论重要性原则在会计核算中的应用 毕业论文

论重要性原则在会计核算中的应用 毕业 天津电子信息职业技术学院毕业设计(论文) 论重要性原则在会计核算中的应用 作 者, 系 别, 经济管理系 班 级: 会计S11-3 学 号, 39 指导教师, 2014年5月 2 论重要性原则在会计核算中的运用 摘 要 重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本—效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本之所以运用重要性原则，是因为经济活动中确实存在一些对经济决策没有影响或影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计核算和会计不分主次，面面俱到，一是耗费财力，增加核算本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的效用;二是分散精务，影响会计信息折质量，特别是那些对会计信息使用者经济结构有重要影响的会计信息;三是忽视重点，不利于甚至影响会计信息使用者的经济决策。重要性原则是对客观性原则的灵活使用。即对于不重要的会计事项可以不遵守性原则，而遵守重要性原则。本文主要论述重要性原则在在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面的具体运用。 关键词: 重要性;成本—效益原则;会计信息 3 论重要性原则在会计核算中的运用 ? Abstract Highlights important principle is the accounting must follow, a fundamental principle in accounting in many respects the importance of the principle of seen. Due to the different users of the requested information is not exactly the same, therefore, from the accounting information users perspective, the information provided by enterprises, the more the better and more comprehensive, accounting information should be able to satisfy all users in the accounting information. However, what companies will cost accounting information is, such as accounting of the cost of staff salaries, welfare costs, computers, fixed assets depreciation expense and purchase financial software costs, based on the cost-benefit principle, in the accounting principle should be followed on the importance of transactions and events should be the difference between the level of importance, the adoption of different accounting approach to deal with the reason application to cut costs, is an important principle for economic activities do exist some has no effect on the economic decisions or minimal non-critical of economic transactions. If the accounting and accounting reports, regardless by major, minor and is able to cover everything, a weak financial resources, to increase the time-consuming exercise their cost, accounting, and it's expensive options cannot bring effectively; and second, the effect of decentralized fine services, folding quality accounting information, particularly those on the accounting information users have a significant impact of the economic structure of accounting information; thirdly, ignore the key, not conducive to even accounting information on the users of economic decision making. Important principle is the flexible use of objectivity. That is, for the less important accounting items can the principle of non-compliance, and to comply with the important principle. This article looks at the important principle in the profit and loss account settings, accounting treatment and accounting information to be disclosed to the specific terms of use. Key words: Importance; the principle of cost-benefit; accounting information ? 4 论重要性原则在会计核算中的运用 目 录 摘要 .............................................................................. ? Abstract .......................................................................... ? 绪论 ..................................................................... 