[doc] 非现场审计案例——商业银行信用卡透支利息入账完整性审计

[doc] 非现场审计案例——商业银行信用卡透支利息入账完整性审计 非现场审计案例——商业银行信用卡透支 利息入账完整性审计 》?@?爹 银行信用卡透支利息入账完整性审计 -I ; j _ ; Ir I I lI . ] 本文为作者主持的广东省2003年会计科 研题《审计理论与审计方法一关于非现场审计 若干问题的研究》(课题编号:03051)的阶段性 研究成果 【摘要】本文通过一个非现场审计案例,说 明非现场审计的工作思路,步骤,程序和方法, 以厦非现场审计和现场审计的相互关系 非现场审计是通过对审计对象相关业务 数据和资料的连续调集,整理和.按照预定 指标,方法和程序.查找审计对象经营管理中存 在的问题和疑点,评价,监测其经营管理状况和 风险程度.为现场审计提供线索和资料,为制定 审计,安排审计资源提供支持.它是在现代 信息处理和传递方式下.特别是随着计算机,网 络技术发展而产生发展起来一种审计监督方 法,在美国,日本等国外的银行业中已得到广泛 应用.在我国首先应用于人民银行对商业银行 的监管随后,大型国有商业银行,大型保险公 司和证券公司也分别应用非现场审计监督方 法.同时,在其各自内部审计部门设置非现场审 计工作人员,建立起非现场审计组织机构,制定 非现场审计的和,开发出在网络 环境下的非现场审计系统,并取得了明显的审 计效果. 一 , 案例的基本情况 通过商业银行内部局域网查询和报送有 关信用卡业务报表和相关会计资料.某商业银 行的内部审计人员对该银行1996年1月1 日至2001年3月31日的信用卡透支利息八 账完整性进行了非现场审计.发现了信用卡透 支利息入账不完整的线索.并于4月17 日——4月20日进行了现场审计查实.由于 该行到当时仅发行了准贷记卡.在这里所指的 信用卡仅指个人准贷记卡. (一)通过审查有关的信用卡业务报表与 信用卡会计的凭证,账,表资料.非现场审计发 现以下疑点: 11999年3月1日以前发生的但在 2001年3月1日还有透支余额的透支户,经 过测算,透支利率全部采用日息万分之五,不 符合规定的利率.少计了透支利息初步判断 为计算机程序中,对截止到1999年3月1日 还有透支余额的透支户.所设置的透支利率不 正确. 21996年4月1日——1999年3月1 日期间已结清的透支户透支利率绝大部分采用 日息万分之十五.经过测算,部分透支户所采用 的利率.不符合当时规定的利率,多计了透支利 息.也初步判断为计算机程序中.对1996年4 月1日——1999年3月1日期间所发生的部 前规定做了修改.特别是1999年对透支利率做 1999年3月1日以前发生但在该日仍有余额的ij 分段计息.故1996年,1999年透支利率修改前 是否正确和1999年3月1日以前发生但在该日t 户是否设置为分段计息应该作为本次审计的重点 (二)方法和步骤 1.非现场审计:(1】通过该行的局域网提取,收{ 报送的业务与会计的凭证,账,表资料.如:《信用卡 卡透支情况表》《信用卡部营业报表》等.收集信用一 始数据.(2)根据审计依据在不同时期对透支利率,j 具体规定,采用测算法测算验证所抽查的明细账户 计算的正确性.(3)由于该行信用卡透支利息计算j I-信用卡计算机系统程序完成的.这样抽查的数据具j性,根据审计依 据.透支利息数据可在三个时间段rX !间段分别为1996年4月1日以前,1996年4月12月28日, 1999年3月1日以后在同一时间段f . U . 利息数据.我们只要抽查数笔数据,测算其正确性并 8推测判断计算机程序中是否存在错误.而不需j一一进行验证.在非现场审计中及在对某项具体业 l_计审计中.上述抽查数据的方法是普遍适用的.2现场审计:(1)向信用卡计算机系统程序设t I信用卡计算机系统程序设计中透支利率及透支利』况.验证非现场审计的判断.(2)向该行的信用卡部 l询透支利息计算和透支利息结息的情况.核对非现j的正确性.