应收票据会计分录
一、 应收票据会计分录
(一) 应收票据一般业务的会计处理
1- 收到票据
例1. 企业因赊销产品而收到客户A签发的面额为20 000元、期限为
3个月期限的票据,其会计分录为:
借:应收票据 20 000
贷:主营业务收入 20 000
例2. 企业收到客户B签发的面额为40 000元,利率为10%,期限为
半年期的票据抵所欠帐款,其会计分录为:
借:应收票据 40 000
贷:应收帐款 40 000
2(票据到期,收回票款
例3.企业收到客户A签发的票据款项20 000元,其会计分录为: 借:银行存款 20 000
贷:应收票据 20 000
例4.企业收到客户签发的票据款项42 000元,其中面值为40 000,利息为2 000元,其会计分录为:
借:银行存款 42 000
贷:应收票据 40 000
财务费用-------利息收入2 000
3.票据到期,客户拒付
“应收票据”帐户反映的是企业持有未到期的商业票据,逾期票据反
映在“应收帐款”帐户中。假如上述例4中客户到期未能偿还票款,其会计分录为:
借:应收帐款 42 000
贷:应收票据 40 000
财务费用------利息收入 2 000
(二) 应收票据的贴现的会计处理
1. 应收票据贴现的性质
贴现即票据持有人将未到期的票据背书后送银行,银行受理后、扣减贴现利息,将余款会给持票人,作为银行对企业的短期贷款。
2. 应收票据贴现净额的计算
第一步:计算到期值
第二步:计算贴现期。贴现期=票据期限----企业持有时间 第三步:计算贴现利息。贴现利息=到期值×贴现率×贴现期 第四步:计算贴现净额。贴现净额=到期值---贴现利息
例5.A 公司2003年4月1日将一张出票日为2003年1月1日,面额为10 000元,利率为10%,期限为半年的票据向银行贴现,当时银行贴现率为12%,其贴现净额计算如下:
票据到期值=10 000+10 000 ×10% ×6,12=10 500(元) 票据贴现期=6-3=3
(个月)
票据贴现息=10 500×12%×3,12=315(元)
票据贴现净额=10 500-315=10 185
3. 应收票据贴现的帐务处理
(1) 贴现时
借;银行存款 10 185
贷:应收票据 10 000
财务费用 185
(2)票据到期,付款人付款,不作处理。
(3)票据到期,付款人拒付
借:应收账款 10 500
贷:银行存款 10 500
二、 预付帐款会计分录
预付帐款是企业按照合同的约定,预付给供货单位的货款。
1( 预付帐款
例1.A公司订购某种原材料,预付货款为50 000元,其会计分录为:
借:预付帐款 50 000
贷:银行存款 50 000
2收到货物
例2.A公司收到订购的原材料,发票所列货物价值为50 500元,并补货款。其
会计分录为:
借:原材料 50 500
贷:预付帐款 50 500
借:预付帐款 500
贷:银行存款 500
三、其它应收款
1、非定额备用金
非定额备用金制度是企业 3 000
贷:银行存款 3 000
例2( 凭据报销。张某出差归来,报销差旅费2 950元,余款交
回。
借;管理费用 2 950
现金 50
贷:其他应收款 3 000
2.定额备用金制度
例1.建立定额备用金制度。
是企业财务部门对经常使用备用金的单位或个人,根据实际情况需要核定定
额,建立定额备用金,用后报销并补足定额的管理方式。特点“按定额预付,凭据报销,报销后补足”
例1.建立定额备用金签发支票为企业办公室建立定额备用金10
000元。
借:其它应收款 10 000
贷:银行存款 10 000
例3. 报销及补足定额 办公室使用备用金,累计报销9 800元,向
财务部门报销,审核后,同意报销并补足定额。
借:管理费用 9 800
贷:银行存款 9 800
存货的计算
企业2006年9月1日某存货库存1000件;@100元,9月5日购进2000件,@110元;9月10日发出存货2000件;9月15日购进存货3000件,@108元,9月25日,发出存货1500件;期末存货2500件。 后进先出法
假设后购入存货先发出,不按购入存货的实际成本顺序计价 9月10是发出存货成本:
=110×2000=220000
结存存货成本
=100×1000=100000
9月25日发出存货成本:
=108×1500=162000
结存存货成本
=100×1000+108×1500(剩下的1500)=262000
些对会计的影响是:按最近入库存货的成本结转确认的销货成本比较接近现行市场价值,较为真实地反映了企业的经营成果。在物价上涨的情况下,会使资产负责
揭示的存货价值低估。
三、 原材料的核算
(一) 原材料按本实际成核算。
1. 材料收入的核算
原材料与结算单证同时到达
借:原材料
应交税费-----应交增值税(进项税)
贷:银行存款
应付帐款