1 1重要性原则概述 ..................................................... 2 1.1重要性原则的含义 .................................................... 2 1.2重要性原则的特征 .................................................... 2 1.3重要性原则的性质 .................................................... 2 1.3.1重要性与相关性的关 .............................................. 2 1.3.2重要性与可靠性的关系 ............................................ 2 1.4重要性的判断 ........................................................ 3 1.5重要性原则运用中应注意的问题 .......................................... 2重要性原则在会计账户设置中的具体运用 .......................... 4 2.1重要性原则在会计账户设置中的运用 .................................. 4 2.1.1主营业务和其他业务 ............................................. 5 2.1.2预付账款”和“预收账款” ....................................... 5 2.1.3“累计折旧” .................................................... 5 2.1.4“长期股权投资 .................................................. 5 2.1.5投资收益 ....................................................... 6 2.1.6现金日记账 ..................................................... 6 2. 2.重要性原则在会计处理方法选择上的运用 ............................. 6 3重要性原则在会计信息披露中的应用............................... 8 3.1会计信息的会计项目的重要性 ..................................... 8 3.2重要性原则在会计中的应用 ........................................... 8 3.2.1资产负债表日后事项的确认 ........................................ 8 3.2.2报告分部的确认 .................................................. 9 3.2.3中期财务报告的编制 .............................................. 9 3.2.4关联方交易的披露 ................................................ 10 3.2.5会计报表附注的披露 ............................................. 10 3.2.6或有事项的披露 .................................................. 5 论重要性原则在会计核算中的运用 3.2.7在选择会计方法和程序时的使用 .................................... 10 3.2.8应该在财务报告中提供披露的会计信息时使用 ....................... 10 3.3会计信息的决策 ................................................... 10 结论 ..................................................................... 12 致谢 ..................................................................... 13 参考文献 ................................................................. 14 Appendix ................................................................. 15 附录 ..................................................................... 17 6 论重要性原则在会计核算中的运用 绪 论 会计的目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本—效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本。本文主要论述重要性原则在会计核算中的具体运用。 7 论重要性原则在会计核算中的运用 1 1.重要性原则的概述 1.1重要性原则的含义 成本—效益原则是一条普遍适用的原则，重要性原则就是成本—效益原则在会计核算领域中的体现，我国企业会计规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中的一条。所谓重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其下重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提，则可适当简化处理。 美国财务会计准则委员会(FASB)对重要性原则的定义为:“根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的人的判断。”即该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则委员会(IASC)、英国会计准则委员会(ASB)以及我国的独立审计准则也都有类似的定义。 1.2 重要性的基本特征 1.重要性概念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息，判断重要性的是看其是否会影响信息使用者的决策; 2.重要性概念是从信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括投资者、债权人等; 3.重要性的判断不能脱离企业所处的环境，不同的企业或同，企业在不同时期，判断重要性的标准可能不完全相同; 4.重要性的判断不能忽视其本身的性质。有些信息，虽然从量的标准尚未达到重要性，但其性质严重，在本质上已经符合了重要性要求，根据实质重于形式原则应将其披露。 