关于会计职业道德论文的资料

关于会计职业道德论文的资料 干胜道 杨华英/文 近年不断发生的突发事件，诸如SARS危机、汶川大地震以及刚刚过去的三鹿奶粉事件等，对上市公司 财务工作有很大影响。笔者对上市公司的会计信息披露作初步探讨，希望对完善会计相关法规和对遭遇突发 事件的上市公司有所帮助。 一、突发事件下上市公司的信息披露 （一）突发事件的界定 （二）信息披露的原则 信息披露是上市公司面向利益相关者发布信息的行为，是上市公司应尽的义务。在危机告知领域，最具 代表性的研究成果是英国危机管理专家罗杰斯提出的3T原则：主动告知、全部告知和迅速告知。 （三）信息披露的主体 正常情况下，上市公司的会计信息都是由其经营主体来对外发布。但是由于企业发生危机时，危机应对 的主体大部分也是面临危机的受害者，在这种情况下我们可以考虑由具有监督职能的相关部门，比如注册会 计师等来对外发言，增强信息的可信度。 （四）信息披露的时间 一般情况下，在危机爆发之初，公司就应该将相关信息告知公众。即在危机中，公司应在最短时间内做 出发布信息的决策。因为在充满不确定性的环境中，无论其影响范围是大是小，其存在的矛盾总是错综复杂 的，结论的确定需要时间，需要过程，找借口拒绝发布信息，只能导致危机放大，形势恶化。 （五）信息披露的方式 1.对企业内部的信息披露。一般有三种观点：一种认为，对内部员工应采取“部分告知”，隐瞒可能造 成内部恐慌和带来分歧的信息。另一种认为，对内部员工应“据实告知”，不隐瞒，对其公开调查结果和应 对方案。还有一种观点认为，只让高层了解信息。笔者比较赞成第二种观点，即全体员工全部告知。 2.对企业外部的信息披露。第一，通过实证研究，在危机中，企业最倚重的对外信息发布渠道仍然是权 威性媒体。第二，网络媒体也是企业应对危机最重要的信息渠道之一。第三，与危机当事人面谈。 二、上市公司信息披露的事前预防 在突发事件发生时，并不是所有的企业都已经做好了准备。笔者认为，企业应制订有效的应急预案，不 仅平时能够帮助公司规避风险，防患于未然，而且能使企业在危机突然降临时迅速对外界做出反应。 （一）建立检测危机的信息链 （二）成立危机管理小组 （三）在不影响公司利益的情况下，披露尽可能多的企业信息 因此在会计信息披露方面，上市公司应该在按照现有的会计法规披露会计信息的前提下，平时应该尽可 能多的披露本公司的相关信息。通过调查发现，平时在年度中披露越多信息的公司，在面临突发事件时 负面效应就越小。因为，通过平时信息的透明度，可以建立企业和公众之间应有的信任，来让其利益相关者 具备对企业应有的信心，以此减少突发事件发生时，外界对企业无端的猜疑和质问，防止企业所处形势的恶 化。 （详文见《商业会计》2009年1月 第1期） 孙 艳 许 颖/文 一、自愿性信息披露基础理论 自愿性信息披露是指除强制性披露的信息之外，因考虑外部投资者、公司价值的提升、公司之间激烈竞 争等因素的需要而主动披露的信息。上市公司自愿性信息披露的目的是向投资者介绍和揭示公司的投资潜力， 促进资本市场的流动性，以提高配置的效率、降低资本成本，在完善信息披露市场监管的同时更有效地与投 资者进行沟通。信息不对称理论、信号理论与经济后果理论是构建自愿性信息披露方式的三大理论支柱。 二、企业价值管理能力信息自愿披露的动因 （一）外部投资者的需求。由于企业与外部投资者之间信息不对称，容易出现“逆向选择”行为，而只 凭借企业按照法律、法规等文件的明确规定披露的会计信息，外部投资者很难对企业管理者的行为做出准确 的判断，所以外部投资者就需要通过更多的关于企业价值管理能力的信息对企业管理者进行监督。 （二）企业之间激烈竞争的需求。在竞争日益激烈的资本市场中，公司要想赢得稀缺资本，要想在激烈 的竞争中立于不败之地，进行自愿性信息披露是必要的。 （三）公司价值提升的需求。企业自愿地披露那些可信而且能减少相关利益主体对企业未来前景不确定 性担忧的价值管理能力信息，公司的价值也会被提升。 （四）应对全球性金融危机的需求。