会计主体辨析

会计主体辨析 伍薜技术协作信息 会计主体辨析 ?于洪文 财改金融 摘要:本文从会计的发展及哲学的角度分析了传统会计基本前提的会计主体概念;并从科学与哲学的视角提出会计人员是会计主体,会计工作和服 务的单位是会计客体的新理念,使会计学中会计主体的主体概念与哲学中主体的概念一致.同时对传统会计主体与新会计主体与客体进行了剖析,以使新 的会计主体理念内涵清晰,无歧又. 关键词:新会计主体理念;会计客体;会计基本前提 一 ,传统会计主体改革的必要性分析 1.传统会计主体的新认识2O世纪90年代以后,随着互联网络,电子商 务的迅速发展,以数字化技术为先导,以信息高速公路为主要内容的信息技 术革命,使得知识,信息的扩散和应用大为加快,交易,决策瞬间完成,电脑 技术的发展与广泛应用使通过互联网形成了所谓的网络经济.网络经济的 兴起,促进了虚拟企业的迅速发展.虚拟企业是一种依托计算机网络进行信 息传递和管理的跨越物理空间的虚拟组织形式,为了完成特定的经济活动, 可以在极短的时间内通过互联网将多个个体联系起来,建立起短期或长期 的合作关系,以最快速度推出高质量,低成本的产品或服务;一旦业务或交 易完成后,又可在瞬间解除这种联系.虚拟企业的出现,突破了传统会计主 体本身概念,不局限于实的物理空间,还存在于虚的网络空间;并借助于计 算机网络使会计主体分合迅速,极具灵活性.从而使得会计主体的空间范围 越来越难以界定,传统会计主体更加难以把握.因此,需要突破传统的会计 主体的思路,对会计主体本身重新进行认识.从传统会计主体内部看,2O世 纪90年代以来,世界各国兼并浪潮纷纷兴起,企业的经营规模不断扩大,经 营领域日趋广泛,跨国界,跨行业经营的公司I:t渐增多,企业经营的空间不 断地扩展和延伸,由此产生的合并会计报表业务,将各子公司的财务会计报 表与母公司的财务报表相合并,实质上是对不同的会计主体的会计信息进 行调整,归集与合并,体现母公司这一会计主体的财务状况与经营成果,这 对传统的会计主体带来了冲击.因此,应建立衍生新式的会计主体或另辟蹊 径设定会计主体.从会计主体外部看,主要包括会计信息需求和会计信息反 映两个方面.会计信息需求随着经济的发展更具开放性,各企业,公司,同行 的信息在互联网的支持下能够互相兼容,实现资源共享.但传统会计主体并 没有从信息需求的角度作任何解释和定义,只是从会计核算角度限定了特 定的空间范围,难以内涵会计主体所涉及的更深远的意义,如会计信息可靠 性,相关性.会计信息反映强调单个,有形,稳定的经济实体.传统会计主体 是进行持续经济活动,能用价值计量的特定单位,大到一个公司,企业,小到 车间,班组甚至个人但从宏观管理的角度看,传统会计主体并未包括大到 多国联合体,小到国家甚至地区.从而对地区,国家,多国联合体,全世界经 济的会计核算就不存在,显然这与经济全球化要求会计信息全球化不相适 应.由此也产生微观会计属于会计学科范畴,而宏观会计因为缺乏会计主体 不能归属会计学科,只能归属于社会经济统计学科范畴.笔者认为,这种由 于传统会计主体问,致使微观会计学和宏观会计学属于不同学科范畴是 不科学的,需要进行改革. 2.传统会计主体概念分析一是传统会计主体的涵义存在缺陷.首先,会 计主体定位不唯一.传统会计主体定位于服务对象,而服务对象具有广泛 性,可以是自身也可以是相关者,这就造成会计主体定位不唯一.由此产生 该定义混淆了会计工作的实施单位和会计信息的使用者.实际工作中还会 使会计实施单位面临两难选择,如企业同银行的业务往来中,企业和银行的 会计记录就完全不同,并且立足于不同的利益主体,就会有不同的会计政策 可供选择,从而面临选择难题,此也为会计主体定位不唯一所致.