武汉科技大学会计学双学位本科毕业论文

武汉科技大学会计学双学位本科毕业论文 本 科 毕 业 论 文 会 计 职 业 道 德 问 题 研 究 题 目: —基 于 华 源 制 药 的 分 析 学 院: 管理学院 专 业: 会计学双学位 学 号: 200901122006 学生姓名: 指导教师: 日 期: 二?一二年八月 武汉科技大学本科毕业论文 摘 要 当今我国经济迅速发展，对于会计行业来说，既面临发展壮大，融入经济全球化的机遇，同时也迎来具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这充满竞争、文化多元和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会及全世界各国更为严格的监督。因此，会计职业道德问题的研究显得更加重要。 本文在国内外研究的基础上，从会计职业道德的基础理论出发，并结合国内的一些诚信危机现象，通过理论分析与案例分析相结合，分析会计职业道德的现状及道德缺失的原因。 运用三大理论，即内因理论、外因理论、系统理论，分析会计职业道德缺失的原因;以2006年浮出水面的华源制药案例为基础，分析日常生活中会计职业道德被忽略的现象。 最后，结合理论与案例，针对会计职业道德的建设，提出几点建议对策。提出通过健全会计、加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育以及会计人员要提高自身素质要求等手段，从根本上解决会计职业道德缺失问题。 关键字:会计职业道德;缺失;建设 I 武汉科技大学本科毕业论文 Abstract Today , with the rapid development of China's economic, for the accounting profession , both face the opportunities of growing and developing into economic globalization , but also ushered in the severe challenges of the international accounting firm with a strong advantage . In this highly competitive, cultural pluralism, and information - intensive network economic environment, the accounting profession must accept the more stringent supervision that comes from international community and all the world. Therefore, the study of accounting ethics issues become more important. The article based on the research of our home and abroad , starting from the basic theory of the accounting professional ethics , combining the crisis domestic phenomenon in China. Then, through theoretical analysis and case analysis, study the status quo and moral reasons for the lack of analytical accounting professional ethics . Using the three theories , such as the internal cause theory , external factors theory , system theory , analysising the cause of accounting ethical missing ; On the basis of HuaYuan case which was exposed in 2006,analysising the phenomenon of the accounting professional ethics is ignored in daily life . Finally, combine the theory and case, making a few suggestions countermeasures to the construction of the accounting professional ethics. We will take some measures ,such as perfecting the accounting system , strengthening training attention to education , improving the management system of accounting personnel, as well as improving their own quality requirements , and so on , to solve the problem of the accounting professional ethics missing from the root. Key words: accounting professional ethics;missing; construction II 武汉科技大学本科毕业论文 目 录 1 绪论 .................................................................................................................................1 1.1 选题背景与研究意义 .............................................................................................1 1.1.1 选题背景 ......................................................................................................1 1.1.2 研究意义 ......................................................................................................1 1.2 国内外研究文献综述及评价 .................................................................................2 1.2.1 国外文献 ......................................................................................................2 1.2.2 国内文献 ......................................................................................................2 1.2.3 国内外研究成果的评析 ...............................................................................4 1.3 文章的主要内容.....................................................................................................4 2 会计职业道德概述 ..........................................................................................................5 2.1 相关概念 ................................................................................................................5 2.1.1 道德 ..............................................................................................................5 2.1.2 职业道德 ......................................................................................................5 2.1.3 会计职业道德 ...............................................................................................5 2.2 会计职业道德的内容、特征及其作用 ..................................................................5 2.2.1 会计职业道德的具体内容............................................................................5 2.2.2 会计职业道德的特征 ...................................................................................6 2.2.3 会计职业道德的作用 ...................................................................................6 2.3 理论及借鉴 ............................................................................................................7 2.3.1 内因理论 ......................................................................................................7 2.3.2 外因理论 ......................................................................................................8 2.3.3 系统理论 ......................................................................................................8 3 会计职业道德现状及道德缺失原因分析 ........................................................................8 3.1 我国会计职业道德现状 .........................................................................................9 3.1.1 会计信息失真 ...............................................................................................9 3.1.2 会计人员会计法制观念淡薄 ........................................................................9 3.1.3 会计人员监守自盗 .......................................................................................9 III 武汉科技大学本科毕业论文 3.2 会计职业道德缺失原因分析 ............................................................................... 10 3.2.1 运用内因理论分析 ..................................................................................... 10 3.2.2 运用外因理论分析 ..................................................................................... 10 3.2.3 基于系统理论分析 ..................................................................................... 11 4 华源制药案例分析 ........................................................................................................ 