为了最大限度地减少美国的次贷危机对我国造成的冲击，政府就应 积极推动金融创新，改善自愿性信息披露，尤其应该加强对上市公司自愿性信息披露方面的监督行为，防范金融衍生工具风险，严厉打击抵押贷款中存在的会计操作和自愿性信息披露等方面的违规行为。 （五）企业价值管理能力信息自身特点的需求。 三、企业价值管理能力信息自愿披露的内容 依据投资者对信息的需求和上市公司自愿披露的动机，企业核心竞争力信息的自愿性披露至少应包括以 下内容： （一）预测性信息。包括公司未来可能达到的利润水平、现金流量、投资额的预测和可能预见的重大风 险。预测性信息的披露更客观地反映了公司的真实情况，促使股票价格更准确地反映公司的价值，有助于投 资者正确评价公司未来发展的机会和风险，提高其决策和评价的有效性。 （二）社会责任方面信息。包括保护资源、维护职工权益、集体福利、扩大就业情况、质量赔偿等。社 会责任方面的信息披露可以帮助投资者对公司是否履行社会责任做出正确评价，了解公司的环境绩效对公司 财务状况的安全性、盈利能力的影响程度。 （三）软性资产的信息。包括人力资源信息、R&D信息等。软性资产信息的披露将帮助投资者正确评估 公司革新活动、科技投入的现状及公司发展的潜能，分析公司知识产权程度的高低。 （四）价值或现行成本信息。包括衍生金融工具、物价变动影响的信息、企业信誉等。这些信息可以帮 助投资者了解公司的流动性风险、信用风险和市场风险以及物价变动对会计报表的影响程度。 （五）管理活动和基本业务数据信息。包括对公司经营活动的回顾，对市场环境和市场机会的分析，产 品市场占有率的分析，对主要财务指标的分析以及如营业收入、营业成本、管理费用、财务费用等主要指标 变动原因的分析，对研发费用的分析等。 （详文见《商业会计》2009年1月 第1期） NEWS.SOHU.COM 2004年08月13日09:43 来源：湖南日报 周江虹 众所周知，无论国际还是国内，虚假不实或重大遗漏的信息泛滥成灾、屡禁不止，上市公司 优劣难判，广大投资者及其他信息使用者难以作出合理的经济决策，绝大多数理性的投资者将因 丧失信心而退出市场，而那些绩优公司亦将因“怀才不遇”而另觅筹资途径。有鉴于此，解决上市 公司会计信息披露质量问题迫在眉睫。 一、我国上市公司会计信息披露存在的问题 1、掩饰交易或事实。掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重大事件（诉讼、委托理财、 大股东占用资金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不及时披露。2、盈利预测水分多。盈利预测数是投资决策的重要依据，因此，高估的盈利预测数会对投资者造成误导，损害投资者的利益。 3、会计核算中存在问题。由于会计应计制和收付制的差别，会计准则和会计具有一定的灵 活性，因而在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。4、虚拟资产挂账。5、利用关联交易调节利润。6、利用非经常性损益调节利润。7、利用公司的持产利得，操纵收益———典型的利得交易。 二、上市公司会计信息披露问题的成因 我国上市公司会计信息失真，究其原因主要有如下几方面：制度建设层面的问题；具体执行 层面的问题；外部环境问题。 制度建设层面的问题： 1、信息披露内容规定不尽完善，政府部门之间的规定存在冲突，某些应该披露的内容和要 求不明确。 2、现行会计准则、会计制度及其他财务会计规定不尽完善，缺乏一套首尾连贯、内在一致 的概念框架作为指导，从而导致整套准则缺乏统一性和前后矛盾，对未来可能发生的会计现象不 能做出适当反应。 3、审计准则体系不尽完善，可操作性不强，前瞻性与现实可行性之间存在冲突。 4、相关法律、法规不完善，相关证券立法对追究会计造假的规定不够严明，使得针对会计 信息披露违法行为的民事诉讼可操作性不强，未能对违法者构成实质性制约。 具体执行层面的问题： 1、有的上市公司为了以较高价格发行股票、为了获得配股资格或者为防止亏损摘牌，不惜 违反国家有关信息披露的法律、法规和现行会计制度，肆意操纵利润报表。 