费用概念探析——兼谈有关成本会计教材中的费用分类问题[试题]

费用概念探析——兼谈有关成本会计教材中的费用分类问[试题] 费用概念探析——兼谈有关成本会计教材中的费用分类问题费用概念探析——兼谈有关成本会计教材中的费用分类问题 确定一定期间的经营成果的关键。但是什么是“费用”，其内涵和外延如何(会计界有不同的认识。本文拟就我国“费用 的概念以及助理会计师考试《成本会计》教材中的费用分类问题作一粗浅的， 求教于会计界同仁。 (一)关于我国的费用概念 什么是费用?在美国 财务会计准则委员会(FASB)在第6号概念公告中认为:“费用是一个主体在一定的会计期间用于交售或生产货物，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或负愤的产生。 根据这一定义，只有将由于经营活动而发生的， 由本期收入抵减的耗费才称为费用(凡是与企业经营话动无关的资产的流出、耗费或负愤的产生(不作为费用，而列入损失。 国际会计准剜委员会(IASC)在“编报的框架”中认为:“费用是指会计期间经崭利益的减少(其形式表现为资产流出、资产折耗或负债的承担而引起的业主权益的减少。”根显然，这一定义没有区分经营活动和非经营括动，凡是导致企业经济利益减少的交易或事项，无论是来自于经营括动还是非经营活动(如自然灾害损失等)，均被列作费用。 我国《企业会计准则》中规定:费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，具体包括直接费用、间接费用和期间费用。其中，直接费用是直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直挂、 商品进价和其他直接费用，这些费用直接计人生产经营成本;同接费用是企业各个生产部门间接用于生产商品和提供劳务的组织管理费用，这些费用分配计人生产经营成本;期间费用是指企业行政昔理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用(这些费用直接计入当期损益从上述定义的对比中可以看出，我国《企业会计准则》规定的费用定义尚不够清晰和不充分，问题如下: 1(我国费用定义中未规定会计期间。既然费用作为确定经营成果的要素之一，其内容只髓是从当期收人中扣除的耗费 而不可能是跨越几十会计期闻的费用，因而在定义中应明确为“一定期阃的耗费”。 2(费用定义中对费用应包括的内容不明确。费用是企业资源的减少，它最终会减少所有者权益(这一点是会计界普遍认可的，但对费用究竟应包括哪些内容，会计界存在分歧。分歧的焦点是非经营活动的耗费或损失到底是不是费用。美国财务会计准则委员会将因经营括动发生的耗费列入费用，将非经营活动耗费不列入费用 而作为“损失 ;国际会计准则委员会则作为费用处理 我国《企业会计准则》中的费用定义则没有明确。但是从我国《企业会计准则》、《企业财务通则》以及行业财务会计对营业外支出的规定来看，我国非经营性耗费、损失是不列入费用的，而作为营业外支出(直接计入当期损益。因而我国将费用定义为“在生产经营过程中发生的各项耗费”不够明确，而应在费用定义中踢确为“固经营谣动而发生的备项耗费”。 3(费用不能笼统称为耗费，而成明确是资产耗费或负债的发生 (二)助理会计师考试檄本金计》教材中的费用分类问题 《成本会计》教材认为费用是企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，它按经济用途分类，可以分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用(第?75,76页)(生产经营管理费用又可以分为计人产品戚本的生产费用和不应计入产品成本的经营管理费用。 非生产经营管理费用包括固定资产、无形资产的购建支出，对外投资等(第89页)。《成本会计》教材将费用作这样的分类，容易造成费用、支出概念的混乱，也不符台我国财务会计制度的有关规定: 1、非生产经营管理费用的概念不符合划分资本性支出和收益性支出的会计原则。资本性支出的特点是它产生的效益将持续几十会计期间，因而在发生时，不能全部作为费用处理，只有当期受益部分才是费用;收益性支出是为-一个会计期间而发生的，其未来经济利益已在一个时期内耗费(因而在发生时全部作为费用。将费用划分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用是不合理的。 2、上述费用分类与《企业财务通则》和行业财务制度的规定不一致。《企业财务通则》和行业财务制度只将费用划分为计人生产经营成本的直接费用、间接费用以及不能计^ 成本的期间费用，同时规定固定资产和无形资产的购建支出、对外投资支出、营业外支出等不得列^ 成本、费用。 3、将生产经营费用划分为计^产品成本的生产费用和不计^ 产品成本的经营管理费用的提法不符台会计惯例。会计上将不能计^ 产品成本的费用习惯称之为期问费用。 综合上述(笔者认为较为合理的提法应该是:费用按经济用途分 为计^ 生产经营成本(制造业为产品成本)的费用(包括直接费用和间 接费用)和不能计^ 生产经营成本的期问费用。