监狱对外劳务加工成本分析初探

监狱对外劳务加工成本初探 臣目圃PRACTICEDISCUSSION 本文将结合监狱生产的实际情况,通过分析监狱对外劳务 加工的成本内容,针对对外劳务加工过程中的成本控制和经济 效益的提高提出了可行性对策 监狱对外劳务加工成本分析初探 监狱对外劳务加工业务是,项经济 活动.成本分析是这项经济活动中最重 要的衡量和控制手段.监狱企业作为国 有企业.根据国家对国有资产的有关规 定,特别是针对监狱企业的国有资产, 提出了国有资产的保值和增值两大目 标.为了实现这一目的.就必须做好监 狱企业对外劳务加工的成本分析. 一 .企业成本概述 何谓企业成本7成本又称为生产费 用,是指企业生产中所使用的各种生产 要素的支出,按照成本类型可分为短期 成本和长期成本. 1.短期成本 短期成本中的短期",是指厂商 不能根据它所要达到的产量来调整其全部 生产要素的时期.根据这一定义,可以看 出短期成本可分为短期固定成本和短期可 变成本两部分.短期成本中的固定成本部 分不随产量的变动而变动而可变成本部 分要随着产量的变动而变动. 2. 长期成本 长期成本中的长期".是指厂商 根据所要达到的产量来调整其全部生产要 素的时期.因此.在长期成本之中不存在 成本的固定与可变之分长期成本的总和 是在很长时期内生产,定量的产品所需要 的成本总和我国监狱企业的劳动业务形 式就目前来说主要是对外劳务加工. 114中国总会计师?月刊 现阶段我国的监狱企业以改造罪 犯.执行自由刑为目的.通过对生产原 料,罪犯劳动力数量以及环境设施等相 关项目上的调整.以预警作为企业的主 要生产管理人员,来承接各种需输出劳 务的对外加工业务. 二监狱企业对外劳务加工的 成本分析 我国监狱企业的对外劳务加工成本 属于短期成本,它包括成本的固定部分和 可变部分.下面将从这两个方面来对监狱 企业对外劳务加工的成本结构进行分析. (一)监狱企业对外劳务加工 的固定成本 在分析这一部分成本之前.必须着 重强调两个字——监狱.正是这两个 有特殊意义的字的存在,使传统的短期成 本中的固定成本发生了一些特殊的变化 1. 劳动人员因素 在传统的短期成本分析中.人的因 素一直是作为一项可变成本出现的.大 多数企业采用更有利于企业效率提高的 多劳多得制.因此.支付给劳动者的工 资成本也就成了一块不可确定的成本. B销售量 ) 0产量 图1传统企业劳动力成本与利润关系图 ?叶晶晶 如图1所示,当一件产品的产量增 加时.其成本(在这里可以看成是劳动 者劳动报酬)必然会相对应的提高.图 上0一A两线所围的区域内,该企业有 利润.并在A点时达到利润的最大化. 当产量继续增加时,由于销售市场已 经饱和,相对固定的销售收入所带来的 利润将无法承担继续增产所带来的成本 压力.企业将步入亏损.因此.可以看 出.劳动者劳动报酬等劳动人员的因素 将直接影响到企业的利润. 对监狱企业来说,人的因素将由可 变转变为固定.监狱的劳动力由罪犯构 成罪犯劳动力的最大特点就是劳动报 酬的固定.根据国家有关法律的规定. 罪犯的劳动报酬主要包括罪犯每日的起 居饮食及每月按规定发给的固定数额的 日用品补贴.并由监狱统一管理.由于 这一特点.罪犯劳动力报酬(也就是劳 动者劳动报酬)在监狱企业的成本构成 中成了一项固定的内容 O产量 图2监狱企业劳动力成本与利润关系图 如图2所示,假设罪犯劳动力存在 超时加班劳动的可能性.则相对固定的 劳动者劳动报酬使得企业利润随产量的 提高而提高. 2.管理人员因素 与其他所有企业一样,监狱企业也 需要管理人员的管理.但由于监狱企业 劳动者的特殊性.监狱企业的管理者将 由人民警察担任.这些特殊的管理者不 仅负责对罪犯思想行为的改造.同时也 负责监狱企业生产方面的管理. 3厂房,设备以及其他基础设施 的因素 在这个方面.监狱企业与其他社会 上的企业存在很大的相同性.社会企业的 厂房,设备等固定资产按一定的比例.随 着时间的推移,折旧算入企业成本中去. 但监狱企业有其独特的一面:劳动力资源 极其丰富.利用劳动资源的优势能够有效 分摊企业厂房,设备等固定成本.