2、审计监督有效性不足，注册会计师的审计独立性不够，收费制度不科学，审计人员有不 合理缩短审计时间的倾向，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。另外，审计人员业 务素质欠佳，未重视舞弊审计责任等原因也影响了审计监督的有效性。 外部环境问题： 1、我国股市有三分之二的股权不流通，上市公司控制在非流通股股东手里，意味着控股股 东们不能从公司股价的上升中得到任何好处，也不会因为股价的下跌遭受任何损失，故往往难以 抵御利益诱惑而去包装、做局，为利己而损人。 2、由于高级管理层直接控制公司经营活动，从而使他们比外部投资者掌握更多的信息，这 种信息的不对称导致高级管理层牺牲公司其他相关主体的利益而为自己牟利。 3、上市公司治理结构的缺陷制约着会计信息质量的提高，没有在上市公司内部真正建立起 约束披露虚假会计信息的行为的防范机制。 三、改善我国上市公司会计信息披露状况的对策 1、加快完善会计准则和会计制度的制订。会计准则的制订必须建立在一套首尾连贯、内在 一致的概念框架基础之上，并具有十分清晰的目标。要尽量减少真空地带，既要检视已颁布的会 计准则和会计制度，寻找并填平其中的真空地带，又要根据实际情况的变化，及时制定相关的会 计准则与会计制度。同时，应尽可能减少可供公司会计选择的余地，减少财务报告粉饰的可能性。 会计规范的制订过程应当公开和透明，其程序必须充分、适当、合理。要服从会计信息的基本目 标，突出市场经济主体，尤其是投资者的信息需求。要完善会计准则，逐步消除可能诱惑利润操 纵行为的制度因素。要提高会计人员专业素质，改革现行业绩报表，报告全面收益。 2、健全会计信息披露规范体系。应解决上市公司会计信息披露内容的规定政出多门的问题， 规定在两种规范出现不一致时，谁具有优先适用权。同时应明确相关披露要求，修订欠妥的披露 条件。在盈利预测方面，可强制要求公司在规定的时间内及时提供简短的董事会公告，就盈利预 测基本假设条件有否发生重大变化以及本年度能否完成该预测作出声明，在其他时间内，若公司 发现任何会对盈利预测之完成构成重大影响之情况，亦应及时披露。 3、发展和完善注册会计师审计制度，加强中介机构的监督作用。要强化注册会计师审计的 独立性，完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。同 时，应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立，并完善独立审计准则，为注册 会计师防范利润操纵提供技术支持。 4、健全法律制度建设。强化上市公司的信息披露责任和中介机构信息披露的连带责任，完 善信息披露民事赔偿制度。如果中小股东在投资决策前，所获得的是虚假信息，并因此遭受投资 损失的，可以对侵犯其权益的当事人提出赔偿要求，赔偿首先应当是公司的董事和经理，因为他 们对公司和股东负有诚信义务，没有履行这种义务就要受到处罚。同时，如果会计师、律师、证 券承销商等中介机构对做假账、披露虚假信息没有尽到查验责任，没有起到中介监证作用，也要 受到相应的处罚。 5、完善公司治理结构，改善上市公司信息披露的现状。要落实股东权利，使董事会受到股 东大会的有效制约；要解决国有股和法人股的市场流通问题，完善公司章程，明确界定股东大会、 董事会监事会及经理的权限。 6、建立证券信用评级制度，重建市场信用秩序。（作者单位：湖南省广播电视学校） 我国会计信息披露途径主要有三个方面：一是政府或公认会计师协会强制性会计信息披露；二是由会计中介 机构根据相关法律和规定进行披露；三是公司自愿披露。世界经济全球化进程的迅猛发展和新经济形式的出 现，使得政府强制性会计信息披露在法律的规范上存在的滞后现象日益凸显。中介机构所进行的会计信息披 露往往是针对某事项所进行的披露，信息量十分有限；公司自己披露的会计信息从公司利益的角度出发，经 常存在片面性、倾向性甚至欺骗性。 由于会计信息的披露与商品生产和贸易的发展及投资贸易的发展都存在十分密切的关系，因此会计信息 披露的不充分加大了商品生产和贸易、投资的风险，使贸易和投资的效应很难加以计算。