1.3 重要性原则的性质 1 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有 8 论重要性原则在会计核算中的运用 关的所有重要交易或事项。根据重要性的要求，企业应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明;对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映，以便集中精力抓好关键。 重要性没有统一的标准，需要根据会计人员的职业判断确定。一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。质的方面，如果某会计事项可能对决策者的决策产生重大影响，说明该事项属于重要的事项;量的方面，如果某一交易或事项的发生达到一定数量或比例对决策产生重大影响，则该交易或该事项属于重要事项。 在使用重要性原则时，最关键的问题是如何对交易或事项的重要性进行判断。重要性原则中的“重要”是个相对的概念。同一个会计事项，对于较大规模的会计主体可能是不重要的，但对于较小的会计主体可能又是重要的;发生金额相同的会计事项，因其性质不同，其重要性也会有所不同。另外，还要注意，“重要”是个整体的概念，比如，某一类经济事项其每一次发生金额较小，对企业影响不大，但积少成多，从一个会计年度来看，则会对企业有较大的影响。 重要性原则是财务会计的一个限制性因素或修正性惯例。它被称为“承认质量的起端 或“确认的门槛”。位于会计信息质量层次结构的最基层。相关性和可靠性是会计信息质量 的两大最主要的质量特征，它们对其他质量特征具有普遍的指导或约束作用。因此要识重要性原则的性质，就必须把握好其与相关性和可靠性的关系。 1.3.1 重要性与相关性的关系 两者有着本质的、内在的联系，重要性直接服务于相关性，为保证信息相关把好最初的质量关。重要性与相关性有许多共同点，如两者都受会计目标的影响，都从信息使用者的角度来下定义。但两者又是有区别的:相关性是一种质量上的要求，而重要性是一种数量上的要求;相关性原则的核心是信息使用者对信息是否感兴趣(与决策是否相关)，而重要性原则的核心是对信息使用者起不起作用(对决策是否重要)。重要的信息肯定相关，但相关的信息却可能因为金额太小而不重要。 1.3.2 重要性与可靠性的关系 重要性与可靠性也密切相关。重要性原则与可靠性原则中的充分披露原则有不少相同之处。充分披露是指，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供并使用户易于理解。换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导其决策，则该项信息应予以披露。而重要性是强调“不能遗漏和错报重要的信息”。可见两者都包含了完整性的概念，只不过重要性除了要求完整以外，还要求信息相关。由于信息过滥或信息匮乏都可能会给预测和决策带来害处，因此必须将重要性原则与充分披露原则结合起来，使财务报告揭示所有对用户决策有用的重要信息。 可靠性除了包含充分披露这一概念外，还强调真实反映和可核性。可靠的信息不一 定都重要，但会计人员提供的重要信息却应尽可能保证其可靠。重要性原则的贯彻实施， 直接关系到会计信息的可靠性问题。如果企业对于重要的事项一笔代过，而对于次要的 9 论重要性原则在会计核算中的运用 事项则详细论述，会误导信息使用者作出错误判断。即使对于次要信息的简化处理，也必须有两个前提条件:?不影响会计信息的真实性;?不至于误导信息使用者作出错误判断。 1.4 重要性的判断标准 对于同一件事物，由于所处环境的差异等因素，人们的看法可能不同，所以，一项经济业务或会计事项是否重要取决于会计人员的职业判断。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以在会计核算中以从质和量两个方面来进行:从质的方面来讲，就是一项经济业务或会计事项只要发生，就会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这样的经济业务或会计事项就是重要的;从量的方面来说，就是一项经济业务或会计事项发生的次数如果比较少，对会计信息使用者的决策不会产生重大影响，但是发生的次数如果比较多，达到一定比例时也会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这种情况下，也认为其具有重要性 1.5重要性原则运用中应注意的问题 要正确运用重要性原则最重要的就是对经济业务或会计事项的重要性的判断问题。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以从两个方面来进行:一是判断某个项目的重要性，应当考虑该项目的性质和金额是否重大，并进而影响财务报告使用者据以做出合理判断;二是判断金额大小的重要性，应当通过单项金额占直接相关项目金额的比重加以确定。在进行重要性判断时，应从报表的整体做全盘的分析考虑。因此对于重要性的运用还需要考虑以下几点: 1、重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报时，对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则是重要的;否则就不重要。 2、重要性的判断离不开特定的环境。不同企业或不同时间判断重要性的标准也就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。 3、重要性的应用依赖职业判断。对于不同的会计主体或不同的经济业务来说，重要与否是相对的，这就对会计人员的职业判断能力提出了很高的要求。会计人员必须根据其所处的环境和实际状况，从交易或事项的性质和金额大小两方面判断其重要性 10 论重要性原则在会计核算中的运用 2、重要性原则在会计账户设置中的具体运用 重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。 2.1重要性原则在会计账户设置中的运用 (1)主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。 企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营重业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。 (2)“预付账款”和“预收账款”账户的设置。 当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算;但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。 (3)“累计折旧”账户的设置。 在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项要资源，尤其是 11 论重要性原则在会计核算中的运用 以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。