牛气冲天的股票市场仍要关注注册会计师职业道德

“牛气冲天”的股票市场仍要关注注册会计师职业道德 吕玉伟 “我只是一名教匠„„” 2007年4月25日，我们迎来了为人谦虚、治学严谨、勤于施教、幽默诙谐、以案例教学著称的复旦大学管理学院博士生导师、中国内部审计协会内部审计发展研究中心特邀研究员李若山教授，他为南京审计学院师生作了一场精彩的学术报告，报告围绕注册会计师职业道德展开，形象、生动地阐述了我国当前形势下，注册会计师职业道德的重要性。 当前，我国股票市场“牛市”越来越强。这时，注册会计师职业道德不会引起太大的注意。而在“熊市”时，大家穷的一塌糊涂了，就找注册会计师，说他们不遵守职业道德。当大家都“怀着暴富的梦想，‘钱’进、‘钱’进„„”时，注册会计师职业道德仍然要引起我们足够的重视。 李教授讲座的第一部分讲述了道德环境的变化:短缺经济转向市场经济后暴露了更多经营风险，经营风险带来经营失败，经营失败导致了更多的审计失败;诸多上市公司虚假报表问的暴露不是注册会计师揭露而是非执业人员揭露，引起了注册会计师信任危机;国内外注册会计师都受到重大报表舞弊案的影响;注册会计师都觉得委屈，认为没有故意参与造假;注册会计师受到过重的、刑事的、民事的处罚;注册会计师行业主管部门也没做出适当的解释和说明。 在这一部分中，李教授举了这样一个例子:在短缺经济时期，注册会计师审计财务报告时，受到被审计单位的“热烈欢迎”，最后，两个人一天能看125份报告，出具的报告是根据“一手交钱一手交货”的“原则”写的。因为在当时没有人关注企业的情况。现在不一样了，市场竞争越来越激烈，股民花钱买了股票后，企业却倒闭、破产、退市，正是“辛辛苦苦十几年，一夜回到解放前”。原因是报表造假问题。可是，报表已经审计过了，怎么还会有造假问题,这就是李教授在这一部分中所阐述的经营失败导致的审计失败。 李教授还举例印证了注册会计师的信用危机:安然等会计报表造假案，最后揭露问题的不是注册会计师，而是非执业人员。照理说，应该是注册会计师对造假问题进行揭露，因为被审计单位的账目可以随便查，报表可以随便翻，存货可以随便盘点，应收账款可以随便函证。结果注册会计师出具的都是无保留意见审计报告。蓝田股份等大量造假的社会现象，最终却是由非职业人员把问题披露出来，这引发了社会公众对注册会计师的信用危机。有调查显示注册会计师职业道 德的情况仅比小偷好一点，虽有夸张、戏言的成分，可是也说明注册会计师的职业道德受到重大报表舞弊案的影响，从而引发了注册会计师的信用危机。因为，现在对注册会计师的职业认证不够严格，有些注册会计师是考核进去的，他们只是学了一两年会计就可以去当注册会计师，而不是通过严格的考试考进去的。 李教授讲座的第二部分讲述了引起道德误解的原因: 1.对注册会计师职业道德的期望差距:注册会计师认为没有故意造假就是道德，而外界认为没有胜任能力就是不道德; 2.注册会计师认为遵循既定程序就是道德，而外界认为没查出假账就是不道德; 3.技术原因:注册会计师对象变化，由简单的权责发生制，变为复杂的权责发生制，但是注册会计师的判断方法没有发生变化，缺乏有效手段，(债务重组问题)会计不是科学;注册会计师验证并证实的对象是报表所发生的经济活动，但最后能追溯的对象只能使原始凭证，对于凭证造假的现象无能为力;注册会计师只能是抽样审计，但在审计结论中并未明确指出局限性，还是做出积极保证;审计周期间隔时间太长，无法适应越来越快的经济节奏，使原先固有的预警功能失效(马蒂尔公司案);审计手段极其有限，只能局限在被审计单位内部(明星电力事件);受审计成本局限，只能在有限的时间内完成; 4.社会公众均将审计视为保险:注册会计师认为他们只能审核报表，而社会公众认为注册会计师的职能是审查舞弊; 5.某些注册会计师习惯于传统的查账方法，试图围绕账表系统进行查账，而现在四大会计师事务所进行查账时，花大量的时间在账表之外，调查企业的发展潜力，会不会倒闭,有没有毛病,而不是围绕账表系统展开; 6.会计与审计准则的发展，只能是反映性的，新业务的出现均成为法律焦点; 7.