加入世贸组织后， 我国会计信息披露的范围和内容及其形式必须按照国际会计基本标准和惯例进行调整和完善，以履行我国对 世贸组织的义务。 法律法规的透明度是会计信息披露的基本前提，是会计信息充分披露的基本依据。其具体内容包括法律法规制定的公开性、广泛性；实施细则的适应性、可操作性；实际操作过程中的透明度和可理解程度；执行 结果的可预见性和不可逆转性。透明度原则作为世贸组织的主要原则之一，体现在《1994关贸总协定》第10 条，贯穿于世贸组织的主要协定之中。中国在《中华人民共和国加入议定书》中对此做了明确的承诺，“中 国应设立或指定一咨询点，应任何个人、企业或世贸组织成员的请求，在咨询点可获得根据本议定书第2条 （C）节第1款要求予以公布的措施有关的所有信息。对此类提供信息请求的答复一般应在收到请求后30天 内作出。在例外情况下，可在收到请求后45天内作出答复。 延迟的及其原因应以书面形式向有关当事人提供。向世贸组织成员作出的答复应全面，并应代表中 国政府的权威观点。应向个人和企业提供准确和可靠的信息。“显然，世贸组织对信息的披露和信息质量都 有明确的要求，即充分性、权威性、相关性、可靠性。而会计对信息的充分披露和信息质量的基本要求：一 是会计处理所依据的法律；二是会计处理所依据的理论；三是会计处理所采用的方法；四是会计处理所揭示 的事项及事项之间的关系是否具有客观性、相关性、明晰性、可比性、及时性。 会计信息披霞的目的与世贸组织的透明度原则一样，是为了减少投资和贸易的误区，降低贸易和投资的 风险。不同的是，世贸组织的透明度原则强调的是政府法律方面的公开性、公正性、可靠性；而会计所披露 的信息则体现在企业财务会计信息的揭示上，同样要求具有公开性、公正性、可靠性。会计信息的披露和质 量是建立在法律、规则、制度、政策透明度的基础之上，对法律、规则、制度、政策在一定的经济环境中的 具体体现；通过对法律、规则、制度、政策的分析，可以了解到会计信息的披露是否充分，会计的处理是否 符合国家所公布的法律、规则、制度、政策，是否构成贸易和投资的障碍等。 与此同时，它又是对企业资产、负债、所有者权利和企业经营过程和结果进行说明和揭示，通过对一个 企业的会计信息的分析，可以了解该企业是否按照公布的法律、规则、制度、政策进行相关的会计处理。透 明度原则对于外国企业了解中国的贸易和投资体系，进入中国市场具有积极的意义；而会计信息的充分披露 对外国企业了解中国企业的资信、规避风险则具有现实的作用。透明度原则和会计信息的披露是对贸易和投 资这样一个相同问题从宏观和微观两个方面所作的说明，可以说对会计信息披霹和信息质量的完善是透明度 原则在会计领域的具体体现和延伸。 1、统一性。法律法规的统一性是我国对世贸组织承诺之一。在中国加入世贸组织的《中华人民共和国加 入议定书》中，第2条（A）节2款承诺：“中国应以统一、公正和合理的方式适用和实施中央政府有关或影 响货物贸易、服务贸易、与贸易有关的知识产权（”TRIPS“）或外汇管制的所有法律、法规及其他措施以及 地方各级政府发布或适用的地方性法规、规章及其他措施（统称为‘法律、法规及其他措施’）”。 我国承诺在贸易、投资、知识产权保护、服务贸易等领域法规的制定和实施方面要具有统一性。《会计 法》、《企业会计准则》、《行业会计制度》都属于法规的范畴，它的制定、解释必须具有统一性。这不仅 是世贸组织对我国的基本要求之一，也是我国发展市场经济体系、完善法制建设、履行公平竞争的需要。统 一性对会计信息披露的基本要求是： 首先，应该具有规范性； 其次，在同等的环境条件下，会计信息的披露应该具有一致性； 再次，会计信息的披露应该具有对称性。 2、充分性。会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提，是减少贸易和投资 误区的有效措施之一，也是我国在《中华人民共和国加入议定书》中的主要承诺。它意味着应该满足不同利益主体之间的不同要求。其基础有二： 第一，充分性是建立在广泛性基础之上的。