目前，有人提出，随着人类社会由工业经济向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位日益重要，对于无形资产的损耗价值也应像固定资产一样专门设置相应的账户进行反映，而不应直接在账面上注销，笔者认为这是在充分考虑重要性原则基础上提出的一种完全正确的观点。 (4)“长期股权投资———股票投资(损益调整)”账户和“长期股权投资———股票投资(股权投资准备)”账户的分设。 这两个账户是在采用权益法核算长期股权投资损益时要使用的，权益法中，对于被投资单位所有者权益的变动，投资方应该按照享有的部分调整投资的账面价值。引起被投资单位所有者权益发生变动的原因有很多，但主要原因是由于被投资单位实现盈利或者发生亏损以及分派利润或现金股利，所以，对于这些主要原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方在调整投资的账面价值时是专门通过“长期股权投资———股票投资(损益调整)”账户来进行的，而对于除此以外的任何其他原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方全都是通过“长期股权投资———股票投资(股权投资准备)”账户调整投资的账面价值。论重要性原则在会计核算中的运用 (5)“投资收益”账户核算的内容。 根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。 (6)现金日记账和银行存款日记账的设置。 在对所有会计要素的核算上，企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。笔者认为，设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理，现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。 5 12 论重要性原则在会计核算中的运用 2.2 重要性原则在会计处理方法选择上的运用 (1)个别计价法的选择 个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。 (2)出租、出借包装物和低值易耗品的成本摊销 对于出租、出借包装物和低值易耗品的成本可以采用一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等方法摊销。在这几种方法中，一次摊销法最简单，但是，由于该方法将出租、出借包装物和低值易耗品的成本一次性地全部计入领用当期的损益，使得各期损益反映得不均衡，针对上述缺陷，一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法，否则应采用其他方法。 (3)短期投资跌价准备的计提 短期投资跌价准备的计提方法有按单项投资、按投资类别和按投资总体三种，企业会计制度规定企业可根据自己的情况从三种方法中任选一种，在选择按投资类别和按投资总体这两种方法时，如果某项短期投资比较重大，占整个短期投资10%以上，则对此项短期投资应先按单项投资计提跌价准备，剩余的短期投资再作为类别或总体计提跌价准备。 (4)长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理 根据企业会计制度的规定，对于企业以支付现金方式取得长期债券投资时发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较大，应作为初始投资成本，计入“长期债权投资———债券投资(债券费用)”账户单独核算，在计提利息时分期平均摊销，计入各期损益，但是，如果相关费用金额较小，则可以直接计入当期损益。可见，相关费用金额较大时，如果直接计入发生当期的损益，则会对当期损益产生重大不利影响，不利于会计信息使用者的正确决策，所以就必须采用先计入投资成本，然后分期平均摊销、计入各期损益的方式处理。 6 13 论重要性原则在会计核算中的运用 (5)融资租入固定资产的入账价值的确定 会计准则规定，融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者记账，但是，如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。对融资租入固定资产按前述方法确认入账价值时，因要计算最低租赁付款额的现值并和原账面价值进行比较，所以操作起来很复杂，当融资租入固定资产在企业资产总额中所占比重不大时，就应该采用简化的方法处理，按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 (6)短期借款利息费用的处理 短期借款利息费用的处理可以采用预提和支付时直接计入当期损益两种方法，其中，预提利息费用的方法符合权责发生制以及收入和费用配比原则，更能真实地反映企业的损益，但是处理起来相对复杂一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且数额较大时采用该法，如果数额不大应在支付时直接计入当期损益。 (7)股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理 根据企业会计制度的规定，股份公司委托其他单位发行股票支付的佣金、手续费等相关费用，减去发行股票冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价收入中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入当期损益;若金额较大，则作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入各期损益。在金额较大时采用分期平均摊销，也是为了均衡反映各期损益，便于会计信息使用者的正确决策。 (8)专门借款辅助费用的处理 会计准则规定，因安排专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以全额资本化，不需要与固定资产支出挂钩，做出此规定，就是考虑到辅助费用不像借款利息金额那么大，一般金额比较小，所以为简化核算，在确定其资本化金额时就不需要与相应的固定资产支出挂钩了。 7 14 论重要性原则在会计核算中的运用 3.重要性原则在会计信息披露方面的运用 财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，其中的会计报表附注主要包括两方面内容:一是对会计报表各项目的补充说明;二是对会计报表中无法描述，而又必需要说明的重要财务信息的披露，这些信息对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响，依据重要性原则，必须将这些信息进行披露。 会计报表的真实性是指会计报表对企业财务状况、经营成果和资金流转情况反映的逼真程度。由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素,使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才能进行有效的核算,因此，会计报表编报也必须运用重要性原则。 