2013 注册会计师-会计-借款费用知识点

2013 注册会计师-会计-借款费用知识点 2013 注册会计师-会计-借款费用知识点 一、 借款借款费用包括借款利息费用(包括借款折价或溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)以费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。应注意的是对于企业发生的权益性融资费用不属的范于借款费用核算的范围(因为本身就不属于借款)。 围 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化: 1、资产支出已经发生(赊购形式发生的支出不属于资产支借款费用的确(一)出); 认主要要解决资本化2、借款费用已经发生; 的问题是将每时点 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建期发生的借款或者生产活动已经开始。 费用资本化计 入相关资产的购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 成本还是将其可销售状态时，借款费用应当停止资本化。什么情况属于达 费用化计入当到预定可使用或可销售状态呢,比如实体建造已经完成，或 期损益。 (二)是没有完成但基本符合设计要求，或者是试生产出合格产品二、 借款费停止资了。应当注意的两点: 借款用只有在资本本化时1、分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使费用化期间符合资点 用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化; 的确本化条件的才2、分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可认 能资本化，其使用或者销售的，要等到整体完工后才能停止借款费用的资 他全部费用化本化。 (计入财务费符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常用)。 中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的(三) 资本化资本化。什么是发生非正常中断呢,通常指不可预见的因素暂停资期间的确定应导致的中断。比如企业因与施工方发生了质量纠纷、发生了本化期关注的两个时安全事故、资金周转发生了困难导致工程暂停的都属于非正间的确间点和一个时常中断。如果是由于正常的质量检验、天气等原因造成的工定 间段。 程暂停则属于正常中断。在暂停资本化期间发生的借款费用 应当计入当期损益。 为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用 (一)专门借款资本化的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取三、 金额的确定 得的投资收益后的金额确定。专门借款资本化期间全部资本借款 化计入相关资产的成本中，费用化期间的借款费用全部费用费用 化计入当期损益。与资产支出没有关系。 的计 量 为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款(二)一般借款资本化的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支金额的确定 出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一 般借款应予资本化的利息金额。也就是说项目占用的资金先考虑专门借款，专门借款用完了再用一般借款。 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化计入符合资本化条件的资产成本。而除外币专门借(三)外币专门借款汇款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应兑差额资本化金额的确当作为财务费用，计入当期损益。 定 应注意的一点是:外币一般借款产生的汇兑差额全部计入当期损益，不予资本化。