12 4.1 案例概述 .............................................................................................................. 12 4.2 该案例反映出的会计职业道德方面被忽视的现象 ............................................. 12 4.2.1 融资压力下的财务造假 ............................................................................. 12 4.2.2 为了“维护”股东利益的资产置换 .............................................................. 13 4.2.3 政府有关部门的“政策扶持” ...................................................................... 13 4.2.4 会计师事务所的“合作” .............................................................................. 13 5 加强职业道德建设的对策建议 ..................................................................................... 14 5.1 会计人员自身方面 ............................................................................................... 14 5.1.1 面对高薪，保持冷静 ................................................................................. 14 5.1.2 做好公众利益的守护者 ............................................................................. 14 5.1.3 合法融资 .................................................................................................... 14 5.1.4 对政府部门的违规“扶持”说“不” ............................................................... 14 5.2 国家和企业方面................................................................................................... 15 5.2.1 健全相关法律法规，强化法制监管 .......................................................... 15 5.2.2 培育良好的会计诚信环境.......................................................................... 15 5.2.3 建立会计人员诚信档案 ............................................................................. 15 5.2.4 深入开展会计职业道德教育 ...................................................................... 16 5.2.5 加大对违反会计职业道德行为的打击力度 ............................................... 16 5.2.6 建立会计岗位轮换制度 ............................................................................. 16 6 结论 ............................................................................................................................... 17 参考文献 ............................................................................................................................. 18 致谢 ..................................................................................................................................... 20 IV 武汉科技大学本科毕业论文 1 绪论 1.1 选题背景与研究意义 1.1.1 选题背景 目前，国内外的会计职业道德形势严峻，不可否认地说正处于经济领域的风口浪尖，会计职业道德的缺失极大地阻碍着国家经济甚至世界经济的健康运行。可以设想，会计数据作为国家或企业的经济运作最基本的数据，如果因为会计职业道德的缺失而形成虚假信息，对企业的决策，对国家经济运作的决策会产生多么大的偏差，决策错误会导致的后果，于企业，是经营失败，效益下降;于国家就是经济失衡，产生危机。现阶段我国会计信息质量不高，甚至有些企业会计信息严重虚假，成为制约我国经济发展的一大瓶颈。对此，如何正确认识会计职业道德与会计信息之间的关系显得至关重要，提高会计信息的质量成为了关注的焦点。毫无疑问会计职业道德，对高质量的会计信息来说是一把双刃剑，高素质的会计人员可以为会计信息的真实性提供更多的保障，使市场经济安全的运行。 1.1.2 研究意义 在环球经济飞速发展的今天，会计的作用越来越大，可是，会计行业的假帐横行、诚信丧失、职业道德观念淡薄等现象的存在，却使得高速发展的经济受到了阻碍。随着经济的发展，对会计信息的真实性、准确性要求将会越来越高，会计信息质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展。而会计人员的职业道德直接关系到会计信息的质量。所以会计职业道德的状况，直接关系着企业会计信息的质量，最终影响经济资源的合理配置和资本市场的有序发展。 加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分予和腐 朱镕基，2001)。败分子的帮凶。