重要性原则在特定环境下,影响会计报表使用者判断或决策,它是会计理论与实务中的一个基础概念和基本原则。在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神，只有深入地领会这种精神，才能既满足会计信息使用者对会计信息的合理需求，又降低信息的提供成本，以最终实现“较小的成本、较大的效益”的目的。 3.1 会计信息的会计项目的重要性 反映会计信息的会计项目的重要性是相对的，而不是绝对的。对一个会计信息使用者重要的项目，对另一个会计信息使用是不一定重要;同时，一个会计项目的重要性不仅依其相对金额或绝对金额而定，而且要看其本身的性质和其使用者的需要。看其是否影响报表使用者的决策。会计信息是财务决策的物质基础，会计信息的真实、准确是进行科学财务决策的先决条件。没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，甚至有可能导致相反的决策，为决策者带来不可估量的经济损失。经济的发展离不开会计信息。 当某一会计项目程序和方法的简化以及信息的省略、粗略或差错影响到报表使用者据此作出的经济决策时，该会计项目就具有重要性。在没有权威标准，或在特定情况下确定的标准不再适应时，就要伪造会计师的职业判断来估计会计项目的重要性。一般来说，会计事项的重要性可以从质和量两个方面进行判断: (1)在性质上，只要某会计事项发生，就可能对决策有较大影响，则该不属于重要性事项。 (2)在数量上，当某一会计事项发生的量达到对决策产生影响时，则认为该会计事项从此具有重要性。 之所以运用重要性原则，是因为经济活动中确实存在一些对经济决策没有影响或影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计核算和会计报告不分主次，面面俱到 一是耗费财力，增加核算本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的效用; 15 论重要性原则在会计核算中的运用 二是分散精务，影响会计信息折质量，特别是那些对会计信息使用者经济结构有重要影响的会计信息; 三是忽视重点，不利于甚至影响会计信息使用者的经济决策。 3.2 重要性原则在会计中的应用 3.21(资产质债表日后事项的确认 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日;至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。其中。“需要调整或说明”中的“需要”与否，就是重要性原时施应用、达到了重要性标准的，即足以影响信息使用者决策，若不披露就会误导决策的，就认为其需要调整或说明，应将其确认为资产负债表日后事项进行处理。 3.22(报告分部的确认 上市公司存在多种经营或跨地区经营的，应当按照《分部报告》规定披露分部信息。一个分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性。对于具有重要性的分部，则将其作为报告分部，单独披露会计信息;不具有重要性的分部，一般不应将其作为报告分部，不对外披露分部信息。 一般来说，是否确认为报告分部，其重要性标准定在10,(如一个分部的收入需达到企业分部收入总额的10,以上，等等)，但也要结合具体情况来确定。比如:某一报告分部，在某一会计年度因特殊事项而没有达到10,的标准，在该年度仍应将其作为报告分部披露信息。反之，若在正常情况下不符合报告分部的定义，而在某一会计年度却因特殊事项达到了10,的标准，则在该年度仍不应将其确认为报告分部。 3.23(中期财务报告的编制 其目的是提高信息的及时性，因此它并不要求企业像年度财务报告那样提供完整的信息。中期财务报告的披露可以适当简化，但应遵循重要性原则。 应用重要性原则，需要从四个方面进行把握: (1)重要性的标杆 我们知道，重要与不重要都是相对的，但一个检验的标杆值得关注。我们可以这样理解，如果一项信息没有在中期财务报表中披露，从而影响到投资人等信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量判断的正确性，那么就说明这—信息是重要的。 (2)重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础 企业对于中期财务报告编制过程中重要性程度的判断与把握，应当以中期财务数据为基础，包括本中期的财务数据(时点数)和年初至本中期末的财务数据(时期数)。同时，企业不得以预计的年度财务数据为基础对中期财务报表项目进行重要性的判断，因为有些对于预计全年度财务数据显得不重要的信息对于中期财务数据而言则可能是重要的，需要在中期财务报告中披露这些信息。 16 论重要性原则在会计核算中的运用 (3)中期会计计量可在更大程度上依赖于估计 基于中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，时效性更强一些，所以，中期财务报告的重要性评估，相对于年度财务数据的计量而言，可在更大程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，由于时间上的限制和成本效益方面的考虑，不大可能对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，企业可采用某种科学的推算方法来进行估计。因为，会计管理的核查活动总体上是应该服从生产经营需要的。 (4)重要性原则的科学使用在于职业判断能力与提供信息的相关性能力。 强调重要性原则的使用，就是为了保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。企业在运用重要性原则，来决定信息披露内容和会计估计时，应当保证中期财务报告中包括了对于理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量直接相关的信息，以避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导。 考试大为你服务 重要性的“度”的判断把握有赖于会计职业判断。在实务中，对财务报表项目进行重要性程度的判断时，需要依靠其职业判断，根据具体情况作具体分析和判断，这就是常说的“姜是老的辣”的道理。通常，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。有时，在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。例如，企业发生会计政策变更，从性质上讲就属于重要事项，应当在财务报告中予以披露。 3.24(关联方交易的披露 关联方之间的交易按照重要性原则分情况进行处理:零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响的，可以不予披露;如属于有影响的重大交易，应当区分关联方及交易类型披露话属于非重大交易。类型相同的可以合并披露，但应以不影响报告使用者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。