【精品】最低税负制-所得基本税额条例

【精品】最低税负制-所得基本税额 最低稅負制-所得基本稅額條例 95.1.1 施行 條 文 說 明 第一章 總則 章名 第一條 為維護租稅公平,確保國家稅收,建本條例之立法目的。 立營利事業及個人所得稅負擔對國家財政之 基本貢獻,特制定本條例。 第二條 所得基本稅額之計算、申報、繳納及有關所得基本稅額之計算、申報、繳納及核定,核定,依本條例之規定,本條例未規定者,本條例優先適用於所得稅法及促進產業升級條依所得稅法及其他法律有關租稅減免之規例、獎勵民間參與交通建設條例等其他法律有定。 關租稅減免之規定。 第三條 營利事業或個人除符合下列各款規定一、第一項定明應依本條例規定繳納所得稅之之一者外,應依本條例規定繳納所得稅, 對象,及例外不適用之對象,其理由如下, 一、獨資或合夥組織之營利事業。 (一)獨資及合夥組織之營利事業不適用租稅二、所得稅法第四條第一項第十三款規定之減免規定,爰不納入本條例之適用對象。 教育、文化、公益、慈善機關或團體。 (二)第二款至第四款規範之主體,其依所得三、所得稅法第四條第一項第十四款規定之稅法規定徵免所得稅,均具特殊因 消費合作社。 素,爰不納入本條例之適用對象。 四、所得稅法第四條第一項第十九款規定之(三)所得稅法第七十三條第一項規定之非中 各級政府公有事業。 華民國境內居住之個人,及在中華民國五、所得稅法第七十三條第一項規定之非中境內無固定營業場所及營業代理人之營 華民國境內居住之個人或在中華民國境利事業,依現行所得稅法規定,非以辦 內無固定營業場所及營業代理人之營利理所得稅結算方式申報納稅,爰於第五 事業。 款定明,不納入本條例之適用對象。 六、依所得稅法第七十五條第二項規定辦理(四)所得稅法第七十五條第二項係規範營利 清算申報或同條第五項所定經宣告破產事業清算期間清算所得之申報課稅規 之營利事業。 定,由於清算所得係營利事業於清算期七、所得稅結算或決算申報未適用法律規定間處分資產、償還負債產生之所得,並 之投資抵減獎勵,且無第七條第一項各非其正常營業年度之所得,故應無須依 款規定所得額之營利事業。 本條例規定繳納所得稅。又破產宣告之八、所得稅結算申報未適用法律規定之投資營利事業多屬經營不善之營利事業,其 抵減獎勵,且無第十二條第一項各款規破產宣告年度如應依本條例規定繳納所 定金額之個人。 得稅,該項稅額僅能參與破產債權之分九、依第七條第一項規定計算之基本所得額配,徵起之機率微乎其微,徒增徵納雙 在新臺幣二百萬元以下之營利事業。 方困擾,爰於第六款規定,不納入本條十、依第十二條第一項規定計算之基本所得例之適用對象。 額在新臺幣六百萬元以下之個人。 (五)鑑於本條例之目的係為改善營利事業或 前項第九款及第十款規定之金額,每遇個人因適用租稅減免規定而繳納較低稅消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲負或完全免稅之不公平現象,故營利事累計達百分之十以上時,按上漲程度調整業或個人如未適用各項租稅減免規定,之。調整金額以新臺幣十萬元為單位,未達尚無須再依本條例規定繳納所得稅,爰新臺幣十萬元者按萬元數四捨五入,其調整於第七款及第八款規定,不納入本條例之公告方式及所稱消費者物價指數,準用所之適用對象。 得稅法第五條第四項規定。 (六)為避免將規模不大或獲利較低之營利事 1 條 文 說 明 業亦納入本條例之適用對象,致增加徵 納雙方之成本,爰於第九款規定基本所 得額在新臺幣二百萬元以下之營利事業 免依本條例規定辦理。