以会计科目重设为基础的现金流量表编制探讨.doc

以会计科目重设为基础的现金流量表编制探讨.doc 以会计科目重设为基础的现金流量表编制探讨 摘要:基于会计科目重设的现金流量表的编制，主要以企业会计准则为依据。现金流量表，是对企业某一时期实际收入与支出情况的反映，通过会计报表的形式，为企业提供这一时期的资金出入信息。本文以现金流量表的编制为出发点，其发展现状，探讨其在会计科目重设背景下的编制方法。 关键词:会计科目重设 现金流量表 编制 现金流量表作为企业财务报表中的重要组成部分，能够反映企业在某一时期的现金出入情况，是企业预测未来现金支出与收入情况的重要依据，也是企业这一时期经济发展状况的主要数据信息。现金流量表中有关企业现金流量的活动，主要包括经营、投资和筹资。在会计科目重设背景下，现金流量表的编制需要做出相应的改进，在降低编制难度的同时，也应提高相应的编制质量。 一、现金流量表的编制 在进行现金流量变编制的过程中，需要从收付实现制作为基础进行切入。现金流量表所涉及的现金业务，包括内部现金项目业务、现金与非现金项目业务和非现金项目业务，现金流量活动有经营、投资和筹资三种，从各个方面反映企业的现金支出与收入情况。现金流量表的编制，一般以总额的形式呈现，净额列示的形式相对比较少，常用的编制方法有间接法和直接法。现金流量表的主表和附表中，部分相对比较复杂的项目数据， 难以从账簿中直接获取，以权责发生制为基础的账簿，只能作为分析填列数据的依据。现金流量表两种编制方法的差异，主要表现在出发点和编制过程上，但在整体上，都是以利润表数据和资产负债表为基础，以记账凭证、账目明细、总账等账目资料为参照，通过对各个项目的、调整和编制，形成现金流量编制表。 采用直接法编制现金流量表，基于利润收入为基点，在进行经营活动的时候需要根据实际情况对现金流量进行有针对性的调整，然后根据经营活动形成的现金流量进行有针对性的计算，接着使用间接法对现金项目流量表进行编制，其根本目的是调节生产经营活动中产生的一系列利润情况。在经营活动中，如果不对经营投资活动进行考量或者是筹资活动产生的现金流量，就需要结合权责发生制调节。除此之外还能够采用直接法对企业经营活动进行全面的了解，包括现金流量的用途以及现金流量的预测。不过使用间接法对现金流量进行预测时，可以对比企业经营活动中的现金流量净额度与净利润。 二、现金流量表编制现状 根据相关的企业会计准则，企业编制现金流量表的理论方法，是采用直接法将经营活动所产生的现金流量进行列示，再利用间接法对现金流量表相关的补充资料进行编制。在现金流量表的具体编制过程中，在坚持编制调整分录核心的基础上，可以采用T形账户法或是工作底稿法进行编制，也可以根据相关的科目记录直接分析填列。现金流量表的编制时间，一般选在期末，以这一时期相关的账簿资料、所有者权益变动表、利润表、负债表为基础进行编制，将现金流信息从权责发生制调节为收付实现制。 在现金流量表的实际编制过程中，主要采用记账凭证法和多栏式辅助日记账法。记账凭证法，是将记账凭证进行类别划分，在依据现金流量各个项目而命名的分类账户中，逐笔记录每天会计核算编制中现金流科目的相关记账凭证，包括“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等，以此反映企业活动中的现金支出与收入情况的方法。在期末结算中，通过对各种分类账户的计算，在现金流量表的主表中进行反映。 多栏式辅助日记账法，根据企业现金活动中经营、投资和筹资相关的现金支出与收入，设置相应的项目专栏，专栏名称的确定以相应的项目名称为依据。在多栏式账户中，逐笔填入相应的经济业务现金发生额，在期末结算中，计算出多栏式账户中的现金发生额，以此为依据编制现金流量表。 现金流量表现行的编制方法，需要分析、调整有关会计的一系列记录，相对比较繁琐、复杂，在这一过程中所涉及的会计记录非常多，在理解和操作上有一定的难度。此外，这两种编制方法需要另设一个预备查询的明细账户，这在一定程度上增加了操作人员的工作量，有关会计人员的工作压力也相应增加。在编制现金流量表的过程中，人为因素的影响比较大，会计人员的自身水平直接影响编制结果，因此，在编制技术方面，对相关操作人员的要求比较高。