以上各种情况已经成为危害市场经济秩序的一个“毒瘤”(本文对会计职业道德问题的研究将有利于增强公众对会计的信任;有利于规范会计工作行为;有利于维护社会各方经济利益;有利于会计行业未来拥有更美好的前景。 1 武汉科技大学本科毕业论文 1.2 国内外研究文献综述及评价 1.2.1 国外文献 Ronald A. Davidson and Bill N. Schwartz(1964)，研究了组织文化和伦理取向对会计师的道德判断的影响。文中通过几个案例，并运用数学分析方法，研究分析了企业或组 [1]织的文化、伦理取向是如何影响一个会计师的职业道德的。 Douglas, P. C. and B. Wier(2000)，将职业道德的内涵整合到一个预算松弛的模型中， [2]。 从而基于模型进行研究职业道德 Rafik Z. Elias(2006)，该文章是以会计专业的学生为研究对象，通过调查研究，分析专业承诺和预期社会对会计专业的学生的伦理取向的影响，也即是否影响了会计人员的 [3]职业道德水平。 Ahadiat, N. and J. Mackie( 1994)，会计伦理调查的研究发现，在会计事务所招聘员工时，其道德素质也是一个重要的考虑因素，这足以说明会计职业道德在会计行业中的重要性了。基于对大学生和会计师的调查问卷的分析，发现毕业生的道德取向不仅受到 [4]学校教育的影响，后期的社会实践更直接影响到一个人的道德取向。 Armstrong, M. B( 1993)，论述了在会计学教育中的道德和教育精神。在会计学教育的课程中，加入道德和敬业精神的教育，不管是从企业，还是学校或学生个人来说，都 [5] 有着重要的意义。 Fulmer, W. E. and B. R. Cargile(1987)，通过对会计学生的道德认知的研究，发现职业道德守则起着一定的作用。学生经常接触、学习职业道德守则，那么他的道德认知也 [6]比较强，有利于形成较高的职业道德素质。 Shaub, M. K., D. W. Finn and P. Munter(1993)，研究了核数师的会计行为，发现他们 [7]对专业的忠诚以及职业道德敏感性都会受伦理取向的影响 。 1.2.2 国内文献 李冬云, 张雅菊等编著的《会计职业道德》(2010), 主要从职业道德入手，分析会计行业的职业行为，既讲求理论体系和内容的完整、系统和全面性，又注重与会计实际工作紧密结合。全书共分6章，主要包括:会计职业道德基础，会计职业道德的产生和发展规律，会计职业道德规范的主要内容，会计职业道德教育，会计职业道德修养和会计 [8]职业道德建设。 2 武汉科技大学本科毕业论文 孟凡利主编的《会计职业道德》(2003)，系统阐述了会计职业道德的基本概念, 会 [9]计人员应当遵守的道德规范, 会计人员道德修养和教育等内容。 裴俊红(2006).“会计职业道德问题研究”这篇论文总结了国内外对会计职业道德问题的研究现状，并综合运用了哲学、经济学的相关理论对会计职业道德缺失的现状和原 [10]因进行了深层剖析。 斯惠文(2000). 浅论提高会计人员素质,文章中提出了会计职业道德的重要性，以及 [11]加强建设的重要性。 张春杰(2006). 会计诚信与职业道德.阐述了职业道德与诚信的关系，详细说明了会 [12]计职业道德的内容和特点。 陈汉文，徐梦秋(2005),企业伦理与会计职业道德.将企业的伦理建设与会计行业的关系作了分析，着重阐述了会计职业道德的重大作用，做出了会计职业道德对企业的建 [13]设具有重要的影响的结论。 刘静(2007)(会计职业道德问题研究——案例分析与启示。文章分五方面阐述:第一部分，叙述研究会计职业道德的社会背景;第二部分，解释会计职业道德的内涵;第三部分，通过对国内外因缺失会计职业道德而引发的财务危机、破产等案例的分析和启示提出讲究会计职业道德的重要性;第四部分，会计职业道德缺失的原因分析;第五部 [14]分，针对会计职业道德现状提出几点对策。 印巧云(2009)(会计职业道德缺失问题研究，主要写了两方面的内容，首先分析了 [15]会计职业道德缺失的原因，再就针对这些原因提出了解决对策。 王合喜,董红星.会计职业道德问题研究(2004).从会计职业道德建设现状出发，分析 [16]存在的问题，并探讨了改进措施。 钟爱(2011).论会计人员职业道德，文章首先介绍了会计职业道德的定义及研究意义;然后，进行了会计职业道德的现状及对策分析;最后，详细分析了一个案例，反映 [17]了加强会计职业道德建设的重要性。 王玉华(2011)(会计职业道德建设策略分析，文章从多个方面探讨了如何加强会计 [18]人员的职业道德建设。 代海英(2010)(加强会计职业道德建设的思考，从几个实例入手，强调了加强道德 [19]建设的重要性，提出几个建设性的措施 。 吴晓路(2009) .对我国会计职业道德建设的思考，分析了我国会计职业道德建设现 3 武汉科技大学本科毕业论文 [20]状，并从造成道德缺失的原因出发，研究探讨了加强道德建设的措施。 秦丹(2008) .关于会计信息合法性失真的相关问题探讨，从企业会计信息真实性的重要性出发，分析我国会计信息失真的影响、表现、原因。并从注重会计人员职业道德教 [21]育等方面，提出加强会计职业道德建设的合理化建议。 白旭东(2008). 会计人员的职业道德——诚信为本，简析我国会计职业道德建设现 [22]状及存在的问题，重点强调会计人员的自身素质，要树立诚信服务的意识。 1.2.3 国内外研究成果的评析 国外学者对会计职业道德问题研究的历史比较长，研究的内容相对深入。比较注重理论性的研究，总结了一些研究模型，例如预算松弛的模型，也运用数学分析方法分析了会计职业道德的影响因素。现在国外关于会计职业道德的研究已经形成了比较系统的理论。 我国对会计职业道德建设的研究也比较多，案例分析是比较常见的研究手法。理论研究较多的是通过现象发现问题，很少从基本理论基础出发，找到会计职业道德问题的实质。目前主要是通过对一些典型的企业造假案例分析，来发现问题，分析原因，并最终提出解决和完善的对策。 1.3 文章的主要内容 本文将在国内外研究的基础上，从会计职业道德的基础理论出发，分析会计职业道德的现状;然后以华源制药的案例为基础，分析日常生活中会计职业道德被忽略的现象;最后针对会计职业道德的建设提出几点建议。本文由以下几部分组成: 第一部分 绪论。介绍选题背景与研究意义及该课题国内外研究成果，并作简要评析，并简述文章的主要内容。 第二部分 会计职业道德概述。解释什么是会计职业道德，会计职业道德的内涵、特点和作用，并介绍分析会计道德缺失原因的三个基础理论。 第三部分 会计职业道德现状分析。分析我国会计职业道德现状，并结合理论分析会计职业道德缺失的原因。 第四部分 华源制药的案例分析。基于2006年华源制药的财务分析，反映出会计职业道德被忽视的现象。 第五部分 加强职业道德建设。叙述加强职业道德建设的必要性，总结几点加强职 4 武汉科技大学本科毕业论文 业道德建设的对策。 第六部分 结论。综合整篇文章，强调加强会计职业道德建设的重要性。 2 会计职业道德概述 2.1 相关概念 2.1.1 道德 道德是一定社会为了调整人们之间以及个人与社会之间相互关系所倡导的行为准则和规范的综合。