广泛性要求会计信息的披露不仅要对会计事项本身的过程和 结果进行充分披露，而且要对会计事项所引起的资产、负债、所有者权利的变化进行必要的揭示；不仅要求 对公司或企业内部经营状况和财务成果进行说明，而且要求对公司或企业的关联关系进行解释； 第二，充分性是建立在深刻性基础之上的。深刻性要求会计信息的披露应该具有一定的深度，对重大事 项的披露不仅应该对事项本身进行深入的剖析，而且对其前因后果也要进行充分的说明，使不同利益主体通 过信息清楚地了解事物的本质及与其它事物的关系和可能的演变和结果。 3、可靠性。可靠性既是会计信息披露的一般原则，又是世贸组织的基本要求之一。可靠性的内涵是真实 性，在世贸组织框架下真实性被赋予了更加丰富的内涵和外延，包括会计信息披露的客观性、准确性和可验 证性。需要注意的是在世贸组织框架下客观性、准确性、明析性和可验证性是建立在较为完善的市场经济基础之上的。客观性体现在反对人为干扰方面；准确性体现在市场经济下的公允价值的确认方面；可验证性体 现在贸易的审查制度方面。会计信息的真实与否直接关系到会计的诚信问题，关系到不同利益主体的切身利 益。由于受利益的驱动，会计信息的可靠性在世界范围内正面临着前所未有的巨大挑战。 贵州财经学院学报?齐炳忠 4、可比性。可化性在世贸组织的有关条款中主要体现为倾销及反倾销方面，主要表现形式是：在市场经济中商 品的成本或价格与国外同类商品的成本或价格的比较。首先，体现在价格上，从关税贸易总协定（GATT）第6条 反倾销条款来看，“ （a）低于正常贸易过程中在出口国中供正常消费时的可比价格； （b）如无此种价格，则低于正常贸易过程中同类产品出口至第三国的最高可比价格；或该产品在原生产国 的生产成本加上合理的销售成本和利润“；其次要不低于成本。成本的确认程序、内容与价格的确认及内容基本 上是一致的。从会计的可比性角度看：价格和成本的确认是在不受干扰的市场环境下产生的，如果市场中没有同 类产品，则以市场具有类似特征和风险的商品价格作为可比产品；如果市场没有类似风险和特征的商品，则在适 当、合理的基础上估计相关的属性并在此基础上进行计量。这与反倾销中对价格和成本的认定，在程序和内容上 是完全一致的。 在国际贸易中反倾销的基础是商品的可比性，它建立在相对成熟的市场经济基础之上，在世贸组织的框架下 主要体现在反倾销争端和争端的解决上。由于会计计量所反映的可比性往往导致反倾销争端的发生，影响到反倾 销争端的解决，所以我们必须处理好反倾销与商品成本和价格的可比性的关系，充分认识到会计确认、计量的可 比性是世贸组织公平贸易原则的延伸。 1、在有关会计信息披露的会计标准制定方面，我国应认真履行对世贸组织的有关承诺，正确处理国际会计 标准与中国特色的关系。会计信息披露标准应该体现中国生产力发展的水平，反映中国的生产关系，调整规范中 国的会计行为。强调统一性是会计信息披露的基本要求，层次性是在统一性的框架下的补充和完善，明确界定会 计信息的充分性与商业秘密的关系；充分认识可比性的确认不应该脱离一定的社会环境，而应建立在充分协商的 基础上，允许存在必要的差异性、层次性；可靠性应该与决策和预测相关并体现其重要性。 2、明确会计信息披露的重点，以满足世贸组织各利益主体的需要。会计信息成为公司信息披露的重点是由其性质决定的。在市场经济中预测和分析公司盈利和风险及其他具有实质性意义的事项是会计信息披露的重点。 人们通过对其财务会计信息分析可以获得许多有价值的结论，这些结论直接或间接地支持信息使用者的决策和行 动。依据国际惯例和世贸组织《服务贸易总协定》及其附属文件的规定，公司会计信息的披露的重点应该包括： ?资产负债表；?损益表或利润表；?现金流量表；?股东权益变动表；?财务情况说明书；?各种财务报告附注；?各种会计政策运用说明；?合并会计报表；?审计报告；?其他财务信息。 3、建立信息披露支持系统，确保世贸组织所要求的会计信息披露的充分性、系统性。财务会计信息披霹的 充分性、系统性在一定程度上取决于完善的信息披露支持系统，包括信息披露制度信息披露方法及信息披露手段。 