第二章 要素费用的核算目的要求从本章起将具体介绍成本会计核算

第二章 要素费用的核算目的要求从本章起将具体介绍成本会计核算 第二章 要素费用的核算 目的要求 从本章起将具体介绍成本会计核算的内容与方法。学习本章后要明确材料、工资及其他主要生产费用的核算内容与方法具体掌握材料费用的分配方法、工资总额的组成、计算及工资费用的分配方法和相应的会计处理方法。 学习内容 1、材料费用的归集与分配 2、工资费用的归集与分配 3、其他要素费用的归集与分配 学习重点 材料费用和工资费用的核算 学习难点 本章内容并不难一些相关内容在财务会计中也有讲解但为保持成本会计的课程体系本章还作讲解。 教学方法 讲授法 课时安排 12课时包括作业讲解时间 本章的具体教学内容如下 第一节 材料费用的核算 一、要素费用核算程序 在介绍材料费用核算之前补充要素费用核算的程序。 企业的成本计算是从要素费用的发生、记录开始的。要素费用中有直接用于产品生产而且专设有成本项目的费用如材料费用、工资费用等有直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用如设备折旧费用有间接用于产品生产的费用如厂房折旧费用有经营管理费用以及非生产经营管理费用。它们核算的程序与方法不完全相同分别加以介绍。 一专设成本项目的直接生产费用的核算程序 、若是直接计入费用则直接计入该产品成本明细账的“成本项目”。 例有两种情况 1 生产甲产品领用A材料1 000kg100元计100 000元。根据领料单填制以下的记账凭证并登记生产成本明细账和总账。 借生产成本—基—甲产品 100 000 贷原材料—A材料 100 000 2、若是几种产品共同耗用的间接计入费用应采用适当的方法分配后再计入各种产品成本明细账的相应的成本项目。 适当分配所依据的与分配的费用密切相关分配结果较合理、计算简便且分配标准的资料易取得。 1常见的间接费用的分配标准 ? 成果类 如产品重量、体积、产量、产值等 ? 消耗类 生产工时、生产工资、机器工时等 ? 定额类 如定额耗用量、定额费用等。 2分配的基本方法 ? 计算费用分配率 待分配费用/分配标准总额 ?某产品应分配费用 分配率该产品的分配标准额 例生产甲、乙产品共同发生计时工资50 000元两种产品的生产工时分别为4 000和6 000工时则工资费用分配如下 分配率50 000/4 0006 0005元/工时 甲分配工资费用54 00020 000元 乙分配工资费用56 00030 000元。 借生产成本—基—甲产品 20 000 --乙产品 30 000 贷应付职工薪酬 50 000 二要素费用中其他用途费用的核算程序 1、直接用于辅助生产的费用用于产品生产而没有专设成本项目的费用 1发生时 借生产成本—辅--车间 制造费用 贷有关科目 2期末进行费用分配其中基本生产产品耗用的数额 借生产成本—基--产品 贷生产成本—辅--车间 制造费用 2、经营管理费用的核算 1归集 2期末分配结转 3、非生产经营管理费用 如购建固定资产、无形资产支出等 1购建 借固定资产、无形资产 贷有关科目 2摊销、折旧 借制造费用、管理费用等 贷累计折旧、累计摊销 以上各方面的分配都要编制费用分配表。 二、材料费用的归集 材料费用在产品成本中占的比重较大它的正确计算与核算直接影响到成本计算的正确性。 与材料费用核算有关的内容包括材料采购入库、材料费用归集、材料发出与费用分配等。 其中材料发出与材料费用分配与产品成本直接相关。先介绍材料费用的归集。 一材料费用归集的基础工作 1、建立健全领发料的凭证手续 1领料单 一次凭证一般一式三联一联领料单位存查一联仓库留存一联会计部门核算使用。 2限额领料单 是一种累计凭证一般一式两联一联领料单位留存一联仓库留存主要目的是控制材料耗用。 3领料登记簿 适合于那些价值不大的零星材料领用特别是多次领用的材料。每领一次在材料登记簿中登记一次从而减少收发凭证的数量。 4假退料 当月领用材料月末未用完但下月还要继续使用为正 确地计算成本可办理假退料手续。具体说明 2、确定材料耗用量 1永续盘存制账面盘存制 根据账面反映的数量来确定材料耗用量。 2实地盘存制 月末盘点倒挤具体说明 不利于材料控制与管理。 二计算发出材料成本 1、正确计算材料取得成本 包括材料的买价、运杂费、途中合理损耗、材料入为前的挑选整理费用等。其中途中合理损耗只增加材料单位成本不增加总成本。 2、材料核算的计价方式 1按实际成本计价 收入材料根据收料凭证反映的实际成本计价 发出材料采用一定的方法计价。包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等。 