其次,会计 主体范围应扩大.会计主体将会计工作的空间范围限定在具有完整组织结 构和人员的单位或组织.该定义较易理解,但无形中将部分经济核算单位排 除在外.在经济活动中,个人也是其中的一部分.如在资金市场,个人投资者 进行会计核算,决策分析,从事着会计主体的工作.在网络经济时代,不同的 企业为了共同的目的,打破企业间的间隔,以网络为纽带,组成联台体(网络 企业),为了达到利润最大化,该联合体也要进行会计核算,由此可见会计主 体范同应当扩大.二是传统会计主体存在歧义.按照哲学或科学的观点,主 体应是事物的主要部分,起主导作用.而传统会计主体含义中的主体是指会 计工作为其服务的特定单位或组织,是"会计"这,事物的非主要部分,起着 辅助作用;主要部分应该是会计人员,起着主体作用.由此,传统会计主体中 的主体含义与通常所说的主体含义不一致,即产生歧义... 3.传统会计主体难以适应会计环境变化的需要传统会计主体与会计实 践特别是网络会计实践的冲突引发了对会计主体的研究.主要一是修改传 统会计主体定义.该观点建议将会计主体定义为"会计工作的实体或个体". 会计主体分为实体和个体:实体型会计主体可以是法人,如企事业单位,也 可以是非法人,如企业中的一个特定部分以及合伙企业,还可以是几个企业 组成的联营公司或企业集团.个体型会计主体就是个人,拥有经济资源,为 了特定的目的,以个人为单位从事经济活动,并独立地承担经济责任.这一 修改后的定义,实质上仍然没有解决传统会计主体的缺陷与歧义的问题.二 是拓展传统会计主体内涵.对传统会计主体存在的局限性,拓展其内涵:由 过去单个的,有形的,持久的主体扩展到包含多个的,无形的,短时的主体, 甚至只要是为了共同的经济利益而相互协作的结合体,无论有多少个部门 或独立的企业组织,都可以视为会计主体;并承认相对稳定的,实的联盟体 与松散的虚的联盟体即现实主体与虚拟主体并存的局面.但是虚拟主体变 化无常,难以界定.由此可以看出,不论是修改传统会计主体定义还是拓展 其内涵,都是对传统会计主体的改良,这种改良不能解决根本问题.应寻求 更好的解决办法. 二,新会计主体与客体的构建 1.新会计主体因为在会计工作中起主导作用的是会计人员,所以会计主 体应是从事会计工作和提供会计服务的人员或组织.如注册会计师是会计 主体的典型实例.我国经济体制改革开放以来,出现了会计行业注册会计师 业务,使得会计服务市场逐步形成,并发挥着越来越大的作用.而注册会计 师是这一作用的主体,在会计工作和服务中起着主导作用.财政部是我国会 计主体的最重要组成部分,其全体会计工作人员或组织构成我国会计主体. 而传统会计主体不是会计人员,而是会计工作和服务的单位或组织,这样会 计人员的主体作用被忽略,会计人员工作和服务的单位就可控制(因为单位 是会计主体,在整个会计工作中起主体作用)会计信息的质量,弄虚作假,徇 私舞弊,这样使得会计信息质量难以控制,造成会计信息失真.由此可见,会 计主体不应该是会计信息的产生或发生者,而应该是会计信息的加工或处 理者,即会计人员要树立其是会计主体的新理念,从理论上使得会计信息质 量是完全可以控制的.会计人员应该独立于会计工作和服务的单位,否则将 无法充分发挥其会计主体作用.如果会计人员或组织不是独立于会计工作 和服务的单位,则会计主体是指在企事业单位组织中从事会计工作的人员 或组织,并具有其特定的环境,目标,制度,活动,机制和治理结构.如企业就 是在一定的社会,经济,法律和文化环境下,从事盈利活动的经济组织;企业 为了有效地从事经济活动,制定了目标系统和规章制度,在一定的机制和治 理结构下,从事生产经营活动;而企业的会计人员是其中的一个有机组成部 分,在企业中具有特定的目标和权责利等规章制度.