合并报表编制

合并报编制 二、合并报表编制妙则 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下: 第一步曲:资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为: 借:实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据) 资本公积 …………………………………………………(同上) 盈余公积 …………………………………………………(同上) 未分配利润………………………………………………(同上) 合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定) 贷:长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资) 少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额) 第二步曲:利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为: 借:投资收益…………………………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额) 少数股东收益……………………………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额) 期初未分配利润……………………………………(子公司利润分配表中数据) 贷:提取盈余公积……………………………………(同上) 应付利润……………………………………(同上) 未分配利润…………………………………(同上) 第三步曲:母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从 母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程 视不同的业务类型而定。 ? 存货业务 ? 本期销售额抵销 借:主营业务收入……………………(本期销售额=销售价格*数量) 贷:主营业务成本 ? 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借:主营业务成本………………(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率) 贷:存货 ? 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借:期初未分配利润……………………(上期销售额*上期利润率*上期未售出 比率) 贷:存货 ? 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借:期初未分配利润 贷:主营业务成本 ? 固定资产业务 A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 ? 购进当年: ? 将未实现的利润抵销 借:主营业务收入……………………(本期销售价格) 贷:主营业务成本……………………(本期销售成本) 固定资产…………………………(未实现利润部分) 上述分录还视具体情况可能变为: ?借:主营业务收入 累计折旧 贷:主营业务成本 固定资产 ?借:主营业务收入 固定资产 贷:主营业务成本 累计折旧 此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ? 未实现利润部分的摊销 借:累计折旧………………………………(购进当年可以摊销部分) 贷:管理费用 ? 购进之后第n年: ? 将未实现利润抵销 借:期初未分配利润…………………………(数额等于购进当年的未实现利润 部分) 贷:固定资产 ? 第n年的未实现利润的摊销 借:累计折旧…………………………………(未实现利润/折旧年限) 贷:管理费用 ? 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借:累计折旧……………………………………(购进时至上年末已摊销部分) 贷:期初未分配利润 B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 ? 购进当年: ? 将未实现的利润抵销 借:营业外收入………………………………(本期未实现利润) 贷:固定资产 ? 未实现利润部分的摊销 借:累计折旧 …………………………(购进当年可以摊销部分) 贷:管理费用 ? 购进之后第n年: ? 将未实现利润抵销 借:期初未分配利润…………………………(数额等于购进当年的未实现利润 部分) 贷:固定资产 ? 第n年的未实现利润的摊销 借:累计折旧…………………………………(未实现利润/折旧年限) 贷:管理费用 ? 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借:累计折旧……………………………………(购进时至上年末已摊销部分) 贷:期初未分配利润 C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 ? 期初出售: 借:期初未分配利润……………………(固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额) 贷:营业外收入 ? 期末出售: 借:期初未分配利润…………………(固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额) 贷:营业外收入 管理费用…………………………(本年未实现利润部分的抵销) 债券业务 ? ? 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差 借:应付债券…………………………(子公司对母公司的应付债券账面价值) 合并价差…………………………(轧差数，借贷方视具体情况而定) 贷:长期债权投资……………………(母公司对子公司的长期债权投资的账面价值) ? 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差 借:投资收益………………………………(母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益) 贷:财务费用………………………………(子公司对母公司的应付债券产生的费用) 第四步曲:内部积欠款项的抵销? ?借:应付账款 贷:应收账款 ?借:预收账款 贷:预付账款 第五步曲:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复 借:提取盈余公积……………………(第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额) 期初未分配利润……………………(轧差数，借贷方视具体情况而定) 贷:盈余公积…………………………(第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额) 第六步曲:各项减值准备的抵销 的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该 2001年 部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。 ? 应收账款的坏账准备的抵销 借:坏账准备………………(本期期末的应收账款确定的坏账准备) 管理费用………………(轧差数，借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润……………………(本期期初的应收账款确定的坏账准备) ? 存货的跌价准备的抵销 借:存货跌价准备………………(截止期末累计计提的跌价准备) 管理费用…………………(本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润…………(截止期初累计计提的跌价准备) ? 资产的减值准备 借:无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备 ……………………………(截止期末累计计提的减值准备) 营业外支出……………(本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润…………(截止期初累计计提的减值准备) ? 投资的减值准备 借:长期投资减值准备/短期投资减值准备…………(截止期末累计计提的减值准备) 投资收益…………………(本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润…………………………(截止期初累计计提的减值准备) 第七步曲:将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。 合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。 第八步曲:特殊的抵销分录 由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程， 对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改: ?除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。 借:长期股权投资…………………………(代替各种准备科目) 贷:管理费用/营业外支出/投资收益……(视不同的准备，用相应的科目) ?将上述分录中的长期股权投资冲销 借:合并价差 贷:长期股权投资 第九步曲:验证 抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。