2按成本计价 材料收发凭证和金额都按计划成本反映月末通过计算材料成本差异率进一步计算发出材料成本差异进而计算发出材料实际成本。 以上内容在财务会计学中也讲过下面举一例说明其应用。 例某企业2005年10月份有关账户的记录如下面的“T”型账户所示要求计算本月份的材料成本差异率和发出材料成本差异以及发出材料的实际成本并作发出材料及差异结转的会计处理假设发出材料全为生产甲产品所耗用。 先计算本月材料成本差异率 18 082950/904 90046 7002 本月发出材料成本差异2576 00011 520元 本 材料成本差异—原材料 10月1日 月发料实际成本576 00011 534587 520元。 原材料 576 000 10月1日 904 900 18 082 发生额 发生额 46 700 950 10月31日 374 900 会计处理如下 ? 借生产成本—基—甲产品 576 700 贷原材料 576 000 ? 借生产成本—基—甲产品 11 520 贷材料成本差异—原材料 11 520 三、材料费用的分配 根据“受益”原则按材料费用的具体用途来分配。其中 直接用于产品生产的材料—生产 销售费用 车间管理组织耗用材料—制造费用 企成本 用于产品销售方面的材料— 业管理组织耗用材料—管理费用 购建固定资产、工程方面耗料—在建工程 销售材料—其他业务支出。 以下主要介绍计入产品成本的材料费用的分配。对计入产品成本的材料费用多数属于直接计入费用领用后可直接计入相应的产品成本明细账的“直接材料”成本项目但也有一些 材料在领用时不能分清某产品的领用数量是几种产品共同耗费属于间接计入费用应采用适当的方法在各种产品间进行分配分配后计入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。下面主要介绍间接计入费用的分配方法。 常见的分配标准有产品产量、重量、体积、材料定额耗用量或材料定额费用。这里讲后两种方法。 一定额耗用量比例分配法 1、材料耗用量定额与材料定额耗用量 前者指单位产品消耗的材料数量限额是一个单位的概念后者是一个总量概念可如下计算 材料定额耗用量产量材料耗用量定额 2、分配方法 1计算各种产品的材料定额耗用量 2计算材料定额耗用量分配率 材料实耗数量/各种产品材料定额耗用量之和 3计算各种产品的材料实际耗用量 某产品的材料定额耗用量分配率 4计算各种产品的实际材料费用 该产品的材料实际耗用量材料单价 举例见教材P20 应用举例2-1 以上分配还可简化为三步进行 1计算各种产品的材料定额耗用量 2计算材料费用定额耗用量分配率 实际材料费用/各种产品的材料定额耗用量之和 3计算各种产品的材料费用 某产品的材料定额耗用量分配率 例见教材P21 应用举例2-2 二定额费用比例分配法 1、费用定额与定额费用 耗用量定额的货币表现叫费用定额定额耗用量的货币表现叫定额费用。即产量费用定额。 2、分配方法 1某产品的材料定额费用 产量该产品的材料费用定额 2分配率 材料费用总额/各种产品的材料定额费用之和 3某产品应分的材料费用 该产品的材料定额费用分配率 举例见教材P21 应用举例2-3 四、材料费用分配的会计处理 要编制材料费用分配表作为自制的原始凭证作相应的会计处理。 举例见教材P22应用举例2-4 燃料费用与动力费用的 分配与材料费用分配原理相似请同学们自己看一看教材P2326 教材第三节有简要介绍。 作业一、单选题 1、用于产品生产但没有专设成本项目的各项要素费用应计入的账户是、管理费用 B、制造费用 C、生产成本-基 D、生产成本-辅 2、基本生产成本明细账应按设置 A、厂部 B、车间 C、产品 D、成本项目 二、多选题 1、一般情况下产品成本项目包括、原材料 B、工资及福利费 C、包装物 D、制造费用 E、燃料及动力 2、按实际成本进行材料日常核算的情况下发出材料的计价方法有、先进先出法 B、后进先出法 C、个别计价法 D、移动加权平均法 E、全月一次加权平均法 三、计算及业务题 甲、乙两种产品共同耗用A、B两种主要材料共计 13 640元。本月甲产品投产150件材料单耗定额为A材料4公斤材料6公斤乙产品投产250件材料单耗定额为A材料5公斤材料8公斤。AB两种材料的单价分别为2元和3元。 要求按材料定额费用的比例分配甲乙两种产品的实际材料费用并作会计处理。 第二节 职工薪酬的核算 一、职工薪酬的内容 一职工薪酬的概念 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。其中职工是指与企业订立劳动的所有人员。