为了实现企业的目标, 会计人员必须按照为其设定的目标服务,履行相应职能,使(下转第121页) 59? 2009(35)总第1018期伍薜技术协作信息 种论述众说纷纭,甚至有人提出图书馆必将消亡的消极论调.馆长必须保持 清醒头脑,只有对图书馆事业抱着必胜信心和准确判断,善于使全馆人员清 楚了解奋斗目标及实施步骤,使办馆理念成为全体馆员的共识,才能恰似茫 茫大海中的舵手,带领全体馆员走出低谷,驶向胜利的彼岸.图书馆和馆员 也才谈得上有长足的发展. 2.图书馆员自身能力的培养. (1)价值观的培养.较高的政治思想觉悟和良好的职业道德是一个图书 馆员做好图书管理工作的前提和保证,作为一名图书馆员,要始终树立"服 务第一,读者至上"的服务理念,立足本职,时刻做到"勤","实","细"同时, 图书馆的工作也是一个系统工程,馆员之间应各司其职,互相团结协作,在 工作中时刻树立一种团结合作的精神.我院作为培养数以千万计专业型,实 用型,技能型人才的摇篮,图书馆员直接面对全体师生提供一线服务,更应 身正为范.从馆员平时的服务工作中体现一种读者至上的服务理念,爱岗敬 业的奉献理念,团结协作的合作理念.在馆员的心里一旦形成这样的价值 观,那么在他的工作中自我管理的能力就会大大的提高. (2)学科知识能力的培养.从图书馆发展方向的趋势看,今后的专业馆 员至少掌握两种知识机构一是学科知识,二是图书馆知识,由于学科知识具 有相应的学科背景,因此可以充分理解该学科的信息要求,为之提供高水 平,深层次的信息服务.从图书馆方面来看可以使图书馆文献信息资源建设 更具有针对性和预见性. (3)专业技能能力的培养.数字化图书馆的发展和建设离不开计算机和 网络技术的支撑,因此大量的信息,文献资源网络开发和利用需要专业技能 型人才,为达到与我院建立的书目数据库和电子阅览室,图书管集成管理系 统,技术相适应,提高图书管理能力,专业技能型人才的需求和作用就显得 日益重要了. (4)外语能力的培养.因特网的迅速普及与应用,越来越多的图书馆作 为网络中的一个节点联入网络并开展网络信息服务,使得科技信息的交流 打破了国界地域的限制.而网络中流动的信息中英文信息量占有相当大的 信息管理与应用 比例,中文信息仅占千分之几.要想在网络中畅游,有效地开发利用网络信 息资源,则需要非常高的外语阅读水平,尤其是英语水平.可见精通外语,尤 其是英语便成为数字图书馆员的必备工具. (5)知识服务能力的培养.所谓知识服务就是图书馆员的基本服务的职 能在新时期的延伸和发展,什么是知识服务?也就是说让我们的读者了解 图书馆是怎么组成的,怎么才能更有效的查找信息,帮助用户找到他们所需 要的信息,图书馆员必须在提供给用户信息的同时成为用户的参谋,向导, 在这个过程中我们的图书馆员要把图书馆的一部分知识转移给他们,让他 们在发现和利用信息活动中更有力,我院图书馆的知识服务就是把我们自 己生产的信息,知识资源,知识设备在特定的时间内满足我院广大师生的需 求. (6)JJ/]强专业知识的学习.馆员掌握的外语知识和计算机运用知识,以 及获取信息和信息再造的能力,其目的就是为了更好地服务于用户.作为图 书馆员要积累多方面知识,更好地为用户提供全方位,高层次的服务. 四,结束语 图书馆员是图书馆的主体.之所以如此,是因为图书馆虽有诸多构成要 素,但最重要的,起决定作用的要素是图书馆的员工.图书馆具有一批高素 质的人才,才能为图书馆事业尽心尽力.只有加强图书馆员自我管理能力的 培养,图书馆事业才能兴旺发达. 参考文献 【1]柯平.图书馆知识管理研究北京图书馆出版社2006年 【2]程亚男书海听涛北京图书馆出版社2001年 I3J3刘贵琴l图书馆知识管理安徽大学出版社2007年 f41刘喜申.