合作社会计核算和账务处理实务

合作社会计核算和账务处理实务 2014-01-07 zhyywz文章来源阅20837 转397 转藏到我的图书馆 微信分享: 农民专业合作社账务处理实务 一、合作社使用账簿、单据 合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”,严格执行《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定,根据实际需要设置账簿,一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付(成员往来)账及成员账户。 固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿;收入支出类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账”;总账等其他类使用“三栏式”账簿。合作社收支单据除外部取得外,日常收款使用“农民专业合作社收款收据”,支出使用“农民专业合作社付款票据”,购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”,出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。 二、记账凭证编制 合作社每发生一项经济业务,都要取得原始凭证,并据以编制记账凭证,月末,将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证,分类装订成册,妥善保管。 三、合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有:成员入社股金(包括:货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。 (一)股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时,按实际收到的金额和投资各方确认的价值,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目,按其合作社与成员确认的股金额,贷记“股金”科目,实际出资与确认的股金额之间的差额,贷记或借记“资本公积”科目。 【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元,存款10万元,农业机械5台评估确认价为3万元,协议确认股金额32万元。会计分录为: 借:库存现金 200000 银行存款 100000 固定资产 30000 贷:股金 320000 资本公积 10000 (二)财政直接补助资金的核算 合作社收到国家财政直接补助资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途,取得固定资产、农业资产、无形资产等时,按实际支出,借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目,同时借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目;用于开展信息、培训、农产品质量与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推 广等项目支出时,借记“专项应付款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元,其中:7万元用来购买办公场所,1万元购买桌,1万元用于农业技术推广,1万元用于成员培训。会计分录为: ①收到补助资金时: 借:银行存款 100000 贷:专项应付 款 100000 ②购买管理用固定资产时: 借:固定资产—办公室 70000 —桌椅 10000 贷:银行存款 80000 同时,转入“专项基金” 科目 借:专项应付款 80000 贷:专项基金 80000 ③用于农业技术推广和成员培训时: 借:专项应付款—技术推广 10000 —成员培训 10000 贷:银行存款20000 (三)他人捐赠资金的核算 合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记“专项基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台,所附发票售价为1.7万元,相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为: 借:固定资产—拖拉机20000 贷:专项基金20000 (四)借款的核算 合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构,以及外部单位和个人,借款期限在一年以下(含一年)的,借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;借款期限在一年以上的,借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“长期借款”科目。 【例4】合作社从农村信用社贷款20000元,期限6个月,直接转存合作社账户。会计分录为: 借:银行存款 20000 贷:短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元,期限为2年,所得支票存入农村信用社。会计分录为: 借:银行存款—信用社30000 贷:长期借款—甲公司 30000 (五)成员往来的核算 合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”科目;偿还应付款项和发生应收款项时,借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例6】合作社向甲成员借现金10000元,作为流动资金,期限为6个月。会计分录为: 借:库存现金10000 贷:成员往来—甲成员 10000 【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋,计款1000元,暂欠。会计分录为: 借:成员往来—乙成员 1000 贷:产品物资1000 (六)合作社积累核算 合作社从当年实现的可分配盈余中,按章程规定的比例提取盈余公积时,借“盈余分配—各项分配”科目,贷“盈余公积”科目。会计分录为: 【例8】年终,合作社实现可分配盈余100000元,按章程规定提取10%的公积金。会计分录为: 借:盈余分配—各项分配 10000 贷:盈余公积 10000 四、合作社经营业务的账务处理 (一)合作社统一采购生产资料出售给成员,将成员生产的产品收购后对外销售时,账务处理如下: 1、合作社统一采购生产资料时,按其购入价与发生的相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时,借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”(出售给非成员的借记:“应收款”)等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。 【例9】3月份,肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨,以现金支付5万元,以银行存款支付10万元,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用0.3元;合作社以3000元/吨的价格出售给成员,成员已交来现金27万元,丙成员欠3万元。会计分录为: ①购入饲料时: 借:产品物资—饲料 250000 贷:库存现金 50000 银行存款 100000 应付款—甲公司100000 ②支付运费、装卸费等费用时: 借:产品物资—饲料3000 贷:库存现金3000 ③出售饲料时: 借:现金270000 成员往来—丙成员30000 贷:经营收入 300000 同时,结转成本 借:经营支出 253000 贷:产品物资—饲料 253000 2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时,按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。 合作社将产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。 【例10】3月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨,用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售,并将销售款50万元存入银行。会计分录为: ①收购肉鸡时: 借:产品物资—肉鸡 400000 贷:库存现金 400000 ②支付运费、装卸费等费用时: 借:产品物资—肉鸡 2000 贷:库存现金 2000 ③对外出售时: 借:银行存款 500000 贷:经营收入 500000 同时,结转成本 借:经营支出 402000 贷:产品物资—肉鸡 402000 (二)合作社为成员代购生产资料,代销产品的模式经营,账务处理如下: 1、合作社按成员委托协议代购生产资料,收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记“成员往来”科目。采购商品时,按采购商品的价款和实际发生的费用,借记“受托代购商品”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时,按代购商品的实际成本,借记“成员往来”科目,贷记“受托代购商品”科目;收取手续费的,借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“经营收入”科目。收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”等科目。。 【例11】5月份,某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格,收取为成员代购饲料20吨的购料款,共计50000元;合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨,期间发生运费及装卸费等费用500元,饲料到达后交付成员;合作社收取1000元代购费后,将余款500元退回成员。会计分录为: ① 收到成员交来的代购款时: 借:库存现 金 50000 贷:成员往来—各成员 50000 ② 采购饲料时: 借:受托代购商品—饲料 48500 贷:库存现金 48500 ③ 交付成员饲料时: 借:成员往来—各成员 48500 贷:受托代购商品—饲料 48500 ④收取1000元代购费时: 借:成员往来 1000 贷:经营收入 1000 ⑤将余款500元退回成员时: 借:成员往来 500 贷:库存现金 500 2、合作社为成员代销产品,收到委托代销商品时,按协议约定的价格,借记“受托代销产品”科目,贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按协议约定的价格,贷记“受托代销产品”科目,如果实际收到的价款大于协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”科目;如果实际收到的价款小于协议约定的价格,按其差额,借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时,借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。 【例12】6月份,肉鸡养殖专业合作社,收到成员委托代销肉鸡10000千克,双方协议约定价格为8元/千克;合作社以8.5元/千克的价格售出,取得现金85000元,期间发生运输费、装卸费等费用1000元,合作社支付成员代销肉鸡款80000元。会计分录为: ① 收到成员交来的委托代销肉鸡时: 借:受托代销产品—肉鸡 80000 贷:成员往来—各成员 80000 ② 售出肉鸡时: 借:库存现金 85000 贷:受托代销产品—肉鸡 80000 经营收入 5000 ③ 支付成员代销肉鸡款时: 借:成员往来—各成员 80000 贷:库存现金80000 ④支付运输费、装卸费等费用时: 借:经营支出 1000 贷:库存现金 1000 (三)、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售,账务处理如下:合作社收购成员生产的初级产品时,按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时,借记“生产成本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。 【例13】7月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨,用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工,生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存,期间计提加工人员工资0.8万元,计提加工车间及设备等折旧费0.1万元,用现金支付水电等费用 0.2万元。月底,鸡肉及鸡架全部售完,销售款12万元存入银行。会计分录为: ①收购肉鸡时: 借:产品物资—肉鸡 81000 贷:库存现金 81000 继续阅读