判断关联方交易是否需要披露，不应仅以交易金额的大小，还应结合此项交易的性质来进行判断。 3.25(会计报表附注的披露 会计报表附注是会计报表的补充，主要披露那些未在表内确认但又会影响报表使用者决策的会计信息、因此，会计报表附注首先体现的是充分披露原则，强调信息完整。但并非所有本在表内确认的信息均应在附注中披露，而是挑选那些重要的予以揭示。会计报表附注本身就是重要性原则与充分披露原则相结合的典范。 3.26或有事项的披露 根据重要性原则，上市公司对于极小可能(可能小?5%)导致经济利益流出企业的或有负债是不要求披露的，但对于重要的或有负债，如商业汇票贴现、债务担保、未决诉讼、未决仲裁等对报表使用者有重大影响的信息，无论可能性大小都要求披露。 17 论重要性原则在会计核算中的运用 2.27在选择会计方法和程序时的使用 重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。比如，某类经济业务的金额在企业收入、费用或资产总额中所占的比重较小时，就可以采用较为简单的方法和程序进行核算;反之，当经济业务的发生对企业的财务状况和损益影响很大时，就应当严格按照规定的会计方法和程序进行核算。又比如，一笔经济业务的性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，不利于所有者以及其他方面全面掌握这个企业的情况时，就应当严格核算，单独反映，提请注意;反之，就没有必要单独反映，重点示. 3.28应该在财务报告中提供披露的会计信息时使用 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。(《企业会计准则讲解(2008)》第一章 基本准则) 3.3 会计信息的决策 保证会计核算全面反映会计主体的财务状况和经营成果的前提下，应视会计信息的性质及其对会计信息使用者决策的影响程序来确定会计核算和会计报告的重点。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的会计信息应严格按照会计原则和会计程序进行单独、详细精确地重点核算和报告;对不重要的会计事项可以简化核算程序和方法，粗略反映、合并反映.。 反映会计信息的会计项目的重要性是相对的，而不是绝对的。对一个会计信息使用者重要的项目，对另一个会计信息使用是不一定重要;同时，一个会计项目的重要性不仅依其相对金额或绝对金额而定，而且要看其本身的性质和其使用者的需要。看其是否影响报表使用者的决策。当某一会计项目程序和方法的简化以及信息的省略、粗略或差错影响到报表使用者据此作出的经济决策时，该会计项目就具有重要性。在没有权威标准，或在特定情况下确定的标准不再适应时，就要伪造会计师的职业判断来估计会计项目的重要性。 18 论重要性原则在会计核算中的运用 结 论: 重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则，在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神，只有深入地领会这种精神，在会计核算中坚持贯彻重要性原则，才能既满足会计信息使用者对会计信息的合理需求，又降低信息的提供成本。 会计上的重要性原则使用也是有其严格的程序和原则的，是以影响到企业财务状况、经营成果(会计报表)，才能进行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则来简化账务处理程序。 11 19 论重要性原则在会计核算中的运用 致 谢 在这篇论文最终完成之际，回顾三年的学习生活，感触良多。在这期间不仅学到了专业知识技能，而且领略了天津电子信息职业技术学院老师的风采，他们学识渊博，工作认真负责。如果说要为三年学习生涯致谢的话，首先就要感谢每一位教导过和帮助过我的老师。谢谢你们。 在这其中，特别要感谢我的论文导师张聪慧老师。张老师在我论文写作期间，给予了许多帮助。在她的指导下，我逐步学习论文的写作。从选题，到完成提纲以及之后初稿、复稿的修改，她都给予了我启发性的指导。让我可以摆脱困境，最终完成这篇论文。非常感谢岳老师对我的帮助。最后，我希望将在天津电子信息职业技术学院学习的结束作为我人生新的起点。在以后的工作生活中运用所学的知识回报家人，回报母校，回报社会。 20 论重要性原则在会计核算中的运用 12 参考文献 [1] 张玉森.基础会计.高等教育出版社韩晓燕.。2007，(4):52,54 [2] 刘永泽.中级财务会计,M,.大连:东北财经大学出版社(2007，,M,.大连:东北财经大学出版社，:24,26 [3] .财政部会计司 《企业会计制度讲解》 中国财政经济出版社史冬梅(2007，(8):23,24 [4] 财政部注册会计师考试委员会办公室《会计》 中国财政经济出版社2007，(11):90 [5]田桂林(期望差距与注册会计师法律责任研究(经济与法制(2006，(9):55 [6陈迈 《财务会计学》 首都经济贸易大学出版社]胡春元，2007，32 [7] 曾瑞玲.知识经济时代会计原则面临的挑战与修正[J]. 特区经济,2007，(11):18 [8] 企业会计准则研究组编， 企业会计准则讲解，东北财经大学出版社(2007，(6):69 [9] 企业会计准则研究组编， 企业会计准则讲解，东北财经大学出版社马景伟(2007，(6):55 [10] .张玉珍: 实质重于形式原则在会计核算中的运用《经济师》2006，(3):66,67 [11]Paul Lloyd(Audit Risk(International Journal of Auditing(2006，(8):21,22 21 论重要性原则在会计核算中的运用 Appendix Important principle is the accounting must follow, a fundamental principle in accounting in many respects the importance of the principle of seen, only deeply comprehend this kind of spirit, in accounting principles, adhering to the importance to meet the accounting information to the reasonable requirements of the accounting information, reducing the cost of providing information. Along with economic development, corporate internal and external information demand difference grew more and more obvious, financial accounting statements Telegraph operator to outsiders-to-business information needs, corporate insider especially managers-to-business information