递延所得税

递延所得税 简单点来说， 递延所得税资产是企业未来可抵扣的税款， 反之，递延所得税负债是企业未来要缴纳的税款。 举个例子来说: 企业有样固定资产，其按5年来计提折旧，可税法上是8年，那么这个差异就造成了递延所得税资产的增加。 反之，如果财务上是按8年来计提，而税法上规定是5年，那就造成了递延所得税负债的增加。 包括计提坏帐准备，计提存货跌价准备等，都会增加递延所得税资产或负债。 递延所得税介绍 定义 递延所得税( Deferred Income Tax )由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债表。 递延所得税的会计处理: 应交所得税确定下来了(纳税申报表汇算清缴算出数据)，但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢,所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录: 借:递延所得税资产 贷:所得税费用 借:所得税费用 贷:递延所得税负债 通俗理解:另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。但是，税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。 同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。可税法不确认这种减少。但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。 关于暂时性差异 暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是 暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢,那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异,举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗,不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢,讲出个道理来～税务局就说了:别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例:会计多计提折旧;售后回购(会计当期不确认收入，但税法确认)、资产减值(坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的)。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，免得会计上隔三差五的计提一下减值少纳税。用一个比喻就是说会计是性情中人，整天疑神疑鬼;税法则比较现实，没有把握的事情宁愿不相信。 什么是应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异又该怎么理解呢,还是举个例子，比如会计上分期付款销售商品了，一次性按照折现以后的公允价值确认收入了，风风火火又跑到税务局报税去了，税务局一看，交这么多税,想让我们以后喝西北风啊～这次少交点吧，以后再说～况且分期收款销售出去的，请问你收到钱了吗,没有收到钱交什么税,全交税了以后拿什么生产,什么时候收到款项了再来报税，有多大能力就交多大税嘛。其实税法上就是规定对分期收款销售的情况，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，也就是说以后收到的时候确认收入再去纳税。所以应纳税暂时性差异的意思就是说当期不需要需要，以后的这部分收入才需要纳税。所以要注意这个字面意思，应纳税是指以后才应该纳税。因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。 从上面的中可以看出，不管是可抵扣还是应纳税说的都是未来的情况，就是说未来可以许抵扣和应该纳税的，其实这也告诉了我们一个信息，确认递延所得税找差异关键是找什么,关键是找会计和税法上当期处理的差异在哪里，这个差异就是当期的暂时性差异发生额，那么应该确认多少递延所得税直接乘以税率就可以了。 什么是递延所得税 递延所得税其实重点不在所得税上，而在于递延上，所谓递延就是当期不确认为所得税费用，而是要以后进行确认的。之所以出现递延所得税，是因为税法上让你缴纳的所得税不一定是会计上确认的所得税费用，两者的差异应该怎么办,通过递延所得税来解决。所谓的递延所得税就是说当期税务局和会计打架了，递延所得税来化解矛盾了，所有的差异以后慢慢处理。 递延所得税资产就是说当期会计上多扣除了，少确认了所得税费用，也就是相当于是当期多交了所得税了，那么多交的部分怎么办,想起了之前的待摊费用了，那么在这里就是递延资产性质了，以后摊销到所得税费用中，因此叫做递延所得税资产。递延所得税负债的意思就是说当期多确认了所得税费用了，相当于是少交了所得税，那么多确认的所得税费用怎么办,同样想起了预提费用这个科目了，属于负债性质，那么就是递延所得税负债了。因此递延所得税的作用就是调节当期的所得税费用和应缴所得税的差别。 我有个例题，是我上次回答另一个人的问题时想的，供你参考， 有道题是这样的:交易性金融资产帐面价值嘛2000万元，计税基础为1300万元，预计负债帐面价值为150万元，计税基础为0，除上述外企业其他资产和负债的帐面价值和计税基础不存在差异，且递延所得税资产和负债不存在期初余额，适用的所得税率为25%，该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，则该企业的的递延所得税资产与负债分别为多少, 我是这么理解的: 财务和税务专员对话，财务说我今年股票涨到2000万哎，要交税吗,税务专管员说，你这么赚钱，你看着办吧。财务说，可是2000万是市场价，我还没卖呢，没钱给你。税务专管员一想，嗯，也是，那你以后交吧。这就是递延所得税负债了，财务以后卖了，有了收益，是要乖乖交的。 财务和税务专员对话2，财务说你看我今年还有欠人家黑涩会150万呢，是不是可以少交点税，您和黑涩会我都得罪不起，我们关系还比较好，你看能不能把我的免掉点，再交我就只剩内裤了。税务专管员脸一黑，黑涩会的要交，我的就不用交，社会主义阳光下，黑涩会也有我牛,财务就哭了，那您看我怎么办呢，你要我交明年我就没得吃了。专管员一想，也是，不能杀鸡取卵，做得太过分，就说了，我们这里没有黑涩会，只有黑涩会性质的组织，你给他们钱是见不得光的，所得税清缴的时候统统给我调增到应纳税所得额，至于明年吗，就少交点算了。这就是递延所得税资产了。