见P26 二职工薪酬的组成 1、职工工资、奖金、津贴与补贴 1计时工资 是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是每一职工在单位工作时间内应得的工资额。一般地不同职务、不同工种、不同等级的职工的工资标准是不同的。包括 ?对已做工作按计时工资标准计算支付的工资 ?实行结构工资制的企业支付给职工的基础工资和职务工资 ?新参加工作职工的见习工资学徒生活费用 ?运动员体育津贴。 但职工出差的伙食补助和误餐补助不属于此。 2计件工资 是对职工已做工作按计件单价计算支付的劳动报酬。计件单价是职工完成单位工作应得的报酬。可根据工时定额和小时工资率标准来匡算。小时工资率标准不同等级技术工人的标准也是不同的。包括 ?实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资按定额和计件单价支付给职工的工资。 ?按工作任务包干办法支付给职工的工资。 ?按营业额或利润额提成办法支付给职工的工资。 ?小组集体计件工资。 3奖金 是为鼓励职工的工作积极性更好地完成生产任务而给予的一种物质奖励。其实质是对职工的超额劳动和增收节支等方面而支付的劳动报酬。包括 生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关、事业单位的奖励工资、其他奖励等。 按得奖条件还可分为单项奖和综合奖。 4、津贴与补贴 是指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴以及为保证工资水平不受物价影响而支付的物价补贴包括 ?补偿职工特殊的或额外的劳动消耗津贴。 如井下作业津贴、高空作业津贴等。 ?保健性津贴。 ?技术性津贴。 ?年功性津贴。 ?其他津贴。 以上津贴必须按规定计算支付。但职工市内交通补贴不属于此。 5加班加点工资 按劳动法规定双休日加班两倍支付工资其他法定假日加班三倍支付工资。 6特殊情况下支付的工资 包括 ?根据国家法律政策规定病、伤、产假 计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习、执行义务等按计时工资标准支付的工资。 其中病假支付的工资要分长病人员和六个月以下短期病假人员。一般是根据工龄长短按计时工资标准的一定比例发放。 附病假工资扣发标准 ?附加工资、保留工资。 以上六方面主要为前两者。 注意以下方面看起来类似于工资但不属于工资总额组成。 ? 生产工人的劳动保护用品支出制造费用 ? 职工出差的伙食、 误餐补助管理费用 ? 职工市内交通补贴管理费用 ?发明奖、职工稿费收入等。管理费用 另外工资费用的大部分计入成本费用也有一些不计入成本费用。如福利人员的工资由职工福利费开支不计入成本费用。 2、职工福利费 是企业为职工提供的福利如为补助职工食堂伙食、帮助生活困难的职工等从成本费用中提取的金额。 3、社会保险费 是企业按国家规定的基准和比例计算、向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。 4、住房公积金 是企业按《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金。 5、工会经费和职工教育经费 是企业为改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及培训等按国家规定的基准和比例从成本和费用中提取的金额。2和1.5 6、非货币性福利 是指企业以自产的产品或外购的商品发放给职工作为福利将自己拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 7、辞退福利 指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分离安置富余人员实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因在职工到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。具体包括内容见教材P28 8、股份支付 指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 二、职工薪酬核算的原始记录 这是计算工资的重要依据。其中计时工资的计算是以考勤记录为主要依据计件工资的计算是以产量记录为主要依据。考勤记录与产量记录是工资核算的主要原始记录。 一考勤记录 是登记职工出、缺勤时间和情况的原始记录。认真考勤还可加强劳动纪律管理端正工作态度提高工时利用率和生产效率。