needs more steering book-keeping or inside a report.So people will naturally be asked, book-keeping is simply record important accounting information; we are talking about, what is called the important and unimportant only is a relative concept, under certain conditions, they can transform.Produced from the accounting process, ” “ bookkeeping semi-finished products, only the accounting staff to use the enterprise internal and external information needs, on the basis of the book-keeping processing different end-product.The importance of accounting personnel on the application of the principle of affirmative action to promote bookkeeping (production).However, book-keeping on the reflection of economic transactions must be continuous and cannot be missed.Otherwise, bookkeeping won't be able to meet the security and integrity of the asset's administrative requirements, nor does it make it easier to build processing out satisfy external need different end-product.Therefore, book-keeping behavior on the important principle is used.Just follow the businesses in the accounting system, chronological, continuously registered enterprises every transaction, judging economic classification reflects how businesses. In the case of a corporate purchasing equipment, worth $ 2,000, is included in the fixed assets accounting or stand part of the low-value consumable, this has the use of an important principle. Accounting aims to provide users with accounting information on their decision to Useful information, due to the different users of the requested information is not exactly the same, therefore, from the accounting information users perspective, the information provided by enterprises, the more the better and more comprehensive, accounting information should be able to satisfy all users in the accounting information. However, what companies will cost accounting information is, such as accounting of the cost of staff salaries and welfare costs, computer, and so on fixed assets depreciation expense and purchase financial software costs, based on the cost-benefit principle, in the accounting principle should be followed on the importance of transactions and events should be the difference between the level of importance, the adoption of different accounting approach to dealing with to cut costs. The importance of 22 论重要性原则在会计核算中的运用 principles discussed in the accounting operation. Importance given set of circumstances, may affect the accounting report consumer judgement or decisions misstatements or omission. It is an accounting and audit theory and practice of one of the underlying concepts and basic principles, in the accounting and audit theory and practice in the use of very broad. Important principle on accounting information disclosure and the formation of the audit opinion. Use important principle, which is beneficial to grasp the essence of the problem, grasp key points, the final implementation of “ smaller cost, cost-effective ”. In view of our country to study in depth, it is not related guidelines state that a specific and inconvenient actual, focusing on the importance