第一，信息披露制度的建立应该纳入法律法规体系，这对于一个大陆法系的国家尤其重要；第二，要完善信息披 露的监督控制机制，加大对虚假信息的处罚力度以保证财务会计信息的可靠性；第三，建立明确、具体的财务会 计信息披露标准，使信息披露者有章可循、有法可依，以保证会计信息披露的统一性、可比性；第四，信息的披 露应该具有多种形式以满足不同层次、不同习惯利益相关者和潜在投资者的不同需要；第五，广泛采用计算机信 息处理系统，和现代化的通讯系统以保证财务会计信息的及时性和有效性。 4、正确处理各方面的利益关系，满足世贸组织各利益主体会计信息需要的特殊性和复杂性。正确处理不同 利益主体之间的关系以及会计人员与会计主体、业主与会计人员、经营者与所有者；内部审计与外部审计、道德 与法制之间的关系；充分认识不同会计主体（包括世贸组织各成员方）利益的不同，深入分析利益驱动与会计信 息失真的关系，使假账所带来的效益低于假账付出的成本；明确财务会计人员的利益主体，减轻财务会计人员的 心理障碍和行为障碍，加强职业道德和业务能力培训，满足各利益主体会计信息需要的特殊性和复杂性。 5、按照国际惯例，坚持财务会计信息披露的成本效益原则。一方面，充分的、高质量的财务会计信息的披 露会导致较高的成本费用，无偿提供会计信息，在一定程度上会影响提供信息者的利益。另一方面，无偿提供信 息所带来的利益难于量化，致使信息提供者不愿意提供充分的财务会计信息。会计信息作为公共产品，具有非排 他性的性质。这就要求国家有关管理机构要正确地处理提供信息者的义务与利益的关系，对不同层次的信息提供 者应区别对待。就一般公司或企业而言，对于提供充分的、高质量的财务会计信息者应给予适当的补贴或某些优 惠，以利益驱动信息提供者的积极性。当然，作为会计师事务所，有义务和责任提供充分的、可靠的、高质量的 会计信息。 [1]李仲周，易小准，何宁，世界贸易组织乌拉圭回合多边贸易谈判结果法律文本[R].法律出版社，2000. [2]中国对外经济贸易部。中华人民共和国加入WTO议定书[M].法律出版社，2002. [3]魏明海，刘峰，施鲲翔：论会计透明度[J].会计研究，2001，（9）。 [4]谷棋，姜英兵。会计信息的复杂性与财务估价修正[J].会计研究，2002，（5）。 [5]齐炳忠。WTO与中国经济[M].重庆大学出版社，2002，（9）。 贵州财经学院学报?齐炳忠 梁劲 证券时报 多年来，尽管“会计打假，财务治虚”的口号喊得很响，但最终在企业会计与理财上 见效有限。虚企业、虚资产、虚盈实亏现象并不少见。会计信息披露存在的问题给我国的经济发展带来诸多不良的负面影响，主要影响有：制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于 广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市 场的健康发展，使“三公”原则(公平、公开、公正)不能真正的体现，同时还影响我国会 计向国际结轨的进程。(千金难买牛回头 我不需再犹豫) 要逐步解决前述所反映的会计信息披露质量中存在的问题 ， 笔者认为需要全社会，包括管理部门、中介机构、上市公司内部等各个层面共同努力，采取各种综合治理措施： 建立科学、完整和行之有效的上市公司内部会计控制监督制度(剖析主流资金真实目的，发现最佳获利机会！) 建立、健全上市公司内部会计控制监督制度的目标应该是：保证公司财产安全与完整； 控制有关数据的正确性与可靠性；保证会计资料真实完整；提高经营效率，防止舞弊，控 制风险。要实现以上内部会计控制目标，光靠公司会计机构及会计人员的力量是不能完成的，还需要由单位负责人组织单位有关部门及相关人员参与内控制度的建立和贯彻执行。 内控目标的实现涉及单位经营管理的方方面面，有空间、时效和职工管理意识浓淡等问题， 因此在建立公司内控制度时，要具有前瞻性，要统观时间与空间全局，通过在公司内部营 造有利的控制环境，有效的会计系统和各种切合实际行之有效的控制程序，辅之以一定的 控制手段如组织架构控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、内部审计控制等，并将 这些控制手段揉入到建立的各种经营管理的具体制度中，如固定资产的投资、采购、报废 处理制度：物质进出保管使用：产品的保管与出库管理制度：现金收支与核算制 度、费用报销审批制度等，因为这些控制制度，都与会计资料的真实性和完整性密切相关。 