《营业税差额征税管理办法（试行）》的公告桂地税公告 - 广西地方税务局

《营业税差额征税（试行）》的公告桂地税公告 - 广西地方税务局 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 自治区地方税务局关于印发 《营业税差额征税管理办法(试行)》的公告 自治区地方税务局公告2011年第13号 现将《营业税差额征税管理办法(试行)》予以公告，自2012年1月1日起施行。 特此公告。 营业税差额征税管理办法(试行) 第一条 为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 细则和其他相关税收法律、法规和规章的规定，制定本办法。 第二条 本办法适用于我区范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以征收营业税(以下简称差额征税)的单位和个人(以下简称“纳税人”)。 第三条 本办法第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指纳税人在中华人民共和国境内提供或接受营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时(以下简称应税行为)，以收取的全部价款和价外费用减去税收政策规定可扣除的支付款项(以下简称扣除项目)后的余额为计税营业额。按差额方式计征营业税的具体项目详见附件一。 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 第四条 纳税人发生应税行为，根据税收政策规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在确定计税营业额时扣除有关扣除项目后，按差额征税。合法有效凭证是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证，按以下情况确定: (一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证; (二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证; (三)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 证，税务机关对签收单据有疑义的，可以其提供境外公证机构的确认证明; (四)财政部、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 第五条 纳税人有下列情形之一的不予扣除: (一)扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的; (二)扣除项目金额核算不清的; (三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 第六条 纳税人应按以下原则确定当期计税营业额: (一)纳税人转让土地使用权和销售不动 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 产，准予扣除转让项目的购置或受让原价，其相应的计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。 (二)纳税人从事金融商品买卖转让业务，可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 (三)纳税人发生除上述(一)、(二)项以外的业务，按当期同类应税行为实现的营业收入扣除相关扣除项目后的余额作为计税营业 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 额，应扣未扣的部分可结转下期同类应税行为实现的营业收入抵扣。 第七条 纳税人一个纳税申报期限内累计(合计)申报或按次申报扣除项目金额达20000元及以上的，应根据取得的扣除项目合法有效凭证逐一填列《营业税营业额扣除项目明细表》(附件二)(以下简称明细表)，按纳税归属期分类核算扣除项目金额，在进行营业税纳税申报时，除按现行规定报送纳税申报资料外，同时报送明细表。具体明细凭证由企业留档备查。 第八条 主管地税机关应设立营业税差额征税管理台账，认真做好营业税差额征税统计、和上报工作。县(市、区)地方税务局应在每季度终了后10日内，各市地方税务局、自 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 治区地方税务局直属税务分局应在每季度终了后15日内向上级地方税务局汇总上报本地区《营业税差额征税情况统计表》(附件三)。 第九条 纳税人未按本办法报送纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定进行处罚。 第十条 本办法未尽事宜按照国家、自治区有关税收政策规定执行。 第十一条 本办法自2012年1月1日起执行。 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 附件一: 按差额方式计征营业税的具体项目 一、交通运输业 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。(《营业税暂行条例》) 2.中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为计税营业额。(国税函〔2005〕202号) 3.试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。(国税发〔2005〕208号) 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。(国税发〔2005〕208号) 4.合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清算票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。(国家税务总局公告2011年第52号) 二、建筑业 5.纳税人将建筑工程分包给其他单位的， 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。(《营业税暂行条例》) 6.建筑安装工程的计税营业额不包括建设方提供的设备价值。(《营业税暂行条例》) 三、邮电通信业 7.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为计税营业额。(财税〔2003〕16号) 8.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 年基金会的价款后的余额为计税营业额。财税〔2003〕16号) 9.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额。(财税〔2003〕16号) 10.对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。(国税发〔2004〕87号) 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 11.对中国移动通信集团公司通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为计税营业额。(财税〔2004〕082号) 12.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“5838”为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的价款后的余额为计税营业额。(财税〔2005〕53号) 13.对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号“9993”为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会捐款后余额为计税营业额。(财税 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 〔2006〕59号) 14.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计税营业额。(财税〔2007〕32号) 15.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额为计税营业额。(财税〔2008〕2号) 16.对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 减去支付给中国扶贫基金会价款后的余额为计税营业额。(财税〔2008〕34号) 17.电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税。(国税函〔2009〕75号) 18.中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额;中国移动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。(国税函〔2009〕223号) 19.对中国移动通信集团公司、中国联合网 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营业额。(财税〔2009〕77号) 20.中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额;联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。(国税函〔2009〕224号) 21.对中国移动通信集团公司、中国联合网 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额。(财税〔2009〕129号) 22. 对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信有限公司、中国电信集团公司通过手机特服号“10699990”和“10699998”分别为中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。(财税〔2011〕56号) 四、金融保险业 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 23.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为计税营业额。(《营业税暂行条例》) 24.中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。(财税〔2003〕16号) 25.经中国人民银行、商务部(原对外贸易部)、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 物的实际成本后的余额为计税营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。(财税〔2003〕16号)) 26.金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，可以扣除其支付给委托方价款后的余额为计税营业额。(财税〔2003〕16号) 27.