现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符; 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符; 3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符; 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 【例题】(判断):账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证 字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。( ) 『正确答案』? 【例题】(多选):以下内容中，属于对账范围的有( )。 A.账簿记录与有关会计凭证的核对 B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对 C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对 D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对 『正确答案』ABCD 来源:考试大-考试大_会计证考试2010年会计从业资格考试会计基础复习讲义(16) 来源:考试大 【考试大:天下考生的良师益友】 2010年4月16日 第四节 对 账 对账是对账簿记录进行核对。 目的:一方面检查会计核算工作的质量并予以考核，另一方面也是保证账簿记录的正确性及财产物资的安全完整性，为编制会计报表提供可靠的资料。 内容一般包括: 一、账证核对 账证核对:是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，每月终了，如果发现账账不符时，应进行账簿记录与会计凭证的核对，以确保账证相符。 二、账账核对 账账核对:不同会计账簿之间 包括: (一)总分类账簿有关账户的余额核对 方法:编制“试算平衡表” 包括总分类账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等; 总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数相等。 (二)总分类账簿与所属明细分类账簿核对 方法:编制“总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表” (三)总分类账簿与序时账簿核对 即将现金总账和银行存款总账与现金日记账和银行存款日记账核对相符。 (四)明细分类账簿之间的核对 即将会计部门的各种财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账核对相符。 三、账实核对 账实核对:各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间 1.现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符; 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符; 3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符; 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 【例题】(判断):账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证 字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。( ) 『正确答案』? 【例题】(多选):以下内容中，属于对账范围的有( )。 A.账簿记录与有关会计凭证的核对 B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对 C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对 D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对 『正确答案』ABCD 第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。 普通日记账是两栏式日记账，是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿，它核算和监督全 部经济业务的发生和完成情况，其格式如表5—2所示。 表5-2 普通日记账 200×年 凭证 会计科目 摘 要 借方金额 贷方金额 过账 月 日 字 号 5 l 转 1 材料 购入材料 20 000 应交税费 增值税 3 400 应付账款 ××公司 23 400 常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。 (一)现金日记账的格式和登记方法 1.现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 三栏式现金日记账的格式如表5-3所示。 多栏式现金日记账的格式如表5-4所示。 2.现金日记账的登记方法。 登记人员:出纳人员 依据:现金收付有关的记账凭证(现金收款凭证和有关的银行存款付款凭证、现金付款凭证) 方法:按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 :“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额” 三栏式现金日记账的具体登记方法如下: (1)日期栏。 (2)凭证栏。 (3)摘要栏。 (4)对方科目栏。 (5)收入、支出栏。 每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。 在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。 (二)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 登记人员:出纳人员 依据:银行存款收付业务有关的记账凭证(银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证、银行存款付款凭证) 方法:按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款余额。 1.银行存款日记账的格式。 既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。多栏式也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。 银行存款日记账的具体格式如表5—7所示。 2.银行存款日记账的登记方法。 银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。 每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清;月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。 二、总分类账的格式和登记方法 (一)总分类账的格式 总分类账简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目，如表5-8所示。 (二)总分类账的登记分法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 来源:考试大-考试大_会计证考试 三、明细分类账的格式和登记方法 (一)明细分类账的格式 其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。 