上開金額標準係 參考適用擴大書面審核營利事業,以其 營業額規定須為新臺幣三千萬元以下, 並按一般純益率標準百分之六或七計 算,推得該等營利事業之所得額為新臺 幣二百萬元。 (七)為避免大多數個人亦受影響,爰於第十 款明定個人適用門檻為新臺幣六百萬 元,在該門檻以下之個人排除適用。 二、參考所得稅法第五條規定,於第二項定明 第一項第九款所定新臺幣二百萬元及第十 款所定新臺幣六百萬元,按消費者物價指 數調整之,以避免因物價上漲,造成適用 門檻降低。 第四條 營利事業或個人依本條例規定計算之一、參考其他國家有關基本稅額,定明我一般所得稅額高於或等於基本稅額者,該營國基本稅額之課稅原則如下, 利事業或個人當年度應繳納之所得稅,應按(一)一般所得稅額高於或等於基本稅額者,所得稅法及其他相關法律規定計算認定之。已達所得稅之基本貢獻度,其應納稅額一般所得稅額低於基本稅額者,其應繳納之不受本條例影響,仍依所得稅法等相關所得稅,除按所得稅法及其他相關法律計算法律規定繳納之。 認定外,應另就基本稅額與一般所得稅額之(二)一般所得稅額低於基本稅額者,因未達差額認定之。 所得稅之基本貢獻度,其應繳納之所得 前項差額,不得以其他法律規定之投資稅,除按所得稅法及其他相關法律計算抵減稅額減除之。 認定外,應另就基本稅額與一般稅額之 差額認定之。 二、按本條例制定之目的,係在避免因適用租 稅減免產生繳納稅負偏低之情形,如基本 稅額與一般所得稅額之差額得再以其他投 資抵減稅額等抵減之,則無法達成本條例 之立法目的,爰於第二項定明前述差額不 得以投資抵減稅額抵減之。 第五條 營利事業或個人依所得稅法第七十一一、鑑於第三條第一項各款業已明定排除免依條第一項、第七十一條之一第一項、第二項、本條例規定繳納所得稅之對象,爰於第一第七十三條第二項、第七十四條或第七十五項規定非屬被排除者須依本條例計算、申條第一項規定辦理所得稅申報時,應依本條報及繳納所得稅,並定明其申報程序。 例規定計算、申報及繳納所得稅。 二、第二項規定個人因全年綜合所得總額不超 個人依所得稅法第七十一條第二項規定過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合得免辦結算申報者,如其基本所得額超過第計數,而依所得稅法第七十一條第二項規三條第一項第十款規定之金額,仍應依本條定,得免辦結算申報者,如其基本所得額例規定計算、申報及繳納所得稅。 超過第三條第一項第十款規定之金額,仍 應依本條例規定計算、申報及繳納所得稅。 第二章 營利事業基本稅額之計算 章名 2 條 文 說 明 第六條 營利事業之一般所得稅額,為營利事營利事業之一般所得稅額,為按結算或決算申業當年度依所得稅法第七十一條第一項、第報所計算之應納稅額,減除各項投資抵減稅額七十三條第二項、第七十四條或第七十五條後之餘額,俾與基本稅額作比較。 第一項規定計算之應納稅額,減除依其他法 律規定之投資抵減稅額後之餘額。 第七條 營利事業之基本所得額,為依所得稅一、營利事業基本所得額計入項目,原則上應法規定計算之課稅所得額,加計下列各款所為全部之所得項目,包括課稅所得及各項得額後之合計數, 減免稅所得,惟為簡化計算,若干分離課一、依所得稅法第四條之一及第四條之二規定稅之所得項目等不予納入。有關應計入基 停止課徵所得稅之所得額。 本所得額之免稅項目於第一項明定之, 二、依促進產業升級條例第九條、第九條之二、(一)證券、期貨交易所得。 