接受捐赠固定资产递延税款的会计处理

接受捐赠固定资产递延税款的会计处理 接 受 捐 赠 固 定 资 产 递 延 税 款 的 会 计 处 理 口 厂西桂港市财政局 余志国 根据 企业会计 》的规定 ，企业接受捐赠固 定资产，应按制度规定确定的价值 ，借记 “固定资产” 科 目，按确定的价值计算 的未来应交的所得税 ，贷记 “递 延税款”科 目，按确定 的价值减去未来应交的所 得税后的余额，贷记 “资本公积——接受捐赠非现金 资产准备”科 目。企业使用 、摊销或处置接受捐赠的固 定资产时，按规定应交的所得税 ，借记 “递延税款”科 目，贷记 “应交税金——应交所得税”科 目，该资产处 置时 ，按转入资本公积的金额 ，借记 “资本公积——接 受捐赠非现金资产准备”科 目，贷记 “资本公积—— 其他资本公积”科 目。 根据上述规定 ，在进行具体 的会计处理时 ，面临 着以下两个问题 : 1、提取固定资产折 旧时 ，递延税款的会计处理。 在讨论这一问题时一般都忽略了固定资产净残值 ，而 实际工作中固定资产最后一般都是有残值 的，这就让 人在具体操作中感到无例可循 :笔者以为 ，在提取固 定资产折 旧时 ，应按 以下公式计算结转递延税款 :本 期应结转的递延税款=本期应提折旧额×适用的所得 税税率 : 2、提取 固定资产减值准备时，递延税款的会计处 理。制度规定企业使用 、摊销或处置接受捐赠的固定 资产时 ，要将递延税款转入 “应交税金——应交所得 税”科 目，那么若 固定资产出现减值 ，对原先计算的递 延税款是否有影响呢?笔者以为 ，这时候也要结转 “递 延税款”，不过不是转入 “应交税金——直交所得税” 科 目，而是转入 “资本公积——接 受捐赠非现金资产 准备”科 目，因为根据国家税务总局发布 的 企业 所 得税税前扣除办法》的规定 ，企业计提的固定资产减 值准备不能在税前扣除 ，提取减值准备后 ，企业较原 来可提的折旧减少了: 下面试举一例来加以说明 :1997年 l2月A企业接 受其他单位捐赠的设备一台，价值l0万元，预计使用 年限5年 ，预计净残值为2000元 ，假设所得税税率为 33,(本例假设企业一直采用 《企业会计制度 》，并不 考虑其他因素的影响 )。要求作出A企业的相关会计处 王早 曰务操作 1、1997年 12月接受捐赠设备时，会计处理如下 : 借:固定资产 100000 贷 :资本公积——接受捐赠非现金资产准备 67000 递延税款 33000 2、1998年 12Jq 31日，该项固定资产应提折旧额为: (100000—2000),5=19600元 会计分录为 : 借:制造费用 19600 :累计折旧 19600 贷 同时结转递延税款19600x33,=6468元 借:递延税款 6468 贷 :应交税金——应交所得税 6468 3、1999年l2月31日，会计处理 同上 :假设 当天对固 定 资产进行 了全面检查 ，发现该设备 町收回价值 为 44000元 ，由于该设备截止1 999年末共提折旧3920o元 ( 其 账面净 值为60800~ ，所 以应提减 值准备 16800~ (60800元一44000元 )，编制会计分录如下 : 借 :营业外支出—— 汁提的固定资产减值准备 l6800 贷 :固定资产减值准备 16800 同时结转递延税款16800x33,=5544元 借:递延税款 5544 贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 5544 4 、2000年12月31日，对该设备按4万元的基数计提 折 旧，每年应提折旧=(44000—2000),3=14000元。会计 分录为: 借 :制造费用 14000 贷 :累计折 旧 14000 同时结转递延税款 14000x33,=4620元。 