某企业被确认为一般纳税人,2007年7月5日购入原材料一批,价款是20000元,并取增值税专用发票一张,所列税款是3400元,材料与结算单证同时到达,货款通过银行转帐支付,材料验收入库。其会计处处理为:
借:原材料 20000
应交税费-----应交增值税(进项税)3400
贷:银行存款 23400
例1企业3月20日向A公司购入原材料,材料已验收入库,结算单证没到。4月15日,结算单证到达,货款金额65000元,运杂费3000元。货款尚未支付,运杂费用银行存款支付。其会计处理如P103
(1)3月末按晢估价65000元入账
借;原材料 65 000
贷;应付帐款 65 000
(2)4月初用红字交冲销
65 000 借;原材料
贷;应付帐款 65 000
(3)4月15日结算单证到达
68 000 借;原材料
贷;应付帐款 65 000
银行存款 3 000
练习
(帐务处理)
1、甲公司购入Cs材料一批,增值税专用发票上记载的货款是500 000元,增值税额为85 000元,对方代垫包装费1 000元,全部款项已用转帐支票付讫,材料已经验收入库。
2、红利企业为一般纳税企业,2008年5月3日该企业购入一批原材料,取得增值税专用发票上注明的原材料价款是10 000元,增值税额
为1 700元,发票等结算单证已收到,货款已经支付,但原材料尚未到达。
3、依据上题资料,5月9日上述购入的材料已收到,并验收入库。
4、甲公司采用委托收款业务结算方式购入C材料一批,材料已经验收入库,月末发票尚未收到也无法确定其实际成本,晢时估价为 30 000元。
B、自制原材料的帐务处理
2.材料发出时核算
由于业务比较频繁,平时只进行明细核算,按期编制发出材料汇总,据以进行材料的总分类核算。
借:生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建
等
贷:原材料---***材料
例、红星企业2008年6月份A材料的“发料凭证汇总表”列明:基本生产车间生产产品领用20 000元,一般消耗领用8 000元,辅助生产车间领用5 000元,管理部门领用1 000元, 销售部门领用 1 500元。帐务处理如下:
借:生产成本---基本生产成本20 000
---辅助生产成本 5 000
制造费用 8 000
管理费用 1 000
营业费用 1 500
贷:原材料---A材料 35500
(三) 原材料按计划成本计价的总分类核算.
原材料按计划成本计价需涉及三个帐户
1.“原材料”帐户
2.“物资采购”帐户
3.“材料成本差异”帐户
“原材料”帐户的特点是该帐户的借方和贷方均按计划成本入帐,余额揭示的是计划成本的金额。
“物资采购”帐户是一个计价对比帐户,借方登记的是材料的实际采购成本,贷方登记的是按该批材料计划成本结转到“原材料”帐户中去的金额,两者的差异为材料成本差异结转到“材料成本差异”帐户
“材料成本差异”帐户核算的主要内容是差异的形成和差异的分配 ,形成差异时,实际成本小于计划成本时的节约计入该帐户的贷方,实际成本大于计划成本时的超支计入该帐户的借方;分配差异时,均从
贷方结转,节约用红字,超支用蓝字。余额与“原材料”的帐户余额结合,揭示材料的实际成本。
(1) 材料收入的核算
例1. 华星企业为一般纳税企业,本月该企业购入A材料一批,货款
金额为50 000元,增值税额是8500元,材料已经验收入库,发票等结算单证已收到,货款已支付。该批材料验计划成本是52 000元。会计分录为
借:物资采购 50 000
应交税费---应交增值税(进项税)8 500
贷:银行存款 58 500
借:原材料 ---A材料 52 000
贷:物资采购 52 000
借:物资采购 2 000
贷:材料成本差异 2 000
例2、华星公司从外地某企业购入B材料一批,材料已经收到,但发票帐单尚未收到,货款未付。该批材料的发票在月终仍未收到,该批材料的计划成本为81 000元,则在月终时应作如下会计处理
81 000 借:原材料 -----B材料
贷:应付帐款 81 000
下月初,应将上述暂估入库的会计分录用红字冲销,帐务处理如下:
借:原材料 -----B材料 81 000
贷:应付帐款 81 000
待该批材料的发票帐单收到时正式办理入库手续的会计分录。若该批B材料的价款是80 000元,增值税进项税额为13 600元,货款未付,其会计分录如下。
借:物资采购 80 000
应交税费---应交增值税(进项税)13 600
贷:应付帐款 93 600
-B材料 81 000 借:原材料--
贷:物资采购 81 000
借:物资采购 1 000
贷:材料成本差异 1 000
例3、华星公司生产车间自制C材料一批,完工交库,计划成本为25 000元。月末,根据成本计算资料等,该材料应负担2 000元的材料成本差异。 会计分录如下:
借:原材料----C材料 25 000
贷:生产成本----基本生产成本 25 000
借:材料成本差异----C材料 2 000