现金流量表在期末的编制，包括大量的分类调整记录，而这些数据大多难以在财务软件中保留。 三、基于会计科目重设的现金流量表编制 首先，设计现金流量表的整体编制。以会计科目重设为基础，依据会计账务的处理思路所设计的现金流量表的编制过程，包括分析经济业 务、编制会计分录并将其记入日记账、登记分类账簿以及期末结账和现金流量表编制。经济业务的分析，主要是确定业务现金和业务活动类型，了解业务所涉及的现金流量表账户，明确业务现金借款方与贷款方的身份。会计分录的编制以及日记账的记录，是以借贷记账为原理依据，在收付实现制的基础上进行会计分录编制，并将其按照时间顺序记入日记账中。分类账簿的登记，需要单独建立一套包括现金流量表账户与非现金流量表账户的分类账簿，在收付实现制与权责发生制账簿中，平行登记与“现金”相关的经济业务。期末结账与现金流量表的编制，主要是对现金流量表各个账户之间的结账和结转，在现金流量表的相关项目中，填列相应的账户余额。而非现金流量表各个账户的余额，可以通过科目余额汇总的形式进行编制，在下期结账编制中自动清零。 第二步是在现金流量的设置过程中，需要根据会计科目体系设计账户，其根本目的是现金流量表的直接使用，不过需要根据目前我国现行的会计准则与结构进行设置。一般来说，现金流量表的编制体系中囊括了诸多科目，包括现金流入量、流出量、净流入量以及其他科目。在现金流入量科目中，主要分为三个小科目，即现金流入、流出以及筹资活动资金的流入与流出。相对而言，在整个经营活动中，商品的采购、劳务现金支付情况以及职工支付情况。在投资活动中现金流出量科目需要构建稳定资产，在债务资金支付的过程中，包括股权分配、现金支付、现金净流量等，囊括了金融活动中的全部，即投资、经营、筹资以及现金净流量。 再次，记录现金流量表开设账户的账目。在收付实现制基础上，明确现金流量表的账户结构，以现金流量表账户为依据记录各种经济业务。现金流量 表的记账对象，主要是经营活动、投资活----------动、筹资活动的现金流入、流出、净流量账户。 然后，进行期末结账。首先在现金净流量账户中，在现金流量的转入与转出之间的差额，需要将借方现金与等价物转入贷方余额账户。在现金与现金等价物净额计算完成后，计算现金与现金等价物的账户余额借方与贷方余额，分别表示这一时期现金流量的净增加额和净减少额。最后，在“期末现金及现金等价物余额”账户中，转入“现金及现金等价物净增加”的账户余额，以“期初余额?本期增加额/本期减少额=期末余额”为，计算出“期末现金及现金等价物余额”账户在期末的结算余额。 最后，采用直接法完成现金流量表的编制。首先，以结账前的现金流入量、流出量、净增量账户的期末余额为依据，在现金流量表的相关项目中填入对应的现金数据。其次，以结账前“汇率变动对现金及现金等价物的影响”的账户期末余额为依据，在现金流量表的对应项目中填制相应的现金数据。再次，以结账前“现金及现金等价物净增加”的期末账户余额为依据，在现金流量表的对应项目中填制相关的现金数据。最后，以“期末现金及现金等价物余额”的期末账户余额为依据，在现金流量表的对应项目中填制相应的现金数据。 四、结束语 现金流量表是会计工作中的重要组成部分，现金流量表的科学分析和运用，能够在一定程度上，为报表使用者的决策提供数据参考。现金流量表的编制过程相对比较复杂，因此，需要在编制方法上不断进行改进，使其更准确、更简便、更高效。以会计科目重设为基础的现金流量表编制， 需要落实各个环节的具体工作，在保证编制质量的同时，提升相应的编制速度。 参考文献: [1]褚宝萍.现金流量表编制方法的改进与应用[J].全国商情(理论研究)，2013，22 [2]连红奇.基于会计科目重设的现金流量表编制方法[J].财会月刊，2013;21 [3]郑恒斌.会计信息化环境下现金流量表编制方法研究[J].现代商业，2010;09 [4]姚友波.现金流量表的编制方法及改进对策[J].商业经济，2010，15 [5]安哲生.现金流量表编制新探――科目变动分解法[J].新会计，2014;09 [6]夏宏霞.新会计准则中现金流量表编制探讨[J].科技创新与应用，2012;34