有考勤簿、考勤卡两种常见的考勤记录。 1、考勤簿 按车间、部门、小组分月设置详细反映每一职工的编号、姓名、每月出、缺勤情况月末汇总作为计算计时工资的依据。一般有专门的考勤人员。格式见教材P34。 2、考勤卡 按每一职工开设一般每人每年或每月一张在年初、月初或职工录用、调入时开设登记内容同考勤簿。 总之计算工资费用特别是计时工资、津贴、补贴、加班加点工资必须以考勤记录为依据否则会失去公正性。 二产量记录 是登记工人、小组在出勤时间内完成产品数、质量和所用工时的原始记录。 产量记录不仅为计算计件工资提供依据还可为计算各产品之间的费用分配提供产量资料。 产量记录中还记有实用工时和工时定额可计算定额工时从而将两者对比考核劳动生产率的水平。 产量记录中登记的内容因企业生产特点和劳动组织不同而不同但必须有以下基本内容 1、车间、小组及操作工人的编号、姓名 2、产品作业的名称及编号 3、设备的名称及编号 4、实用工时和工时定额。 计算计件工资是以小组或个人生产的合格品数量和料废品数量为依据。而工废品不仅不付工资还应追究赔偿责任。当然若工时定额准确还可按完成的定额工时和小时工资率计算计件工资。 产量记录可以和生产任务通知单派工单结合起来以节约纸张。 三、职工薪酬的核算 职工薪酬的核算包括计算和支付工资以及按工资用途分配工资费用两方面内容。下面主要介绍计时工资和计件工资的计算。 一职工工资、奖金、津贴、补贴的计算 1、计时工资的计算 1计算依据 ?职工的出缺勤记录—考勤记录 ?职工的工资标准—根据职工的技术等级、工龄等核定。 2计算方法 ?日薪制 按日工资标准和工作日数来计算。但由于每月的工作日数并不一致计算较烦一般适用于对临时工工资的计算。长期在册人员多采用月薪制。 ?月薪制 按月工资标准和职工的出缺勤日数来计算。 ?时薪制按工作小时计算工资。 ?年薪制主要对高管人员按年考核发放。 以下主要介绍月薪制。 3月薪制下的工资计算 总的来说月应付工资可根据月出勤日数和日工资率来计算也可根据月标准工资扣除缺勤工资来计算。首先要计算日工资率。 由于月薪制下的每月标准工资相同但每月工作日数不同如何计算日工资为简化计算有两种方法。一是每月平均按30天计算二是每月平均按20.92天计算。 根据以上说明月应付工资的计算又可分为以下四种情况 ?按30天计算日工资按出勤日数计算月工资 ?按30天计算日工资按缺勤日数扣月工资 ?按20.92天计算日工资按出勤日数计算月工资 ?按20.92天计算日工资按缺勤日数扣月工资。 注意 ? 按30天计算日工资的企业节假日也算工资出勤期间的节假日计算工资但缺勤期间的节假日算缺勤扣工资 ? 按20.92天计算日工资的企业节假日不算工资缺勤期间的节假日不扣工资 ? 按出勤日算工资与按缺勤日扣工资的计算结果往往不同主要原因是两者计算的每月日数依 据不同。 ? 以上四种方法相对而言按20.92天计算?展ぷ拾慈鼻谌帐酃ぷ式虾眉饶芴逑职蠢头峙湓蛞步霞虻ァ?视谩,谒闹址椒ㄗ罾硐搿?举例 -7 2、计件工资的计算 1个人计件工资的计算 每人月应付计件见教材P31应用举例2 工资 ?月内某产品产量该产品的计件单价 ? 产量 包括合格品和不是由人为原因导致的不合格品的数量如料废品数量人为过失导致的 不合格品不付工资甚至还要追究责任赔偿损失。 ? 计件单价 单位产品工时定额该级工的小时工资率 2某人月应付计件工资 该人完成的定额工时小时工资率 ?某产品产量单位工时定额小时工资率 举例见教材P32应用举例2-8 2 集体计件工资的计算 首先按小组集体完成的产品数量和相应的计件单价计算小组应得的计件工资 然后小组再在小组内部按一定的依据贡献大小、每人工作时间、工资标准等进行再分配。 举例见教材P32应用举例2-9 其他工资的计算不再介绍。对加班加点工资要明确劳动法的规定。见P33 总之应付工资计时工资计件工资奖金津贴与补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 实发工资应付工资-代扣代缴款 二工资结算凭证 工资结算主要是计算每一个职工的应付工资总额和实发工资总额结算凭证主要为“职工工资结算单”。 职工工资结算单按车间、部门设置每月一张单内按职工分行填列应付工资总额、代扣代缴款项、实发工资等。 工资结算单一般一式三份一份裁成工资条同工资一道发放一份劳动工资部门进行工资结算一份职工签名后财务部门作为工资核算的原始依据。 格式见教材P34 除了车间、部门编制工资单外全厂要根据各车间部门的工资单编制全厂的工资汇总表。 四、职工福利费的计算 过去按应付工资总额的14计算现行比例由企业根据实际情况确定。简介其用途 五.