道德是一种由社会经济关系决定的、从属于上层建筑的社会意识形态，道德内容受社会经济关系的制约，社会经济关系的性质决定着道德体系的性质。 2.1.2 职业道德 《财经法规与会计职业道德》中定义为:广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵守的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵守的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。 2.1.3 会计职业道德 根据以上定义，会计职业道德可以归纳为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。近几年来，会计行业的职业道德问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员的职业道德要求也必然有所改变。会计人员在企业中的地位和作用发生了变化，即良好的会计职业道德应具有三种经济功:第一，能够有效的淡化机会主义行为;第二，能够节约财务信息的费用;第三，能够减少强制执行法 [8]律的费用以及实施其他制度的费用。 2.2 会计职业道德的内容、特征及其作用 2.2.1 会计职业道德的具体内容 根据财政部《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下几个方面: 5 武汉科技大学本科毕业论文 (1) 爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。 (2) 诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。 (3) 廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。 (4) 客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。 (5) 坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。 (6) 提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。 (7) 参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。 (8) 强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 2.2.2 会计职业道德的特征 会计职业道德具有以下一般性特:(1)它是在长期的会计实践中逐渐自发形成的，具有较强的继承性、延续性和社会性，是会计行为的公德，被社会广泛认同和接受;(2)自律和他律相统一。会计道德是自发形成的，是对他律的内化，它构成从业者的理念和独特的品格;(3)职业性。会计伦理道德是对会计职业的规范。会计职业具有很强的技术性，因此会计道德规范必然要体现在技术的层面，如会计政策和程序的选择应符合道德要求;(4)整合性。会计职业道德是由有着内在逻辑关联的构成要素构成的道德准则体系。 2.2.3 会计职业道德的作用 (1)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充 会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得 6 武汉科技大学本科毕业论文 违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。 (2)会计职业道德是规范会计行为的基础 动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。 (3)职业道德是实现会计目标的重要保证 从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，就会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。 (4)会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求 随着社会的进步，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。 2.3 理论及借鉴 2.3.1 内因理论 唯物辩证法认为:内因是事物发展的根本原因，是事物变化的根据;外因是事物发 [1]展变化的条件，通过内因而起作用。因此，事物的运动、变化和发展主要是由内因引起的。会计职业道德缺失最根本的原因是会计人员的职业道德素质和修养远远没有达到一定的境界，很容易受到外界的干扰。此理论主要用于分析会计职业道德缺失是由于会 7 武汉科技大学本科毕业论文 [6]计人员自身道德素质和修养远远没有达到一定的境界，很容易受到外界的干扰。 2.3.2 外因理论 马克思辩证唯物主义认为内因是事物发展的根据，外因是内因的形成条件，在一定条件下，内外因是可以转化的。可见，外因在某些情况下也是相当重要的。因此，会计制度是会计职业道德形成与发展的重要的外部因素。此理论主要用于分析会计职业道德缺失外在因素的影响，如会计制度。 2.3.3 系统理论 系统原理:在自然界和人类社会中一切事物都以系统形式存在，任何事物都可以看作是一个系统，系统最基本的特征就是集合性，一个系统至少由两个或两个以上的子系统集合而成，构成系统的子系统也称为要素。系统由各个要素结合而成，就是系统的集合性。系统各要素之间相互依存、相互制约，系统各要素之间的这种关系即系统的相关[2]性。此理论用于分析会计职业道德缺失的原因和探讨会计职业道德体系的健全和完善。 3 会计职业道德现状及道德缺失原因分析 当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。在此列举了国内几个典型的会计造假案例: (1)深圳原野案件。1992年案发，1989—1991采取虚列收入，隐匿支出、少摊损失、少计提折旧等方法，“制造”利润7740万元;外方“空手套白狼”，凭空控股，转移资金，淘空上市公司。处理结果:会计师事务所撤销;注册会计师吊销资格;“深圳原野”改组为“世纪星源”;外方有关人员追捕归案。 (2)东锅案件。1998年案发，56张假银行进账单，虚构利润1.23亿进行包装，修改审计时间，从1994年改为1992年，骗取上市;东锅公司采取送原始股票的手法，拉拢有关部门、单位，涉及从中央到地方一百多名干部;当地政府下令“各方密切配合”，“争取上市”，从当地政府到财政、国资、银行、中介机构等形成一个完整的“造假公司”。处理结果:东锅董事会主要成员判刑;事务所解散;签字会计师取消CPA资格。 8 武汉科技大学本科毕业论文 (3)“银广夏”案件。银广夏通过伪造购销、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。