第十條、第十五條及第七十條之一規定免(二)合於獎勵規定之五年免稅所得、營運總 徵營利事業所得稅之所得額。 部等免稅所得。 三、依中華民國八十八年十二月三十一日修正(三)國際金融業務分行之免稅所得。 公布前促進產業升級條例第八條之一規定(四)為貫徹本條例立法目的,爰於第十款規 免徵營利事業所得稅之所得額。 定本條例施行後,法律新增之減免稅項四、依獎勵民間參與交通建設條例第二十八條目,經財政部公告者,應計入營利事業 規定免納營利事業所得稅之所得額。 之基本所得額。 五、依促進民間參與公共建設法第三十六條規二、第一項第一款及第九款規定之所得額,應 定免納營利事業所得稅之所得額。 納入基本稅額之稅基中計算基本稅額,其六、依科學工業園區設置管理條例第十八條規損失亦應准予減除始為合理,爰於第二項 定免徵營利事業所得稅之所得額。 規定其於本條例施行後發生之損失並經稽七、依中華民國九十年一月二十日修正公布前徵機關核定者,得自發生年度之次年度起 科學工業園區設置管理條例第十五條規定五年內,從當年度各該款所得中扣除。 免徵營利事業所得稅之所得額。 三、第三項規定依第一項第十款規定應加計之八、依企業併購法第三十七條規定免徵營利事減免所得額及不計入所得之所得額,其發 業所得稅之所得額。 生之損失,經財政部公告者,準用第二項九、依國際金融業務條例第十三條規定免徵營規定,得自發生年度之次年度起五年內, 利事業所得稅之所得額。但不包括依所得從當年度各該款所得中扣除。 稅法第七十三條之一規定就其授信收入總 額按規定之扣繳率申報納稅之所得額。 十、本條例施行後法律新增之減免營利事業所 得稅之所得額及不計入所得課稅之所得 額,經財政部公告者。 依前項第一款及第九款規定加計之所 得額,於本條例施行後發生並經稽徵機關核 定之損失,得自發生年度之次年度起五年 內,從當年度各該款所得中扣除。 依第一項第十款規定加計之減免所得 額及不計入所得之所得額,其發生之損失, 經財政部公告者,準用前項規定。 第八條 營利事業之基本稅額,為依前條規定一、 第一項規定營利事業之基本稅率為百分 計算之基本所得額扣除新臺幣二百萬元之十至百分之十二,徵收率由行政院視經濟 後,按行政院訂定之稅率計算之金額,該稅環境定之,並以之計算基本稅額。 率最低不得低於百分之十,最高不得超過百二、 第二項規定第一項之扣除金額按消費者 分之十二,其徵收率由行政院視經濟環境定物價指數調整之,並準用第三條第二項規 3 條 文 說 明 之。 定。 前項規定之扣除金額,其計算調整及 公告方式,準用第三條第二項規定。 第九條 營利事業依第四條第一項規定自行繳一、第一項規定營利事業自行繳納基本稅額與納基本稅額與一般所得稅額之差額,及經稽一般所得額之差額及稽徵機關核定補繳之徵機關調查核定增加之繳納稅額,均得依所稅額,得適用兩稅合一規定,並定明其計得稅法第六十六條之三規定,計入當年度股入股東可扣抵稅額帳戶之時點。 東可扣抵稅額帳戶餘額,其計入日期為繳納二、第二項規定營利事業經稽徵機關調查核定稅款日。 減少之稅額,應自當年度股東可扣抵稅額 營利事業經稽徵機關調查核定減少之稅帳戶餘額中減除,並定明其減除之時點。 額,應自當年度股東可扣抵稅額帳戶中減 除,其減除日期為核定退稅通知書送達日。 第十條 營利事業依第四條第一項規定自行營利事業依本條例所繳納之基本稅額與一般所繳納基本稅額與一般所得稅額之差額,及經得額之差額,及經稽徵機關調查核定增加之繳稽徵機關調查核定增加之繳納稅額,得依所納稅額,得作為未分配盈餘之減除項目。 得稅法第六十六條之九第二項第一款規定, 列為計算未分配盈餘之減除項目。 