所有者权益类会计科目使用说明

所有者权益类会计科目使用说明 第4001号 实收资本 一、本科目核算公司接受投资者投入的实收资本。公司收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 二、本科目可按投资者进行明细核算。 三、实收资本的主要账务处理。 (一)公司接受投资者投入资本的账务处理 公司接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积 ——资本溢价或股本溢价”科目。 (二)资本公积转增资本的账务处理 经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。 (三)重组债务转为资本的账务处理 公司将债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，应将债权人因放弃债权而享有的股权份额，贷记本科目，股权的公允价值与实收资本之间的差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 (四)减少注册资本的账务处理 公司按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 五、本科目期末贷方余额，反映公司实收资本总额。 第4002号 资本公积 一、本科目核算公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。 二、本科目应当分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”等进行明细核算。 三、资本公积的主要账务处理。 (一)与增加实收资本或股本同时发生资本公积变动的主要账务处理 公司接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”科目、“资本公积——资本溢价”等。 经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价”，贷记“实收资本”科目。 (二)同一控制下企业合并形成资本公积的账务处理 同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”;为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价”，“资本公积——资本溢价”不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 同一控制下吸收合并涉及的资本公积，应在合并日，吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价)，资本公积(资本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润;以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价)，资本公积(资本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 (三)长期股权投资其他权益变动形成资本公积的账务处理 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动” 科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”科目。 (四)自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成资本公积的账务处理 将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，如果转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，如果转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分转入当期损益。 四、本科目期末贷方余额，反映公司的资本公积。 第4101号 盈余公积 一、本科目核算公司从净利润中提取的盈余公积。 二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资公司还应分别“储备基金”、“公司发展基金”进行明细核算。 三、盈余公积的主要账务处理: (一)公司按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)。按规定提取的储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取公司发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目(储备基金、公司发展基金)、“应付职工薪酬”科目。 (二)经股东会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映公司的盈余公积。 第4103号 本年利润 一、本科目核算公司当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 二、月末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。 三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。 第4104号 利润分配 一、本科目核算公司利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。 三、利润分配的主要账务处理: (一)公司按规定提取的盈余公积，借记本科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。按规定提取的储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目(提取储备基金、提取公司发展基金、提取职工奖励及福利基金)，贷记“盈余公积——储备基金、公司发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。 (二)经股东大会决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目(应付现金股利或利润)，贷记“应付股利”科目。用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目(盈余公积补亏)。 四、年度终了，公司应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录;同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。 五、本科目年末余额，反映公司的未分配利润(或未弥补亏损)。