处理结果:公司三个主要负责人刑事拘留;出具审计的中天勤事务所被吊销资格;两名签字会计师刑事拘留。 3.1 我国会计职业道德现状 3.1.1 会计信息失真 据调查显示，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员主动出谋划策的占20.2%，配合单位造假的占36.8%，被迫操作的占25.9%，因业务水平低而出错的占17.1%。 会计造假案层出不穷，如1997 年2 月琼民源的年报所披露的所谓4.41 亿元的其他业务利润和6.57 亿元的资本公积金的解释，便是典型的一例;此外还有东方锅炉、蓝田股份、四通高科、银广厦等多个公司的严重造假事件等。 这些事件都说明了一个共同的问题，会计人员职业道德的沦丧，严重危害了社会经济的正常的秩序，给国家的经济带来了巨大的损失，此类行为为法律所不容，应该受到社会的强烈谴责。 3.1.2 会计人员会计法制观念淡薄 有些会计人员平时不注意自身道德修养，无视国家的法律法规，不能按财务制度对经营活动进行核算、监督，在现实工作中，经不起金钱、权力和美色的诱惑，不能坚持原则，做出了违背会计职业道德的行为。 而现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育也只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的后果教育不足，许多高等院校对学生会计道德的教育不重视，一些学校 [3]甚至没有开设会计道德规范教育课程，学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。 3.1.3 会计人员监守自盗 在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料;甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。如:贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。 9 武汉科技大学本科毕业论文 交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。 3.2 会计职业道德缺失原因分析 3.2.1 运用内因理论分析 (1)经济利益驱动 一定的物质基础决定着人们的道德状况，良好的社会道德状况是与充裕的物质条件紧密相连的。马斯洛在其需求层次中将人的基本需求与欲望由低到高分为生理、安全、社交、自尊和自我实现五个层次。由此可见，人的需求是随着社会的发展而发展的，在我国，会计人员的生理需求、安全需求基本得到了满足。会计职业道德行为是满足会计人员社交需要的手段，是获得尊重的前提，也是达到自我实现需要的途径。这些足以说明道德需求也建立在物质生活基础之上，会计人员也不例外，会受到经济利益的驱动。 (2)政治利益驱动 企业的经营管理者对虚假会计信息的蔓延有着较为复杂的心态。个别地方的企业主管部门实行“高指标”、“保乌纱帽”的考核办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不造假数字就难过考核关。面对上级下达的与企业经营状况实际相背离的“硬指标”，企业经营者在“高指标”的重压下，哪里还能找得出比造假数字更好的办法呢?可见，现实中确实存在着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”的情况，使企业陷入“报喜得喜，报忧得忧”的怪圈。同时，不少企业经营者也反映，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。 3.2.2 运用外因理论分析 (1)社会变革及市场经济对价值观念的冲击 在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。 (2)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德 当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。从公开曝光的造假账、提供虚假财务报告的典型案例看， 10 武汉科技大学本科毕业论文 产生造假等违法会计行为的一个重要原因是单位负责人的授意、指使、强令所致。这种大环境下，会计人员很难保有较高水平的职业道德。 (3)会计监管不到位 我国会计监管建设有了一定的雏形，但在监管过程中存在着许多问题，主要表现为:会计监管机制不健全，监管关系未理顺，重复、无效的监管使得企业不胜其烦，监管成本居高不下，致使会计监管收效甚微，职业道德违规事件屡屡发生。 (4)会计职业道德规范体系建设落后 我国的会计职业道德建设取得了一定的成绩，但总体看，真正意义上的会计职业道德体系尚未完全建立。我国目前关于会计职业道德内容的规定，只是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等法律规章中。 3.2.3 基于系统理论分析 会计职业道德的实施是一项复杂的系统工程，需要政府部门及社会各界积极参与，需要多方面的共同努力。依据系统原理，在加强会计职业道德建设时，应将其视为一个系统。会计职业道德体系是由多个子系统共同构成，形成了一个相互联系、相互支持的整体框架，如图3-1所示。所以说会计职业道德缺失与整个社会有着密切的关系，社会风气的腐败、法律制度的不完善、经济和政治的利益诱惑、会计行业内部系统及管理监督措施的不完善等等都影响着会计职业道德的建设。 图3-1 会计职业道德体系结构关系图 11 武汉科技大学本科毕业论文 4 华源制药案例分析 4.1 案例概述 2006年3月5日，《财政监督》杂志发表财政部驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平一一某上市公司会计造假手法面面观》的学术性文章，指某上市公司通过空壳公司设立账外账、虚构往来账户转移虚增利润等10种手法进行会计造假。虽然文章隐去了该上市公司的名字，但是其中很多细节特别是罗列的大量数字，与华源制药相关公开信息完全吻合，华源制药财务造假问题浮出水面。4月3日，华源集团有关人士明 [10]确表示，财政部上海专员办撰写的文章中所提到的“某上市公司”就是华源制药。 根据财政部上海专员办的论文，不良债权置换是华源制药虚增收入的主要手段之一。2001年至2004年华源制药不良债权置换包括安徽华源广生公司的股权重组中置换出的不良资产2290万元，安徽金寨华源股权置换出的不良资产2096万元，本溪药材置换出的不良资产1783万元，改制后转挂华源日化销售公司的应收款1436万元。上海专员办认为，这些不良资产在置换前均是3年至5年以上应收款项，应全额计提坏账准备，同时重组中债权资产转让华源制药未履行对相关债务人的通知。此外，华源制药利用子公司安徽金寨华源公司的一宗土地交易虚增收入达到1. 