第三章 個人基本稅額之計算 章名 第十一條 個人之一般所得稅額,為個人當年個人之一般所得稅額為個人當年度依所得稅法度依所得稅法第七十一條第一項、第七十一規定計算之應納稅額,減除投資抵減稅額後之條之一第一項或第二項規定計算之應納稅餘額,俾與基本稅額作比較。 額,減除依其他法律規定之投資抵減稅額後 之餘額。 第十二條 個人之基本所得額,為依所得稅法一、第一項規定個人基本所得額之計入項目,規定計算之綜合所得淨額,加計下列各款金除綜合所得淨額外,另包含海外所得、保額後之合計數, 險給付、特定有價證券交易所得、非現金一、未計入綜合所得總額之非中華民國來源捐贈扣除金額及員工分紅配股時價與面 所得、依香港澳門關係條例第二十八條額之差額部分,說明如次, 第一項規定免納所得稅之所得。但一申(一)隨著國際資金自由流動,國人有境外來 報戶全年之本款所得合計數未達新臺幣源所得者,日趨增加,將非中華民國來 一百萬元者,免予計入。 源所得及香港、澳門來源所得納入個人二、本條例施行後所訂立受益人與要保人非之基本所得額,可適度減緩境內外所得 屬同一人之人壽保險及年金保險,受益之課稅差異,避免資金外流,以符合租 人受領之保險給付。但死亡給付每一申稅公平與量能課稅原則,爰於第一項第 報戶全年合計數在新臺幣三千萬元以下一款定明之。 部分,免予計入。 (二)依保險法規定,人身保險包括人壽保三、下列有價證券之交易所得, 險、年金保險、健康保險及傷害保險。(一)未在證券交易所上市或未在證券商營業受益人與要保人非屬同一人之人壽保 處所買賣之公司所發行或私募之股票、險及年金保險,受益人受領之保險給付 新股權利證書、股款繳納憑證及明其雖免納所得稅,仍應計入個人之基本所 權利之證書。 得額,爰於第一款定明之,惟其中死亡(二)私募證券投資信託基金之受益憑證。 給付每一申報戶全年合計數在新臺幣四、依所得稅法或其他法律規定於申報綜合三千萬元以下部分免予計入,以兼顧一 所得稅時減除之非現金捐贈金額。 般家庭照顧遺屬生活之需要。另明定本五、公司員工依促進產業升級條例第十九條條例施行後所訂立之保險契約始適用 之一規定取得之新發行記名股票,可處之。 4 條 文 說 明 分日次日之時價超過股票面額之差額部(三)第二款第一目規定未在證券交易所上市 分。 或未在證券商營業處所買賣之公司所六、本條例施行後法律新增之減免綜合所得發行或私募之股票及表明股票權利之 稅之所得額或扣除額,經財政部公告者。 證書,其交易所得應計入個人之基本所 前項第五款規定之所得,應於可處分日得額,私募證券投資信託基金,其成立次日之年度,計入基本所得額。 條件及投資範圍等法令規定較公開募 第一項第三款規定之有價證券交易所得集者更為寬鬆,為避免納稅義務人以私之計算,準用所得稅法第十四條第一項第七募基金進行租稅規劃,規避第一目之課類第一款及第二款規定。其交易有損失者,稅規定,爰於第二目規定私募證券投資得自當年度交易所得中扣除,當年度無交易信託基金受益憑證之交易所得,應一併所得可資扣除,或扣除不足者,得於發生年計入基本所得額。 度之次年度起三年內,自其交易所得中扣(四)非現金之捐贈估價不易,個人申報綜合除。但以損失及申報扣除年度均以實際成交所得稅時,依所得稅法、文化資產保存價格及原始取得成本計算損益,並經稽徵機法、文化藝術獎助條例或私立學校法等關核實認定者為限。 法律規定減除之非現金捐贈金額,有計 第一項第三款規定有價證券交易所得之入個人基本所得額之必要,爰於第三款查核,有關其成交價格、成本及費用認定方定眀之。 