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长期股权投资减值准备计量问题探析

2017-10-19 13页 doc 31KB 34阅读

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长期股权投资减值准备计量问题探析长期股权投资减值准备计量问题探析 长期股权投资减值准备计量问题探析 口王中庆 (贵州省开发投资有限责任公司,贵州550001) 摘要:本文从长期股权投资的减值迹象(或客观证据),可收回金额的确定,计量与披露,实务中 存在的问题等方面对长期股权 投资减值准备的计量问题进行了探析,为使长期股权投资减值准备计量较为适当,准确,以使 长期股权投资账面价值更接近公允,从 而为会计报表使用者决策提供更有用,更相关的会计信息,提供一点建议. 关键词:长期股权投资减值准备计量问题探析 长期股权投资准则第十五条规定,成 本法核...
长期股权投资减值准备计量问题探析
长期股权投资减值准备计量问题探析 长期股权投资减值准备计量问题探析 口王中庆 (贵州省开发投资有限责任公司,贵州550001) 摘要:本文从长期股权投资的减值迹象(或客观证据),可收回金额的确定,计量与披露,实务中 存在的问题等方面对长期股权 投资减值准备的计量问题进行了探析,为使长期股权投资减值准备计量较为适当,准确,以使 长期股权投资账面价值更接近公允,从 而为会计报表使用者决策提供更有用,更相关的会计信息,提供一点建议. 关键词:长期股权投资减值准备计量问题探析 长期股权投资准则第十五条规定,成 本法核算的,在活跃市场中没有报价,公 允价值不能可靠计量的长期股权投资,其 减值应当按金融工具确认和计量准则处 理;其他按本准则核算的长期股权投资, 其减值应当按资产减值准则处理.表明除 成本法核算的且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 (权益工具投资),才适用金融工具确认和 计量准则相关减值处理规定,其他,包括成 本法核算中公允价值能可靠计量,比如在 长期股权投资中核算的对上市公司股权以 及所有采用权益法核算的长期股权投资减 值,均适用资产减值准则.对在活跃市场 满足下列条 中没有报价的长期股权投资, 件之一的,表明其公允价值能够可靠计 量,其减值处理仍适用资产减值准则. 1.该长期股权投资的公允价值合理 估计数的变动区间很小; 2.该长期股权投资的公允价值变动 区间内,各种用于确定公允价值估计数的 概率能够合理地确定. 一 ,减值迹象(或客观证据) 资产减值准则规定的减值迹象有七 条,比如资产的市价当期大幅度下降,其 跌幅明显高于因时间的推移或者正常使 用而预计的下降;企业经营所处的经济, 技术或者法律等环境以及资产所处的市 场在当期或者在近期发生重大变化,从而 对企业产生不利影响等.金融工具确认和 计量准则规定的金融工具减值的客观证 据有九条,比如发行方或者债务人发生严 资料付费,本质上是购买行为. 5,整合档案信息,实现资源共享 在实际工作中,公文处理工作往往有 着一定的连续性,办文时经常需要参考利 用一些有连续性或各职能部门历年形成的 档案材料,这要求档案管理人员及时,快捷 地提供相关的档案信息.通常采用调阅档 案,复制原件,外借档案文件等方式,为全 台各职能部门提供服务.根据利用规律及 全台工作发展的趋势,在档案信息编研方 面,我们有目的地进行选题,突出重点.通 过查找历年来宣传管理,技术,广告,行政 后勤管理等方面规章,把最优秀,最有 价值的档案信息及时传递给利用者. 6,加强节目分类 对节目进行分类是电视档案管理工 作的主要内容之一.长期以来,节目分类 方法缺乏统一规范,资料检索查询存在认 知差异,库存档案资料得不到充分利用. 而现在有了行业,以此为依据揭示节 目档案的内容特征,对节目档案进行分类 标引,为用户检索提供条件,满足使用者 之需,充分体现节目资料信息的最大价值 成为可能.我们可以按照行业标准有步骤 地进行几项工作,比如:对节目档案初步 分类编目,将新闻档案,素材档案和已转 储的节目档案标引分类,进行专业化编 目,做到检索便捷获取自如:争取齐全的 设备,支持多种方式检索和可视化浏览, 进而做到重要素材磁带不出库,避免或减 少节目磁带的丢失及损耗;在初步分类编 目的基础上将素材上网,实现远程访问检 索,为社会利用提供可能:建立一支专门 的素材拍摄人员队伍,有针对性地拍摄, 分门别类收集素材,扩大库存内容等. 三,结语 总之,尽快地实现电视节目档案体系 的规范化,标准化,进一步开发节目档案 信息资源,建设集节目档案收集整理,存 储编目,服务使用,检索交换诸功能于一 体的,现代化的,功能完善的节目档案管 理体系才是最有效的上上策.? 