9亿元。其“造假手法之多、违规金额之大、持续时间之长、涉及面之广”，被认为是“令人触目惊心”的。根据财政部上海办的审计结果，2001年至2004年华源制药虚增净利润1. 57亿元。 4.2 该案例反映出的会计职业道德方面被忽视的现象 4.2.1 融资压力下的财务造假 华源制药大股东华源集团正处于扩张时期，它对华源制药的利润要求和华源制药消化内部不良资产的双重压力使融资成为华源制药的唯一选择。按照国家增发新股的要求，上市公司必须连续盈利3年以上，巨大的融资压力迫使华源制药不得以而采用了特殊的“会计处理手法”来处理这些看上去有些难看的财务报表。果然，经过一番“处理”之后，净利润“增加”了1.57亿元，报表好看了，“符合”增发新股的要求了，企业可以“合法”融资了，解了公司的资金之困。试想，假如不是财政部上海办审计出华源制药财务造假、虚增利润，可能华源制药的会计人员还在暗自庆幸自己“高明”的会计处理手法呢。会计职业道德观念淡薄，由此可见一斑。 12 武汉科技大学本科毕业论文 4.2.2 为了“维护”股东利益的资产置换 华源制药为了让投资人看到一张好看的资产负债表，就将不良资产“置换”成表上的实际“资产”，以显示其“实力”。是的，这样一操作，资产负债表是好看了，企业“实力”也显示出来了，会引来更多的投资人来追加投资这支股票，从而“维护”了华源制药股东们的利益了。可是，资产，是用来创造效益的，虚假的资产，无论如何也创造不了效益，因此，其更谈不上能“维护”股东利益，当谎言被戳穿的时候，它只会损害股东利益。 4.2.3 政府有关部门的“政策扶持” 在财政部上海办的文章中称，华源制药利用一宗土地交易就虚增了1. 9亿元收入。该宗土地的取得是根据金寨华源与当地政府签订的和当地政府会议纪要有偿出让的，金寨华源有偿受让，同时当地政府承诺将土地出让金19400万元扣除200万元农场职工安置费后的19200万元，作为财政补贴支持公司发展。根据当时公司的资金状况，土地出让金缴付采取了变通处理方式，即华源制药借款2500万元给金寨华源，金寨华源用该笔2500万元资金经过多次转账将19400万元土地出让金缴纳完毕，当地国土局再将19200万元“财政补贴”逐步返回金寨公司。而这种变通方式也得到了当地土管局的认可。这种在当地政府“扶持”下的财务处理方式，虚增了企业收入，粉饰了财务报表，然而却因其是在政府部门默许下进行的，似乎更加堂而皇之。作假者不仅没有丝毫的愧意，反而颇显光明正大，令人不得不对这种严重丧失会计职业道德的行为感到忧虑。 4.2.4 会计师事务所的“合作” 2001年华源制药转聘上海东华会计师事务所作为财务审计机构，之后双方合作到2004年结束。而财政部驻上海专员办发现华源制药财务造假时间，都集中在这4年。对于造假风波，上海东华会计师事务所的工作人员对媒体的解释是 “没什么好说的”。 面对企业财务造假，会计师事务所如此“合作”， 在既是审计对象，又是客户单位的企业面前，也难怪企业会计人员有恃无恐。 13 武汉科技大学本科毕业论文 5 加强职业道德建设的对策建议 5.1 会计人员自身方面 要建立良好的职业道德，首先就要从会计人员自身做起，只有会计人员加强自身的 [15]要求，树立起较高的职业道德意识，才能从根本上解决道德缺失问题。以下结合上述华源制药的案例就会计人员自身提出几个点建议。 5.1.1 面对高薪，保持冷静 高薪的会计人员，也经常面临两难，老板想让财务报表按照他个人的意思修改，而这样的修改却会违背国家的会计法律法规。那么，这时，是为了高薪去违规违法，还是冒着失去高薪的危险坚持会计职业道德呢?从上述中外案例中，我们看出，违背会计职业道德的高薪即使暂时拿到了，最终还是要失去，并且到时失去的将不仅仅是高薪，而可能是一生的前途。所以，面对高薪，会计人员一定要保持冷静，坚持会计职业道德，不能拿原则做交易，而要做国家会计法律法规的守护者，替国家监督企业的经济行为，同一切违法违规行为做斗争，即使暂时受到不公正的待遇，也要相信政府，相信法律。 5.1.2 做好公众利益的守护者 作为会计专业的权威，只要注册会计师坚持会计职业道德，凭借其过硬的职业判断能力，再巧妙的财务做假手段也会被其识破。因为假的终归是假的，不可能做的天衣无缝，所以，只要注册会计师能严守其专业操守，不为企业的威逼利诱所动，就必然能成为合格的“经济警察”，替国家和社会公众把好财务报表这道关，保证企业对外公布的报表是真实的。 5.1.3 合法融资 从前面的中外案例看到，用虚假财务信息的不法手段融资，结果只能是东窗事发， 由不仅融不到资，还导致企业因财务造假而被立案侦察，严重者甚至导致企业破产。 此可见，在面临融资压力时，我们会计人员应采用合法手段融资，量力而行，促使企业摆脱财务困境。切莫为了解一时资金之困而丧失会计职业道德，做出违规违法的行为来，得不偿失。 5.1.4 对政府部门的违规“扶持”说“不” 企业会计人员在这个时候一定要弄清自己的职责，会计不仅是企业的员工，要维护 14 武汉科技大学本科毕业论文 企业的利益，更是国家利益的维护者，是国家财经法规的执行者，是监督企业经济运行的专业人员。因此，当会计人员看到企业有违背国家会计法律法规的行为时，不论是否有地方政府部门撑腰，都要坚持原则，坚持会计职业道德，勇于对政府部门的违规“扶持”说“不”。只有这样，才能真正维护企业的长远利益，也保住了自己的前途。 5.2 国家和企业方面 5.2.1 健全相关法律法规，强化法制监管 要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况 [17]的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。 5.2.2 培育良好的会计诚信环境 会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否"听话"作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。 5.2.3 建立会计人员诚信档案 建立会计诚信档案，具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提 [12]示信息和警示信息。诚信档案主要记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和 15 武汉科技大学本科毕业论文 职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。 5.2.4 深入开展会计职业道德教育 个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利 [16]益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。 5.2.5 加大对违反会计职业道德行为的打击力度 对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。