式、未申報或未能提出實際成交價格或原始(五)公司員工依促進產業升級條例第十九條取得成本者之核定等事項之辦法,由財政部之一規定取得之新發行記名股票,採面定之。 額課徵所得稅。至可處分日次日之時價 依第一項第六款規定加計之減免所得額超過股票面額之差額部分,應計入個人或扣除額,其發生之損失,經財政部公告者,之基本所得額,爰於第四款定明之。另準用第三項規定。 於第二項規定以股票可處分日次日之 第一項第二款規定之金額,其計算調整年度,為計入個人基本所得額之年度。 及公告方式,準用第三條第二項規定。 (六)為貫徹本條例立法精神,於第五款規 第一項第一款規定,自中華民國九十八定,本條例施行後法律新增之減免綜合年一月一日施行。但行政院得視經濟發展情所得稅之所得額或扣除額,經財政部公況於必要時自中華民國九十九年一月一日施告者,應計入個人基本所得額。 行。 二、第三項規定第一項第三款規定之股票、權 利證書及受益憑證等,其交易所得之計 算,準用所得稅法第十四條第一項第七類 第一款及第二款有關財產交易所得之規 定,其交易有損失者,比照同法有關財產 交易損失扣除之規定,得於發生年度之次 年度起三年內,自第一項第三款所得中扣 除,但申報損失扣除者,其申報損失及扣 除年度,均以交易時之實際成交價格及原 始取得成本資料計算損益,供稽徵機關核 實認定者為限,因此,如交易所得係由稽 徵機關按核定之標準認定者,其交易損失 不適用本項扣除之規定。 三、為查核並正確計算第一項第三款規定之交 易所得,授權由財政部訂定辦法以為規 範,爰為第四項規定。 四、本條例施行後法律新增之減免所得額或扣 除額,依第一項第六款規定應予納入計算 5 條 文 說 明 基本所得額,其相關損失若未規定准予扣 除,適用上恐有疑義,爰於第五項明定, 其損失經財政部公告者,準用第三項規 定。 五、第六項定明第一項第二款規定之金額,按 消費者物價指數調整之,其計算調整及公 告方式,準用第三條第二項規定。 六、另第一項第一款規定之非中華民國來源所 得及香港、澳門來源所得納入個人基本所 得額,須有完整配套措施,爰明定該款規 定自九十八年一月一日施行。必要時可由 行政院視經濟發展情況延緩至九十九年 一月一日施行。 第十三條 個人之基本稅額,為依前條規定計一、第一項規定個人之基本稅率為百分之二算之基本所得額扣除新臺幣六百萬元後,按十,並配合第十二條第一項第一款將非中百分之二十計算之金額。但有前條第一項第華民國來源所得及香港、澳門來源所得納一款規定之所得者,已依所得來源地法律規入個人之基本所得額,爰定明該項所得已定繳納之所得稅,得扣抵之。扣抵之數不得依所得來源地法律規定繳納之所得稅,得超過因加計該項所得,而依前段規定計算增於計算基本稅額時扣抵,以避免重複課加之基本稅額。 稅,並定明其扣抵之限制。 前項扣抵,應提出所得來源地稅務機關二、第二項定明第一項之稅額扣抵應提出相關發給之同一年度納稅憑證,並取得所在地中證明文件。 華民國使領館或其他經中華民國政府認許三、第三項定明第一項規定之扣除金額按消費機構之簽證。 者物價指數調整之,並準用第三條第二項 第一項規定之扣除金額,其計算調整及規定。 公告方式,準用第三條第二項之規定。 第十四條 個人與其依所得稅法規定應合併申鑑於綜合所得稅係以家庭為申報單位,爰規定報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬,有第十個人依本條例規定計算基本所得額,其配偶及二條第一項各款金額者,應一併計入基本所受扶養親屬有第十二條第一項各款金額者,應得額。 