借 :递延税款 4620 贷 :应交税金——应交所得税 4620 假设企业当天将该项设备出售 ，取得收入25000元 (不考虑清理费和税金 )，则会计处理如下 : 借 :固定资产清理 30000 累计折 旧 53200 固定资产减值准备 16800 财会通讯 2002(8(268) 维普资讯 //.cqvip4>> 日务操作 存 货 跌 价 准 备 计 提 的 AB C 分 类 法 湖北财经高等专科学校 简东平 口 ABC分类法是按照一定的标准 ，将企业存货划分 为 A、B、C三类 ，并在此基础上再对不 同类别的存货 ， 采用不同的方法计提跌价准备。一般而言，三类存货的 金额 比重大致为 A:B:C=0(7:0(2:0(1，而品种数量比重大 致为 A:B:C=0(1:0(2:0(7。对 A类存货应分单项计提存 货跌价准备 ，B类存货可合并计提存货跌 价准备 ，C类 可按该类存货类别或总额计提存货跌价准备 。具体步 骤为: (1)列示企业全部存货明细表 ，并计算 出每种存 货的成本总额及占全部存货成本的百分比; (2)按照金额标志由大到小进行排列并累加金额 百分比; (3)当金额百分 比累加到 70,左右时 ，以上存货 视为 A类存货 ;百分比介于 70,-90,之间的存货作 B 类存货，其余则为 C类存货; (4)分别确定 A、B、C三类存货的可变现净值 ，计 算其应计提的存货跌价准备 。 : 现举例说明如下 某公司期末存货按成本与可变现净值孰低法计 价。“存货跌价准备”科 目无期末余额。该公司共有 20 种存货 ，成本总额为 2000000元。现运用 ABC分类法 列表计算其存货跌价准备如下 : ABC分类计提存货跌价准备表 各 类 存 货 可 变 现 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 材 料 金 额 比 重 额 比 重 , ,类 别 数 量 和 比 重 重 金 额 和 比 重 (元 ) (元 ) 编 号 (元 ) 净 值 — l 80o o00 4o, 4o, 1 4OO OOO 55O OOO 25o ooo A 2 lO, 2 6o0 o00 3 o, 70, 7O, 500 OOO 10o o00 3 1 l5O o00 7 5, 77 5, i 4 12O o00 6, 83 5, i 4OO OOO 22O OOO 5 B 4 2O, 5O OOO 8O o00 4, 87(5, 2O, { 135 OOO 6 5O o00 2 5, 90, 7 3O o00 t(5, 9l 5, 8 25 OOO 1(25, 92 75, 9 22 o00 1(1, 93 85, lO 2 l o00 1(O5, 94 9, 11 20 o00 1, 95 9, l2 l8 o00 O 9, 96 8, l3 13 50o O(675, 7(4 7 5 qc c 。 0 0 000 - s ooo 35 OOO l4 13 o00 O ( 65, l5 1O 50o O(525, 9 8(65, l6 7 o00 O(35, 99, l7 6 o00 O 3, 99(3, l8 5 500 O 275, 99 (575, 19 4 5OO O 225, 1 99(8, 2O 4 OOO J O(2, 100 '7~ 2 000000 合 计 2000000 1OOC, c 20 1OO, t0o, t 57O o0O 435 o00 3-4编号和 5-6编号材料用途相似并在同一地区生产和销售 ，故注:表中 合并计提跌价准备 。 根据存货跌价准备计算表 ，可编制会计分录如下 : 借:管理费用——计提的存货跌价准备 435000 贷 :存货跌价准备 43500HD 贷:固定资产 100000 借:银行存款 25000 贷:固定资产清理 25000 借:营业外支出——处理固定资产净损失5000 贷 :固定资产清理 5000 同时， 财会通讯 2002(8(268) 借:递延税款 9900 贷:应交税金——应交所得税 9900 (注:33000—6468~2—5544—4620=9900) 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备72544 贷 :资本公积——其他资本公积 72544 注 :67000+5544=72544) ( 维普资讯 //.cqvip>