of the principles of applied research and related norm-setting, perfect work task practical work importance, you want to apply to a large extent, depend on the professional judgment of accountants. Importance is not so much useful information to necessary qualitative characteristics, rather than provide a threshold or trade-off point. Practical work to use important principle, to a large extent, depend on the professional judgment of accountants. How important or not accepting or rejecting, involves a specific environmental information specific ” and “ “ quality ” amount. What is the quality ” “, ” “ how much, the volume of need accountants station in accounting information strictly enforced at the consumer's standpoint. You must explicitly when judging quality standards, standard. With specific accounting standards itemized promulgated, standard of professional judgement in more and more, has promulgated a number of specific criteria in the criteria involved in the past, when compared to standard, the importance of clearly improved, so use of growing prospects for the light. But the fact is, as a result of the enterprise's respective specific environment, accounting standards is not possible on all accounting items given clear standards, this gives accountants work a great deal of difficulty, according to their own accounting personnel needed at a specific environment, standing in the accounting point of view of consumer information to determine compliance with specific standards for a specific environment. This article only in relation to the number of the importance of assessment criteria, i.e. for the determination of importance. 23 论重要性原则在会计核算中的运用 16 24 论重要性原则在会计核算中的运用 附 录 随着经济的发展，企业内部与企业外部对信息需求差异越发明显，财务会计报表主要报务于企业外部人对企业信息的需求，企业内部人特别是管理人员对企业信息的需求更多地转向簿记或内部报表。于是人们自然会问，簿记是不是也只需记录重要的会计信息;我们说，所谓的重要与不重要只是一个相对的概念，在一定的条件下，它们是可以相互转化的。从会计产生过程来看，“簿记”只是半成品，会计人员要按照企业内外信息使用者的不同需求，在簿记的基础上加工出不同的最终产品。会计人员对重要性原则的运用肯定要贯穿到簿记行为(生产)过程中。但是，簿记对经济业务的反映必须连续且不能遗漏。不然，簿记将不能满足对资产的安全与完整的管理需求，也不便于以它为基础加工出满足企业内外部人所需要的不同的最终产品。因此，簿记行为对重要性原则的运用。只是按照企业设计的会计制度，在序时、连续地登记企业发生的每一笔经济业务时，判断经济业务如何分类反映。如企业购置一项设备，价值2000元，是纳入固定资产核算还是纳入低值易耗品核算，这就有一个重要性原则的运用问题。 会计的目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本—效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本。本文主要论述重要性原则在会计核算中的具体运用。 重要性在特定环境下,可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。它是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则,在会计和审计理论与实务中有着十分广泛的运用。重要性原则对会计信息披露和审计意见的形成具有重要作用。运用重要性原则,有利于把握住问题的实质,抓住关键点,最终实现“较小的成本、较大的效 17 25 论重要性原则在会计核算中的运用 益”的目的。鉴于我国对这一课题的研究尚不深入,相关准则规定不具体、不便于实务操作的实际,重视和加强对重要性原则的应用研究及相关准则的制订、完善工作乃当务之急 实际工作中要应用重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。重要性与其说是信息要有用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。实际工作中要运用重要性原则，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。怎样进行重要与否的取舍，涉及到特定环境各信息具体的“质”与“量”。“质”是什么，“量”是多少，需要会计人员站在会计信息使用者的立场施以判断。判定的时候必须明确质的标准、量的标准。随着具体会计准则的逐项颁布，专业判断的标准越来越多，在已经颁布的具体准则中多个准则涉及到了重要性标准，较之以往操作性明显有所增强，因此运用的前景也日见光明。但事实上，由于企业各自所处的特定环境的不同，会计准则不可能对所有的会计事项给出明确的标准，这给会计人员的工作带来了极大的困难，需要会计人员根据自身所处的特定环境，站在会计信息使用者的角度来确定符合特定环境的具体标准。本文仅就重要性的数量判定标准，即重要性水平的确定作一探讨。