建立科学有效的内部会计控制制度，不仅能有效保证会计信息资料报露的真实和完整性， 而且它也是建立现代企业制度的重要内容之一。 努力提高财会人员的职业素质和业务水平 无论做何种事情，人的因素始终是第一位的因素，上市公司的财务报告包括所有会计 信息披露的内容和体现的方式都与广大财务会计人员的思想行为和业务水准密切相关。要 提高会计信息的披露质量，在对广大财会人员的要求方面应从两方面着手。第一，要在广 大财会人员中建立起一种普遍的职业道德观念，一种为广大投资者负责任的观念，客观真 实地反映每一项经济业务事项，在记录反映经济业务时，不受长官意志的约束任意改变应 有的规则，按照朱基总理对广大财会人员提出的 “不做假帐”的要求行事，并以此作为自已的职业道德要求约束；第二，要不断提高财会人员对业务范围不断拓展的实务操作 水平。随着国民经济的发展和时代的进步，广大财会人员面临着“企业改制与会计改革” 的双重任务，多年来，我国依照 “会计法——会计准则——会计制度——企业会计制度” 的会计宏观体制，已建立了较为完善的企业会计准则体系，二000 年十二月二十九日财政部下发了《关于印发<企业会计制度>的通知》，二00一年的一月二十八日，财政部又制定了《企业会计准则——无形资产》等三项新准则和修订了《企业会计准则——现金流量表》等五项准则。从专业角度观察，企业会计制度的改革和完善与企业改制相辅相成，涉 及面广泛，内容丰富，尤其是关系到公司财务、会计、审计、评估的重大理论与实务问题 的深度和广度是空前的，诸如：兼并与收购、公司重整、资产重组、债务重组、资产剥离 (分离社会职能)、会计主体变更、权益归属(或转移)界定( 如住房公积金、公益金等)、 资本缺位、虚资产、负资产、无形资产、或有事项处理、 会计报表调整事项等等，一言 以蔽之，在新旧转换和会计改革中，广大财会人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和 考验，面对新的形势，广大财会人员自我要加强知识更新，紧跟时代步伐，努力提高业务 能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的 信息科学、可比、客观和真实。 严格执行《会计准则》和《企业会计制度》 财政部于二000年十二月二十九日正式发布《企业会计制度》并于二00 一年一月一 日起暂在股份有限公司范围内实施，这是我国会计界一件令人振奋的大事，加之各个单项 《<会计准则》的陆续颁布， 进一步完善了我国企业的会计核算制度，统一了会计核算标 准，为更好的与国际会计准则相衔接迈出了实质性的大步，同时这也是切实提高会计信息 质量的又一重大举措。新的《企业会计制度》和《会计准则》与以往分行业的会计制度不 同，它实现了会计标准实质上的转换，所反映的会计要素具有可靠性，它强调企业经营的 稳健性和资产的夯实，如规定对企业所拥有或控制的各项资产要求计提减值准备，对不符 合资产定义的虚拟财产排除在资产负债表之外，对外提供的财务会计报告信息更加真实。它也在强调规范、便于操作方面前进了一大步，如《企业会计制度》从我国的实际情况出 发，增加了交易或事项的描述以及相应的记录和报告内容，对于实务工作中新出现以及分 行业会计制度尚未规范的经济业务，也作出了明确规定，如对借款费用资本化的条件与金 额、融资租赁的确认和计量原则、土地使用权的会计处理等进行了详尽的规定，解决了以 往有些经济事项无章可循的问题。另外更重要的是，《企业会计制度》和《会计准则》将 实质重于形式明确为会计核算的基本原则，是处理具体事项或交易必须运用的原则，尤其 在确认收入时，改变了以往的仅凭所有权或现金形式上的交付就确认为收入，而是按商品 所有权的主要风险等实质性条件是否转移来确认，这是保证会计信息质量的重要特征之 一。