图书馆管理一协调图书馆人行为的艺术北京图书馆出版社2002 年. 【51潘寅生图书馆管理工作北京图书馆出版社2001年 (作者单位:北京青年政治学院) (上接第59页)其行动符合企业的制度和规则安排.这就要求会计人员按照 会计准则,会计制度和会计工作规范进行核算,实行监督,以便实现会计目 标,从他律和自律上得到保证,使会计人员的会计行为规范适当.但企业是 在一定的内外部社会和经济环境下运行的,会计人员身处其中必然受其影 响,发生积极或消极的作用.由于存在着自然人固有的价值取向,会计人员 也会表现为"经济人"偏好经济利益,"社会人"偏好人际关系.作为自然人和 组织人的矛盾性,可能导致会计人员"应当如何"与"实际如何"二者不对称. 因此,就有必要对二者的一致性程度进行检验,通过符合性测试和实质性测 试对会计人员行为的规范性和恰当性进行鉴定和评价.为了保证会计信息 与会计准则制度的一致性,会计核算的基本前提就是"会计人员"的会计行 为必须是规范和恰当的,这就是对"会计人员"的假设.亦即会计人员必须以 会计准则和制度为标准,规范,恰当地进行会计核算.关于会计人员行为规 范方面的要求实际上已经体现在我国的《会计法》,《企业会计制度》和《会计 基础工作规范》等法规中.这里强调的是作为会计法规制度中的规范和作为 会计管理活动中的行为符合规范,在理论上并不是一致的,实践上还有待通 过检验加以证明.因此,应经常对会计信息加以检验,以进行会计人员行为 规范程度的评价.这是进行会计核算的基本前提,是保证会计信息质量的必 要条件.应将会计人员行为规范与恰当纳入会计主体假设之中,使之成为确 保会计信息质量的基本前提. 2.新会计客体会计工作中被服务的企事业单位或个人是会计人员实践 的对象,称为会计客体.这里会计客体也就是传统的会计主体,亦指会计工 作为其服务的特定单位或组织.长期以来,将被会计服务的对象称为会计主 体,容易引起歧义,不便于对概念的准确把握.依据哲学观念,被服务对象即 会计人员认识和实践的对象应属客体,所以传统的会计主体应该称为会计 客体更为确切,而会计主体则是从事会计工作的人员或组织,不是会计人员 工作的单位.因此,传统的会计核算的基本前提会计主体本末倒置,需要纠 正,使其正确.会计客体是会计人员工作和服务的企业,单位,个人,组织,虚 拟企业等,通常的会计客体是经营性企业.国外称会计客体为会计实体,因 为其是有形而稳定的实体组织.实体既可以是主体,也可以是客体,当实体 是人们认识实践的对象时就是客体.虽然国外将会计客体称为会计实体,但 会计实体不能说明是行为发出者还是承受者,而实际上其是会计行为的承 受者,笔者认为称为会计客体更为贴切.一个会计主体可以有多个会计客 体,一个会计客体可以相应多个会计主体;会计主体,会计客体都可以是法 人,也可以不是法人.会计主体对一个会计客体进行会计信息处理的范围由 其所涉及的需要的经济活动业务事项而确定. 三,会计主体哲学观 哲学是各学科的基础,各学科应从哲学的高度进行其研究,探讨自身学 科发展的规律,学科术语的含义应与哲学概念保持一致,避免引起歧义.因 此,即会计学中主体的概念应该与哲学中主体的概念保持一致,而且应使哲 学中主体概念贯彻会计学科理论与方法体系的始终.会计理论既有继承性, 又有发展性.会计是环境和时代的产物,会计理论也应当是随着环境的改变 而变化,与时俱进.虽然作为会计的基本理论,会计主体假设或概念是相对 稳定的,但也不能长期停滞不前.会计是实用性很强的学科和技术(工具)会 计主体概念也是发展的,要随着科学技术进步与生产力水平的不断提高而 有所新义,要适应社会经济技术环境的不断变化. [作者单位:阜新矿业(集团)有限公司阜新分公司]