1.三栏式明细分类账。 三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等账户。三栏式明细分类账的格式如表5-9所示。 2.多栏式明细分类账。 多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。 多栏式明细账的格式如表5-l0、表5-11所示。 3.数量金额式明细分类账。 该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其格式如表5—12所示。 4.横线登记式明细分类账。 横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务，其格式如表5-l3所示。 (二)明细分类账的登记方法 依据:一是根据原始凭证登记明细账;二是根据汇总原始凭证登记明细分类账;三是根据记账凭证登记明细分类账。 方法:逐日逐笔或定期汇总登记。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 3.总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账户本期借方(贷方)发生额=所属明细分类账户的本期借方(贷方)发生额之和 总分类账户本期借方(贷方)余额=所属明细分类账户的本期借方(贷方)余额之和 【例5-1】九华公司20×9年12月份“原材料”和“应付账款”账户及所属明细分类账户的期初余额如下: 1.“原材料”总账余额30 000元 其中:甲材料数量5 000千克，单价4元，计20 000元 乙材料数量2 000千克，单价5元，计10 000元。 2.“应付账款”总账余额50 000元 其中:兴隆公司 30 000元 昌和公司 20 000元。 九华公司l2月份发生下列经济业务: 1.以银行存款20 000元归还前欠兴隆公司货款10 000元，归还昌和公司货款10 000元。 2.兴隆公司购买甲材料2 000千克，单价4元，计8 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。 3.从昌和公司购买甲材料4 000千克，单价4元，计16 000元，同时购买乙材料6 000千克，单价5元，计30 000元，货款尚未支付。 4.生产产品领用一批材料，其领用数量如下: 甲材料8 000千克，单价4元，计32 000元。 乙材料5 000千克，单价5元，计25 000元。 5.以存款30 000元分别支付给兴隆公司、昌和公司货款各15 000元。 平行登记的步骤如下: 第一步，将上述经济业务编制会计分录: 1.借:应付账款——兴隆公司 10 000 ——昌和公司 10 000 贷:银行存款 20 000 2.借:原材料——甲材料 8 000 贷:应付账款——兴隆公司 8 000 3.借:原材料——甲材料 16 000 ——乙材料 30 000 贷:应付账款——昌和公司 46 000 4.借:生产成本 57 000 贷:原材料——甲材料 32 000 ——乙材料 25 000 5.借:应付账款——兴隆公司 15 000 ——昌和公司 15 000 贷:银行存款 30 000 第二步，进行平行登记: 1.“原材料”总分类账户与明细分类账户的平行登记 “原材料”总分类账户与所属明细账户平行登记的结果。 2.“应付账款”总分类账户与明细分类账户的平行登记 “应付账款”总账与所属的明细账平行登记结果如表5-l7、表5-18、表5-l9所示。 第三步:根据平行登记的结果，编制“原材料”和“应付账款”本期发生额及余额对照表。 来源:考试大-考试大_会计证考试 责编:xuxiaomin 评论 纠错 上一页13下一页 三、会计账簿的登记规则 1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。 3.账簿书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.下列情况，可以使用红色墨水记账: (1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录; (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; (3)在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一会计的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 例(判断):账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空间，不要写满格，一般应占格距的l/3。( ) 『正确答案』× 来源:考试大-考试大_会计证考试 2010年会计从业资格考试会计基础复习讲义(8) 来源:考试大 【考试大:你最值得信赖的考试顾问】 2010年4月16日 (五)会计账户的对应关系和会计分录 1.会计账户的对应关系 对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。 【例3—8】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务: (1)从银行取得六个月的借款100 000元存入银行。 这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借方;同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。此时，“银行存款”账户与“短期借款”账户就发生了对应关系，这两个账户也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—14，可以看出资金运动的来龙去脉是100 000元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。 (2)收到国家投资的一台设备，价值200 000元。 这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图3—15，可以看出资金运动的来龙去脉是l00 000元资金从国家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。 2.会计分录 (1)会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 编制会计分录时，习惯上采用示方式。“上借下贷，左右错开”的列示方式。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。 (2)会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录:一借一贷 复合会计分录:一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。 (3)会计分录的编制步骤。 ?分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入); ?确定涉及哪些账户，是增加，还是减少; ?确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方; ?确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 假设该企业2009年12月1日各账户期初余额如表3—3所示。 表3—3 有关账户期初余额 期初余额 会计科目 借 方 贷 方 银行存款 30 000 应收账款 100 000 原材料 28 000 固定资产 250 000 生产成本 0 短期借款 70 000 应付账款 38 000 实收资本 300 000 合 计 408 000 408 000 【例3—9】投资者甲以机器一台，作价80 000元，向本企业投资。 