因此，严格执行《企业会计制度》和各项具体《会计准则》，可以有效地保证会计信 息的披露质量。 建立和完善上市公司的独立董事制度 前不久，中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，意欲 针对目前普遍存在的上市公司改制不彻底，运作不规范，法人治理结构存在缺陷的现状进 行整治。尽管在目前环境下笔者对独立董事特权行使的有效程度存在少许疑虑，但在上市 公司逐步建立独立董事制度的目标、出发点和方向是无容置疑的。逐步在上市公司中建立 和完善独立董事制度，让独立董事有效履行法定的特权诸如上市公司的重大关联交易应由 独立董事认可、可聘请中介机构出具独立财务顾问报告、可在股东大会召开前公开向股东 征集投票权、对有关事项可发表独立审计意见等。能在某种程度上完善公司的法人治理结 构，监督和规范企业的投资决策和经营行为，让广大投资者更能多一些的享有对公司各项 行为的知情权，与此同时，明确独立董事所担当的职能责任。从而更进一步使上市公司的 信息披露工作在质量上多一份保证。 全面树立“求实治虚——全面稳健”的企业经营理财理念 在会计核算上注重讲求稳健性原则和脚踏实地地在经常性收益上下功夫的企业一般 都具有良好的成长性和发展后劲，这类企业也往往是能够让投资者放心的长期投资选择。 作为上市公司的经营者，应该从公司的长远利益出发，从企业“内部” 挖掘价值源泉； 通过建立合理的公司治理结构，培养有竞争力的员工和技术产品，开辟广阔的业务领域和 营销渠道，树立个性化的企业形象与企业文化来提升企业的价值，保持公司的长期盈利性。 从主观上彻底摒弃那种一心想通过华而不实的类似 “泡沫重组”方式以取得非经常性收 益的短期粉饰利润行为，彻底走出近年来有些上市公司出现的“第一年绩优，第二年绩平， 第三年绩差，第四五年亏损，第六年 ST，第七年PT”的宿命怪圈。上市公司必须要树立由注重股票市场价格转向最大限度追求企业经营性业绩的理念上来，上市公司必须不断积 累经营性利润，集中精力在转变经营机制上下功夫，去努力建立适应市场经济运行的法人 治理结构，提高资金的流动性和盈利性，重品质、重实力、重服务，树品牌形象，逐步提 高经营水平和吸收新的经营理念，以长期战略投资替代以粉饰利润为目的的短期“帐面投资”。也只有这样才能避免误导和欺骗广大投资者尤其是哪些因会计专业性强而对会计知 识理解和掌握有一定难度的中小投资者，使会计信息质量更加趋于客观真实，使之真正能 成为广大投资者在进行投资选择时的客观评判标准。 切实加强上市公司的外部监督审计和审计约束责任 要保证上市公司会计信息的披露质量，不仅要搞好公司内部的整治和规范，同时要加强 和完善公司外部的治理结构，目前，公司外部的审计监督主要是靠会计师事务所对上市公 司出具审计报告，但是就我国目前的社会现状看，类似“琼民源” “银广厦”等上市公司的造假事件，从一个侧面反映了外部就目前而言对上市公司的监督和治理是否全部有效确实令 广大公众投资者难以信赖。出现这种情况的原因主要是：会计师事务所及相关中介机构业 务的限制和利益的趋使，中介机构自身的责任感不强和对项目责任人的要求不力，一言以 蔽之，即在中介机构的规范操作方面存在着巨大的危机，与此同时，外部对中介机构的监 督机制不完善，出现问题后处罚的力度不足以在普遍程度上对中介机构形成足够的制约等 等因素。要妥善解决上述问题，保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身 要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自已的职业道德素质和执业水平；其次作为中介机构的行为主管约束部门 (如财政部门、证管部门、行业协会等) 要努力创造条件去能够真正起到其应有的约束中介机构行为的职能作用；第三，如果一旦中介机构在履行自身 职能时出现有违职业道德或失职行为的，作为管理约束部门，决不能姑息迁就，应加大处 罚力度，通过外部监督机构的审计监督和加强外部中介监督机构的法律责任约束，以保证 上市公司的会计信息披露质量