查询了解该行信用卡初步判断有待现场审计去明确,审查和验证 进行分析,判断,最终得出审计结论. (三)本案例所运用的非现场审计具体方法主 对计算机系统程序设计的审计中,测算法是非现 和最常用的方法之一,在各种贷款,信用卡透支,{ 的利率设置,利息计算非现场审计中都会被反复仗 (四)从该案例审计的直接对象来看.是对信 中透支利息程序设计的审计,这样就带有计算机 些特点.如对相同类型数据的抽查方法,计算 内部控制制度的内容,执行情况和效果等. (五)该案例具体审计内容和结果也启示我们 对新开办品种金融业务的内部控制和审计,特别{ 新开办品种金融业务计算机系统程序设计的内部j 每一项新品种金融业务系统程序的设计阶段.参 员应完整准确地掌握有关的业务内容.特别是主 在业务需求中明确无误地提出来.在系统程序的 别注意对业务需求中关键点和难点进行反复测试 统程序设计的正确性.参与设计的程序设计人员 员的配合,全面准确地理解业务需求,正确地设计j 审计人员特别是非现场审计人员应及时开展新 审计,审计内容可以包括新品种金融业务内容规 统程序的规程,开发设计的系统程序,设计过程q 窖,过程和结果等.重点是新品种金融业务计算机 在业务发展的源头纠正错误,防范风险.? 42l嚣皓|固隅缃I.I钮酲|氍?髓掰一睡量毒_ 【摘要】笔者认为,对国有改制企业改制基准目的资产负债表进行审 计以确认其截止日的净资产,是企业改制的重要环节,是对改制企业 中的 国有资产的”终结审计”,是防止改制中弄虚作假,转移,藏匿国有资产 的重 要手段 一 ,改制企业常出现的违规行为和存在的问题 (一)审计监督不严,不力 以前年度的会计报表常常是未经严格审计,或虽经审计但多半是内部审 计或上级主管部门审计.由于经济和人员的独立性较差.常常会出现审计不 严,走过场的现象.其资产负债表仍未能恰当反映其财务状况和经营成果.会 计报表反映的净资产与实际相差甚远. (二)基础管理薄弱,财务管理混乱,会计核算不规范 由于是国有企业,有关部门的监督不深入.有的企业除了税务部门偶尔 对其进行税务检查外.其他部门(包括上级部门)从未对其会计核算,财务管 理进行指导和监督导致有的企业仓库存货无明细账或虽有账但无法与会计 报表衔接.账实不符,营业成本结转无依据.有的企业收入挂预收款,赘用列 应收款,更有甚者货币资金账实不符几年都未查明原因并作出处理.等等. (三)虚增利润,掩盖亏损 部分地方政府,企业主管部门为了要”政绩”要”面子”,有意识地引导企 业虚报利润,隐瞒亏损;企业领导要政绩.虚增利润,掩盖亏损,既迎合上司的 心意,又取得考核奖金.年复一年.积重难返,最终导致资产负债表严重反映 不变. (四)隐瞒利润.逃避缴纳企业所得税 企业的经营管理者仅考虑企业自身利益,纳税意识淡漠;同时,税务部门 对国有企业税务监管也过于宽松,导致部分有效益企业隐瞒营业收入或营业 收入确认滞后.多计营业成本,从而达到减少利润少交或拖延交纳所得税的 目的 (五1虚减资产,虚增负债 净资产越低,受让价越低.为此,改制企业的经营者在截止日前通过各种 途径隐匿,私分,贪污国有资产.授意或指使会计人员进行不适当的会计处 理,确的直接造假,虚列各种形式负债,或进行各种不合理费用开支.等等. 二,对改制企业审计应关注的重点领域和重要环节 对改制企业进行审计,应按照企业会计报表审计准则的要求实施审 计程 序.尽管一般意义上的会计报表审计的方法,原理等都适用于改制审计,但 由于改制企业审计的特殊性.审计人员应对下列环节或领域予以特别关注: (一)应收款项余额的确认,账龄分析及坏账核销 1.改制企业大部分为老企业.应收款项账龄都比较长;对已确认的坏账, 挂账的费用等账户余额亦未作及时清理.为此,要求改制企业对应收款项进 行全面清理,对不属于应收款项的账户余额报有关部门审批后作核销处理, 即中减净资产处理. 2.尽可能对应收款项的债务人作函证,除特别情况外,改制审计的函证 率应是100%.对于没有回函的债务人应采取替代程序.以便确认每笔应收 款项的真实性和可收回性.因为应收款项的真实性和可收回性直接关系到改 制企业净资产的真实性. 3重点分析应收款项的账龄防止改制企业虚报账龄.