是企业 提高整体经济效益的有效途径. (二)监狱企业对外劳务加工 的可变成本 现代企业竞争的多元化,说到底离 不开市场两个字.市场化运作不仅 是一种现代企业的经营手段.也是一种 控制和调整原材料,能源及低值易耗品 供求的无形力量.因此.在监狱企业对 外劳务加工的可变成本中,将不可避免 地受到市场的影响. 三,监狱企业对外劳务加工的 成本控制 1.制定成本控制 监狱企业可以根据其自身的特点 在开展对外劳务加工业务之前,通过定 图3监狱企业目标成本要素图 额研究及预算,制定成本的控制标准. 即通过实际作业进行研究和市场调查, PRACTICEDISCUSSION匮园圃 制定出原材料,能源,低值易耗材料等 可变因素的定额标准.同时.根据财务 预算.制定允许固定折旧成本及其他固 定成本的定额标准,并据此制定出企业 对外劳务加工的目标成本.如图3所示. 2实现生产成本的优化 既然制定了目标成本就应该尽可 能地去实现它.基于监狱企业的特殊性. 其成本的优化主要在于设备使用寿命周期 费用分析和产品质量成本分析.监狱企业 对外劳务加工业务作为一项短期成本行 为.其企业本身生产设备及特殊设备的投 入就是一项巨大的成本.更好地维护设 备.科学分析设备的使用寿命.就能有效 地控制生产过程,降低成本. 3.做好实际成本与目标成本的差 异分析 这点与一般社会企业的普遍做法基 本相同具体做法是:找出实际成本中 直接材料费,直接材料消耗费间接费 用等方面与目标成本的差异,分析这些 差异产生的原因,除去市场及不可抗力 因素,其余的差异力争通过技术或管理 上的革新来进行有效校正,使企业的实 际成本进一步接近或是超越目标成本, 从而达到企业成本降低的基本目的. 四,优化监狱企业对外劳务加 工成本的策略 1.优化决策 在对外劳务加工的过程 中.优先选择那些有利于监狱 发展和罪犯服刑改造的业务. 这些业务的最大特点在于适应 监狱企业的环境.基本原则是 不易发生生产及监管安全事 故,简便易行工艺和生产设 备最好以已有的为基础.以免 再增加成本负担.经济上要求 有一定的利润空间,能做到快 投入,陕产出.避免劳动力的浪费,无形中 减少成本. 2.改善生产现场管理 生产现场管理的改善主要是为了 提高罪犯劳动的工作效率.在监狱企业 中.罪犯劳动采用的是定额工作制,虽 然允许超额工作.并有改造分奖励,但 对大多数罪犯来说无法调动其生产积极 性.都是以完成任务为目的.所以,必 须改善生产现场的劳动氛围,变定额为 竞争.并在改造分上有所体现. 3.改进工艺 改进工艺流程主要在于激发罪犯劳 动者的创造力.罪犯在生产劳动中的小发 明,A~,SiJ造,管理人员有必要通过拽术及 其他条件的支持,加以开发运用.笔者调 研所在的监区有一名罪犯.在平时工作中 积累经验.修理并改装了监区用于生产的 十余部钢珠自动加装装置在监区领导的 支持下,该罪犯将成果应用于生产实际, 极大地提高了车间工作效率.并经监狱审 查申报.获得了省级QC成果奖.据该监 区计算.仅这一项发明创造就为监区每年 降低了15至20万元的成本. 4.改进采购程序,有效降低变动成本 主要是简化采购程序,尽量减少中 间商的影响,并且可以考虑采用定点购 买.努力降低不必要的价格差异,降低 企业成本.其他如能源和低值易耗材料 的成本.应遵循在同一成本消耗上力争 达到最大效能的原则.以节约能源,减 少材料消耗为目的,在提倡效能的前提 下开展质量管理. 5提高资金周转率,加快资金周转 资金周转是企业生存的基础.监狱 企业对外劳务加工作为一项短期经济行 为,尤其需要加快企业资金的周转,使 同样的资金在同样的时间内发挥最大的 资金效率.不仅能够有效得降低成本, 还能对企业的经济投资起到促进作用. 总之监狱对外劳务加工业务是今 后各个监狱主要的生产经营模式.发挥 劳动力资源优势.有效降低劳务加工成 本.是监狱企业生存致胜的法宝.回 (作者单位:浙江警官职业学院) 网上浏览,请登录中国总会计师网Cvwccfocorn.cn) 2009?07总第72期115 素毛 榭碱鳓椭忮 旧柳槲稍蜴鎏=挪删瞻地制原能低其资固,麟悯厂?