一併計入計算所得基本稅額。 第四章 罰則 章名 第十五條 營利事業或個人已依本條例規定計一、第一項參照所得稅法第一百十條第一項規算及申報基本所得額,有漏報或短報致短漏定,定明營利事業或個人已依本條例規定稅額之情事者,處以所漏稅額二倍以下之罰辦理計算及申報基本所得額,但有漏報或鍰。 短報,致有短漏稅額情事者,處所漏稅額 營利事業或個人未依本條例規定計算及二倍以下罰鍰。 申報基本所得額,經稽徵機關調查,發現有二、第二項參考所得稅法第一百十條第二項規依本條例規定應課稅之所得額者,除依規定定,定明營利事業或個人未依本條例規定核定補徵應納稅額外,應按補徵稅額,處三計算及申報基本所得額者,經調查核定有倍以下之罰鍰。 依本條例規定應課稅之所得額者,除依規 定補徵應納稅額外,按補徵稅額處三倍以 下之罰鍰。 第五章 附則 章名 第十六條 第七條第一項第二款至第八款規定本條例之制定目的係為矯正高所得之營利之所得額,符合下列規定之一者,於計算營事業或個人因過度適用租稅優惠或進行租稅規利事業基本所得額時,得免予計入, 避而繳納較低稅負或完全免稅之不公平現象, 6 條 文 說 明 一、 本條例施行前已由財政部核准免稅。 使有能力納稅者,對國家財政均有基本的貢獻二、 本條例施行前已取得中央目的事業主度,以實現租稅公平正義,但為維持租稅之安 管機關核發完成證明函或已完成投資定性,並考量企業投資建廠之緩衝期,並促使 計畫,並於本條例施行之日起一年內業者於近期內儘速完成投資規劃,為明,95, 經財政部核准免稅。 年之經濟注入活力,及避免新制度實施初期衝三、 本條例施行前已取得中央目的事業主擊過大,爰於第一項定明符合下列情況之一 管機關核發之投資計畫核准函,並已者,仍得繼續適用免稅,不計入基本所得額, 開工,且未變更投資計畫之產品或服以兼顧租稅公平及產業發展, 務項目。 (一) 本條例施行前已由財政部核准適用免稅四、 本條例施行前已取得中央目的事業主者。 管機關核發之投資計畫核准函,尚未(二) 本條例施行前已取得中央 目的事業主管 開工,而於本條例施行之日起一年內機關核發完成證明函或已完成投資計 開工,並於核准函核發之次日起三年畫,並於本條例施行之日起一年內經財政 內完成投資計畫,且未變更投資計畫部核准免稅者。 之產品或服務項目。 (三) 本條例施行前已取得中央目的事業主管五、 本條例施行前民間機構業與主辦機關機關核發之投資計畫核准函,並已開工, 簽訂公共建設投資契約,並於投資契且未變更投資計畫之產品或服務項目者。 約約定日期內開工及完工,且未變更(四) 本條例施行前已取得中央目的事業主管 投資計畫內容者。但依主辦機關要求機關核發之投資計畫核准函,尚未開工, 變更投資計畫內容者,不在此限。 而於本條例施行之日起一年內開工,並於 核准函核發之次日起三年內完成投資計 畫,且未變更投資計畫之產品或服務項目 者。 (五) 本條例施行前民間機構業與主辦機關簽 訂公共建設投資契約,並於投資契約約定 日期內開工及完工,且未變更投資計畫內 容者。但依主辦機關要求變更投資計畫內 容者,不在此限。 第十七條 本條例施行細則,由財政部定之。 本條例施行細則之訂定機關。 第十八條 本條例施行日期除另有規定外,自本條例自中華民國九十五年一月一日施行。另中華民國九十五年一月一日施行。但第十五考量本條例係屬新制,爰明定第十五條規定延條規定,自中華民國九十六年一月一日施行。 緩至中華民國九十六年一月一日施行,以利實 施初期加強輔導。 7 8