一是对于恶意造假者，一 [20]定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。 5.2.6 建立会计岗位轮换制度 财政部制定的《会计基础工作规范》中规定:“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现;有利于提高全体会计人员的业务素质，使他(她)们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理 16 武汉科技大学本科毕业论文 水平的整体提高;还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。 6 结论 会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提升的基石。会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件， [22]会计职业道德建设任重道远。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，这样会计职业道德才会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。 17 武汉科技大学本科毕业论文 参考文献 [1] Ronald A. Davidson, Bill N. Schwartz. The Effect of Organizational Culture and Ethical Orientation on accountants’ ethical judgments [J]. The Accounting Review,1964, (39):251,263. [2] Douglas, P. C. and B. Wier, Integrating Ethical Dimensions into a Model of Budgetary Slack Creation[J], Journal of Business Ethics,2000 ,28 (December), 267–278. [3] Rafik Z. Elias .The Impact of Professional Commitment and Anticipatory Socialization on Accounting Students’ Ethical Orientation[J]. Journal of Business Ethics (2006) 68:83–90 [4] Ahadiat, N. and J. Mackie. Ethics Education in Accounting: An Investigation of Ethics as a Factor in the Recruiting Decisions of Public Accounting Firms [J], Journal of Accounting Education,1993, 12, 243–257. [5] Armstrong, M. B.: 1993, Ethics and Professionalism in Accounting Education: A Sample Course, Journal of Accounting Education 11 (Spring), 77–92. [6] Fulmer, W. E. and B. R. Cargile: 1987, Ethical Perceptions of Accounting Students: Does Exposure to a Code of Professional Ethics Help? Issues in Accounting Education 2 (Fall), 207–219. [7] Shaub, M. K., D. W. Finn and P. Munter: 1993, The Effects of Auditors’ Ethical Orientation on Commitment and Ethical Sensitivity, Behavioral Research in Accounting 5, 145–169. [8] 李冬云，张雅菊(会计职业道德 [M]. 北京:北京理工大学出版，2010. [9] 孟凡利(会计职业道德 [M]. 辽宁:东北财经大学出版，2003. [10] 裴俊红(会计职业道德问题研究[D](河北农业大学硕士学位论文 ，2006. [11] 斯惠文. 浅论提高会计人员素质[J].辽宁教育会计通讯，2000. [12] 张春杰.会计诚信与职业道德[J]. 审计文汇，2006(11). [13] 陈汉文，徐梦秋.企业伦理与会计职业道德[M]. 北京:经济科学出版，2005. [14] 刘静(会计职业道德问题研究 [D](复旦大学硕士学位论文，2007. [15] 印巧云(会计职业道德缺失问题研究 [J](中国乡镇企业会计，2009(9). [16] 王合喜，董红星.会计职业道德问题研究[J].财会月刊，2004(2) 18 武汉科技大学本科毕业论文 [17] 钟爱.论会计人员职业道德[D].青岛黄海职业学院硕士学位论文，2011. [18] 王玉华(会计职业道德建设策略分析[J](财会研究，2011(4). [19] 代海英(加强会计职业道德建设的思考[J](中国乡镇企业会计，2010(8). [20] 吴晓路. 对我国会计职业道德建设的思考[J]. 中国乡镇企业会计2009(3). [21] 秦丹. 关于会计信息合法性失真的相关问题探讨[J](中国集体经济，2008(8). [22] 白旭东.会计人员的职业道德——诚信为本[J](中国集体经济，2008(7). [23] ,巨潮资讯网( 19 武汉科技大学本科毕业论文 致谢 转眼间，两年的会计双学位课程已经结束了。虽然不像学习本专业的时间那么多，但我也收获了很多，不仅学习掌握了一定的专业知识，而且学习能力、交际能力也得到了很大的提升。在此，我首先要感谢学校创造的良好学习环境，然后要感谢会计双学位的各老师给予的谆谆教诲。正是你们每周末不惜花费休息时间，给我们授课、给予我们会计专业知识，我才能掌握有关会计、审计、税法等基础知识。 会计学双学位专业的我们马上即将毕业，学位论文是最后一个环节。在此我要特别感谢导师 老师，她为人随和，治学严谨细心，在论文的写作和措辞等方面老师给了很多指导，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，陈老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。正是陈老师的耐心指导与热忱鼓励，我的毕业论文才能够得以顺利完成，谢谢陈老师。 现在借此论文完成之际，我谨在此向各位老师表达我深深的谢意和祝福。祝各位老师您们工作顺利，身体健康。 谢谢～ 2012年8月25日 于武汉科技大学 20