编制会计分录如下: 借:固定资产 80 000 贷:实收资本——甲 80 000 【例3—10】某企业收到上月销售产品货款l00 000元，存入银行。 编制会计分录如下: 借:银行存款——×× l00 000 贷:应收账款——×× l00 000 【例3—11】企业购入原材料8 000元，货款尚未支付。 编制会计分录如下: 借:原材料——×× 8 000 贷:应付账款——×× 8 000 【例3—12】某企业仓库发出原材料3 000元，用于产品生产。 编制会计分录如下: 借:生产成本——×× 3 000 贷:原材料——×× 3 000 【例3一13】某企业用银行存款50 000元归还前欠银行短期借款。 编制会计分录如下: 借:短期借款——×× 50 000 贷:银行存款——X× 50 000 【例3—14】以银行存款支付原购材料款8 000元。 编制会计分录如下: 借:应付账款——×× 8 000 贷:银行存款——×× 8 000 需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。 例(判断):借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。( ) 『正确答案』× 来 (六)借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类 试算平衡的方法有两种:一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。 在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等(平衡)关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。 (1)发生额试算平衡法。 公式为: 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。 因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。 发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。其格式见表3—4。 表3—4 本期发生额试算平衡表 年 月 日 单位:元 会计科目 借方发生额 贷方发生额 合 计 (2)余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为: 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。其格式如表3—5。 表3—5 余额试算平衡表 年 月 日 单位:元 会计科目 借方余额 贷方余额 合 计 需要注意的是:试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。 例如:一笔业务全部被重记或漏记;一笔业务的借贷方向相反;账户名称用错;借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。 例(多选):借贷记账法的试算平衡公式包括( )。 A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计 『正确答案』ABC 例(多选):下列属于借贷记账法特点的有( )。 A.以“借”、“贷”作为记账符号 B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向 C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡 『正确答案』ABCD 例(判断):如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。( ) 『正确答案』× 在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以将两者合并编制成一张发生额及余额试算平衡表。 来 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户(也叫总账账户，一级账户)是根据总分类科目设置的。 为了保持会计信息的可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。 明细分类账户(又称明细账户)是根据明细分类科目设置的。 (一)总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 (二)总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到: 1.所依据会计凭证相同(依据相同)。 2.借贷方向相同(方向相同)。 3.所属会计期间相同(期间相同)。可以有先有后，但必须在同一会计期间(一般不超过一个月)全部登记入账。 4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等(金额相等)。 例(单选):根据明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户是( )。 A.总分类账户 B.明细分类账户 C.辅助账 D.二级账 『正确答案』B 下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。 【例3—15】某企业“原材料”账户3月份的期初余额是100 000元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下: 根据上述资料，登记总分类账户与其所属明细分类账户的期初余额，见图3—17至图3—20。 【例3—16】该企业生产A产品领用材料40 000元，其中领用甲材料20 000元，乙材料20 000元。 编制会计分录如下: 借:生产成本——A产品 40 000 贷:原材料——甲 20 000 ——乙 20 000 【例3—17】该企业生产车间领用材料40 000元，全部用于A产品生产，其中乙材料22 000元，丙材料18 000元。 『正确答案』编制会计分录如下: 借:生产成本——A产品 40 000 贷:原材料——乙 22 000 ——丙 18 000 【例3—18】该企业用银行存款购进材料一批计l56 000元，其中甲材料75 000元，乙材料54 000元，丙材料27 000元，增值税为26 520元。 编制会计分录如下: 借:原材料——甲 75 000 ——乙 54 000 ——丙 27 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 26 520 贷:银行存款 l82 520 根据上述会计分录，登记总分类账户与其所属明细分类账户。见图3—17至图3—20。 为了保证账账相符，保证账户记录的正确性，就必须将总分类账户与明细分类账户进行相互核对。 总分类账户与明细分类账户进行核对的依据是有关金额之间必然相等的原则。总分类账户与明细分类账户有关金额之间存在着下列必然相等关系: 1.总分类账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之和相等。 2.总分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期借方发生额之和相等。 3.总分类账户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本期贷方发生额之和相等。 4.总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和相等。 如果双方数字相等，就可能正确;如果不等，就肯定有错误。核对通常是通过编制“总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表”来进行的。