参考文献: 1,孔晖,我国《档案法》中档案开放制度的思 考,南华大学学报(社会科学版),2008—12-28 2,李爱妹,加快档案信息化建设,不断创新档 案工作,上海造船,2009,03—31 作者简介:杨小敏,单位:东莞广播电视 台,学历:本科,籍贯:广东中山,性别:女,从事 工作:现任职东莞广播电视台办公室,从事文 秘和档案工作. 重财务困难;债务人违反了合同条款,如 偿付利息或本金发生违约或逾期等. 企业应在资产负债表口判断被投资 企业是否存在减值迹象,或是否有存在减 值的客观证据.如果存在减值迹象,则需 进行长期股权投资减值测试;否则可不进 行减值测试.这就要求对被投资企业动态 情况,包括所处行业,技术,经济,法律环 境,经营情况等随时关注,获取充分信息. 二,可收回金额的确定 可收回金额应当根据长期股权投资 的公允价值减去处置费用后的净额与预 计未来现金流量的现值两者之间较高者 确定,处置费用包括有关法律费用,交易 费用,相关税费等等.公允价值减去处置 费用后的净额与预计未来现金流量的现 值,只要有一项超过了了资产的账面价 值,就表明资产没有发生减值,不再进行 减值测试. 对在活跃市场中没有报价,公允价值 不能可靠计量的长期股权投资发生减值 时,以与按照类似金融资产当时市场收益 率对未来现金流量折现确定的现值为可 收回金额.长期股权投资一般金额较重 大,应单独进行减值测试. (一)长期股权投资公允价值减去处 置费用后的净额确定的先后顺序 第一,应当根据公平交易中转让协 议价格减去可直接归属于该股权转让费 用的金额确定.实务中一般要继续持有, 不存在该股权转让协议,需要采用以下方 法处理. 第二,不存在转让协议,但存在活跃 市场的,应当按照该股权的市场价格减去 处置费用后的金额确定,股权的市场价格 通常应当根据买方的出价确定.上市公司 应以资产负债表日的收盘价确定. 第三,在不存在该股权转让协议也 不在活跃市场的,应当以可获取的最佳信 息为基础,估计该股权的公允价值减去处 置费用后的净额,该净额可以参考同行业 类似公司股权的最近交易价格或者结果 进行估计该股权的公允价值减去处置费 警理观察?2009年8PJ1 I 用后的净额. 最后,企业在按照上述规定仍然无法 可靠估计该股权的公允价值减去处置费 用后的净额的,应当以该股权预计未来现 金流量的现值作为可收回金额. (二)长期股权投资未来现金流量的 现值的确定 长期股权投资未来现金流量的现值 = 预计长期股权投资未来现金流量x折 现率.根据该公式需要着重考虑两因素: 预计长期股权投资未来现金流量与折现 率.这就需要会计人员充分了解被投资企 业的情况,获取其管理层未来现金流量预 测资料,利润分配政策以及历年分红情况 等预计长期股权投资未来现金流量,在假 设一致的基础上采用合适的折现率折现. 在审核被投资企业管理层提供的未来 现金流量预测资料时,应注意以下几点: 1,应分析以前期间未来现金流量预 计数与实际数的差异情况,以评判预计当 期现金流量的依据的假设的合理性.通常 应确保当期预计数所依据的假设与前期 实际结果相一致. 2,应以资产的当前状况为基础,不 应包括与将来可能会发生的,尚未作出承 诺的重组事项有关或者与资产改良有关 的预计未来现金流量.也不应当包括筹资 活动所产生的现金流入或者流出以及与 所得税收付有关的现金流量.已承诺重组 的,预计未来现金流量应当反映重组所能 节约的费用和重组所能带来的其他利益. 企业发生的现金流出是为了维持资产正 常运转或者原定产出水平面所必需的,预 计未来现金流量应当将其考虑在内. 3,企业管理层应当在合理和有依据 的基础上对资产剩余使用寿命内整个经 济状况进行最佳估计.建立在预算或预测 基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企 业管理层如能证明更长的期问是合理的, 可以涵盖更长的期间.在对预算或预测期 之后年份的现金流量进行预计时,所使用 的增长率除了企业能够证明更高的增长 率是合理的之外,不应当超过企业经营的 产品,市场所处的行业或者的在国家或者 地区的长期平均增长率,或者该资产所处 市场的长期平均增长率. 4,其他需要着重考虑的因素,比如 在建,无形资产的现金流出估计,内 部转移价格的影响,以及考虑通货膨胀的 影响等.准则均有具体要求. 经过审核合理后,在获取被投资企业 管理层提供的未来现金流量预测资料的 基础上,按照投资方所占比例与被投资企 业分配政策预计在投资期间及处置时的 未来现金流量. 所选择的折现率应是反映当前市场 ——广一 f 货币时问价值和资产持定风险的税前利 率.