现有注册会计师法律责任规定已经远远不适合当今经济形势的迅速发展; 8.现有事务所体制不适应当前经济形势发展的要求(权、责、利不相等); 9.不正当竞争仍在诱导事务所放松标准，缺乏正确处理长、短期利益的能力; 10.现有安排的业务接洽方式不利于注册会计师坚持原则。 在这一部分中，李教授用了明星电力的案例:一个从白手起家到运作10亿资金失败的企业。很多股民买了明星电力的股票，转眼间公司却倒闭了。于是公众把责任推到了注册会计师的身上，认为其没有把舞弊造假问题查出来，是不道德的，应该承担责任。而注册会计师则认为，“不是他们没有尽力查，只是会计界造假的高手太多，被审计单位的造假能力太强，他们没有查出来。”要追究注册会计师的责任，他们又没有什么资产可以相抵，注册资金很少，又是有限责任，所谓“要钱没有，要命也不能给”。 李教授还讲述了自己亲身查账的经历:在去一家国企查账时，该单位的一个老会计，让教授“见识”了一份令他大为惊讶的报表:一年365天，所有的支出与所有的收入相抵，一分钱都不多，一分钱也不少，利润正好是0。因为,单位领导不怎么懂会计，到年底时会跟会计部门的工作人员讲三句话——利润高一点;税少交一点;规范运作。利润太高，显得前任老总没面子;利润太低，又显得自己没能力。于是老总说，不盈不亏，这样就有了利润为0。 李教授还举了ST长控的例子来说明债务重组问题对注册会计师的影响。“上市公司ST后，要努力一跳，恢复交易。前提条件是必须盈利。于是，“人有多大胆，会计就有多大产”。ST长控原有银行负债4亿元，进行债务重组后，负债的4亿元进入营业外收入，成为利润的一部分，从而导致利润增加，每股收益达到4.28元。也就有了开盘价7元，收盘价85元的记录。由于注册会计师对象发生变化，而注册会计师的判断方法却没有变，缺乏有效手段。 李教授还举了科龙电器一案:顾雏军说，他也不想做假账，是德勤让他做的。而德勤说，是科龙给下的套。科龙说他们有6个仓库(实际上有12个)，德勤来审计时，科龙把所报6个仓库的货转移到另外6个仓库，而对德勤说存货已销售，有出仓单为证，并且收入不能确定是否可以收回。科龙根据稳健性原则，只确认了成本，未确认收入。而德勤在对科龙电器进行审计时认为，按照配比原则，应当在确认成本时，确认收入。于是，德勤在审计工作底稿中对其做了调整。这样就增加了销售收入，从而导致利润提高。问题暴露后，科龙说是德勤让他造的假，而德勤则哑然失声。虽然，实际上不是德勤让科龙做的假帐，并且德勤也尽力审核了科龙的凭证和报表，然而，注册会计师验证并证实的对象是报表所发生的经济活动，但最后能追溯的对象只能是原始凭证，对于凭证造假的现象无能为力;注册会计师只能是抽样审计，但在审计结论中并未明确指出局限性，还是做出积极保证。外界并不这么认为，社会公众均将审计视为保险，认为注册会计师的职能是审查舞弊，没有胜任能力、查不出假账就是不道德。 李教授始终强调“不要迷信资产负债表。但是，现在资产负债表的形式始终 在迷惑我们。” 因为，报表是对过去发生过的经济活动的一种总结。而注册会计师要验证已经发生经济活动是不是这么发生的，只能依靠发票等进行判断。但是发票是真的还是假的,是不是这么发生的,很难判断。因为现在除了商店有发票，还有好多假发票。教授幽默的举了一个在上海火车站偷偷兜售假发票的例子加以印证。此外，诸如存货、外币折算、固定资产折旧等都是估计出来的，因此，报表也只是估计的结果，仅供参考。 李教授在讲到他第一次到被审计单位查账时，提到了在审计人员内部也要搞好内部控制，这样有利于降低审计风险，保证审计报告的质量。他还提到了自己在被一家单位邀请做独立董事时，该单位董事长请教授的理由是“你是我老师，对外很独立，对内很懂事。”虽然教授认真行使了独立董事的权利和义务，但是这也说明了，现阶段，我国公司治理不够成熟完善的地方。 总之，随着经济环境的变化，市场竞争的日趋激烈，股票、资本市场的发展完善，注册会计作为“经济警察”的作用越来越重要，因此，在任何时候，注册会计师职业道德都应该引起足够重视。