在预计未来现金流量时,对资产按规 定风险的影响作了调整的,估计折旧率不 需要考虑这些按规定风险.如估计折旧率 的基础是税后的,应当将其调整为税前的 折现率.公式为:税前利率:税后利率/ (1.税率) 三,计量和披露 期末将长期股权投资账面价值减去 确定的可收回金额,即是应提的长期股权 投资减值准备金额,计入当期损益,借:资 产减值损失;贷:长期股权投资减值准备. 一 经计提不得转回.长期股权投资处置 时,应将原计提的减值准备一同结转,部 分处置的,按比例结转,计入投资收益. 企业应在附注中披露与长期股权投 资减值有关的的信息,包括当期确认的各 项长期股权投资减值损失金额,计提各项 长期股权投资准备累计金额.对于重大资 产减值,应当在附注中披露可收回金额的 确定方法.可收回金额按资产的公允价值 减去处置费用后的净额确定的,还应披露 公允价值减去处置费用后的净额的方法; 可收回金额按按资产预计未来现金流量 的现值确定的,还应当披露估计其现值时 所采用的折现率,以及该资产前期可收回 金额也按资产预计未来现金流量的现值 确定的情况下,前期所采用的折现率. 四,实务中存在的问题 (一)长期股权投资减值处理适用准 则问题 准则未单独规定长期股权投资减值 处理,只规定根据情况分别按照资产减值 准则或金融工具准则处理,由于长期股权 投资的特殊性,比如它代表的是对一家或 多家公司的所有权,其未来现金流量的预 计是根据投资方历年从该被投资企业分 回利润情况预计,还是要对被投资企业进 行评估后,按所占股比确定.如按前者,那 对于许多企业长期不分红,有的甚至一直 都不分红的情况(这种情况在国有投资公 司中最为常见,因为国有投资公司许多长 期权投资均由政府无偿划转,或是政策性 投资,虽划转在账面上,但由于各种历史 原因,体制未理顺,根本无从获得收益)如 何处理,在准则中找不到相关规定;如按 后者,对被投资企业进行评估,在实务中 会存在很大的困难,找中介机构评估,成 本太高,不符合成本效益原则,如由企业 会计人员自己评估,一者由于各自能力, 知识,经验参差不齐,再者由于时间,精力 的限制以及资料,信息获取的渠道,难易 程度不同,所得出的结果,其准确性和适 当性与真实情况必然会存在很大差距.这 对于专业投资公司而言,更是一个问题, 其投资企业一般都有几十家,上百家甚至 更多,而且各自情况千差万别,要在有限 的时间里完成对其减值测试工作,难度可 想而知. (二)进行减值测试的时点问题 准则要求在资产负债表日,进行减值 测试.资产负债表日一年有l2个时点,包 括月报,季报,半年报,年报.对长期股权 投资而言,月报,季报,如有减值迹象,是 否也要进行减值测试?如年中有减值迹象 存在,提了减值准备,而年末该减值迹象 消除了,是否计提的减值准备也不能转 回?是否可以等到年末再行减值测试? (三)信息获取的问题 现实中,由于各种原因,投资企业并 不能从被投资企业管理层取得所需的各 种信息,尤其是与其预计未来现金流量有 关的信息.这种情况在国有投资公司中最 为普遍,因为管理体制不到位,被投资企业 根本不配合.在不能获取充分证据,资料的 情况下,减值测试如何进行?这种情况下, 许多企业只好不提,或少提,这对会计信息 的公允性,相关性,有用性必然产生影响. 五,建议 鉴于以上分析,结合实际工作中存在 的问题,为使长期股权投资减值计量便于 操作且较为适当,合理,笔者提出如下建 议: (一)建议有关部门制定长期股权投 资减值计量补充规定或有关指导意见,规 范长期股权投资减值的测试,计量,披露, 便于实务中操作. (二)加强产权交易市场的建设,为 公允价值计量创造条件. (三)完善公司治理结构,加强管理 制度建设,完善内部制度,企业内部做到分 工协作,信息共享.减值迹象的判断,公允 价值的确定,未来现金流量的预计等等,需 要宏观经济信息,行业信息,资产,技术,经 营,法律等等各方面的知识信息,没有一个 良好的组织机制作保障是不行的. (四)加强会计人员的培训.要完成 资产减值测试工作,需要跨行业,跨专业 的沟通与合作,单凭会计知识已不能胜 任,需要加强培训,完善会计人员知识结 构,提高其职业判断能力.? 参考文献: 【1】财政部.企业会计准则及其应用指南.中华 人民共和国现行会计法律法规汇编(2008年 最新版)立信会计出版社 [3】吴作风.《资产减值确认与计量问题控 讨》会通(综合).2008第9期 [3】郑淘.浅谈资产可收回金额的确定》. 会通珊(综合).2008第12期 作者简介:王中庆,男,1969年10月, 籍贯:贵州,学历:本科,研究方向:财务会计.
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