准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括:按规定提取的证券结算风险基金;代 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息;结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。(财税〔2004〕204号) 28.准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除:为证券交易所代收的证券交易监管费;代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费;为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费。(财税〔2004〕203号) 29.准许期货经纪公司从其营业税计税营业额中扣除为期货交易所代收的手续费。(财税〔2004〕203号) 30.准许上海、深圳证券交易所从其营业税 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许证券公司从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。 准许中国证券登记结算公司和主承销商从其营业税计税营业额中扣除代扣代缴的证券投资者保护基金。(财税〔2006〕172号) 31.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的证券交易监管费。(财税〔2004〕203号) 32.准许上海、郑州、大连期货交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的期货市场监管费。(财税〔2004〕203号) 33.期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货保障基 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。(财税〔2009〕68号) 五、文化体育业 34. 对(境外)演出团体应依照《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称营业税暂行条例)的有关规定，以其全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按3,的税率征收营业税。(国税发〔1994〕106号) 35.对外国或港、澳、台地区演员、运动员以个人名义在我国(大陆)从事演出、表演所取得的收入，应以其全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额，依3,的税 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 率征收营业税。(国税发〔1994〕106号) 36.教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门(或协会)、海外教育考试机构和各省级教育机构(以下简称合作单位)合作开展考试的业务，以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。(国税函〔2009〕752号) 六、服务业 37.从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。(《营业税暂行条例》) 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 38.代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。(国税发〔1995〕76号) 39私人住宅、小卖店以及其他单位(即公用电话兼办人)，利用其自用电话兼办公用电话业务，以其向用户收取的全部价款和价外费用扣除支付给邮电部门的管理费和电话费的余额为计税营业额。(国税发〔1997〕161号) 40.物业管理企业代有关部门收取水费，电费，燃(煤)气费，维修基金，房租的行为，属于营业税"服务业"税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费，电费，燃(煤)气费，维修基金，房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 入应当征收营业税.维修基金，是指物业管理企业根据财政部<物业管理企业财务管理规定>(财基字〔1998〕7号)的规定，接受业主管理委员会或物业产权人，使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金。(国税发〔1998〕217号) 41.对包机公司向旅客或货主收取的营业收入，应按照“服务业-代理业”税目征收营业税，其计税营业额为向旅客或货主收取的全部价款减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。(国税发〔2000〕139号) 42.外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额为计税营业额。(国税函〔2002〕1095号) 43.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为计税营业额。(财税〔2003〕16号) 44.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等)以及住房公积金统一交给劳务公司的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付用于劳动力的工资和为劳动力办理社会 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 保险及住房公积金后的余额为计税营业额。(财税〔2003〕16号) 45.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。(国税发〔2003〕69号) 46.代理报关业务以纳税人向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫、预录入等单位的费用及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额。支付海关的费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报送平台费、仓储费;支付检验检疫单位的费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;支付预录入单位的 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 费用包括预录费。(国税函〔2006〕1310号) 47.无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额，按“服务业—代理业”税目征收营业税。(国税函〔2006〕1312号) 48.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人，并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。(国税函〔2006〕1245号) 49.纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。(国税函〔2007〕908号) 50.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业—代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。(国税函〔2009〕520号) 七、转让无形资产 51.单位和个人销售或转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。(财税〔2003〕16号) 52.单位和个人转让抵债所得的土地使用 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。(财税〔2003〕16号) 八、销售不动产 53.单位和个人销售抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。(财税〔2003〕16号) 54.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。(财税〔2003〕16号) 55.自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。(财税〔2011〕12号) 九、国家、自治区税收政策规定的其他情形。 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 税收协定 《地方税文件汇编》’2011/9、10 附件二 营业税营业额扣除项目明细表 纳税人识别号: 电脑编码: 填表日期: 年 月 日 (共 页，第 页) 纳税人名称(公章): 税款所属时间:自 年 月 日至 年 月 日 金额单位:元(列至角分) 应税行扣除项目 税目本期为全部(应序应税价款和扣除凭证扣除凭证扣除凭证开扣除凭证开本期应税税行号 营业价外费种类 号码 具金额 具日期 营业额 为) 额 用 1 2 3 4 5 6 7 8 9 一、 1. 2. 二、 1. 2. 税收协定 《地方税文件汇编》’2011/9、10 金额 合计 企业负责人: 企业填表人及联系电话: 填表日期: 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 营业税营业额扣除项目明细表填表说明 1.本表适用于一个纳税申报期限内累计(合计)申报或按次申报扣除项目金额达20000元及以上的单位纳税人和个人(以下简称纳税人)。经主管地税机关核准实行简易申报方式的纳税人，不填报本表。 2.本表“纳税人识别号”栏，填写税务机关为纳税人确定的识别号，即:税务登记证号码。 3.本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，并加盖公章，不得填写简称。 4.本表“电脑代码”栏，填写税务机关为纳税人确定的电脑编码。 5.本表“税款所属时间”填写纳税人申报 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 的营业税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 6.本表“填表日期”填写纳税人填写本表的具体日期。 7.本表所有栏次数据均不包括本期纳税人经税务机关、财政、审计部门检查的相关数据。 8.本表每一扣除凭证填写一行，并按同类税目(应税行为)填写。本表第3栏“序号”，对应同一税目(应税行为)进行排序，如:“交通运输业”下排序“1、2、3„”。 9.本表第4栏“扣除凭证种类”填写统一发票、法院裁定书、拍卖确认书、法院调解书、契税凭证和经税务机关确认的其他凭证等。本表第5栏“扣除凭证号码”对应上述凭证种类 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 号码(文号、编号等)。 10.本表第8栏“本期应扣除金额”填写时，纳税人实际支付的款项小于取得的原始凭证上注明的金额时，按实际支付数填列; 纳税人实际支付的款项大于取得的原始凭证上注明的金额时，按原始凭证上注明的金额填写。 11.本表第8栏“本期应扣除金额” 不得大于第6栏“扣除 凭证开具金额”。 12.本表第9栏“本期应税营业额”=第2栏“应税行为全部价款和价外费用”-第8栏“本期应扣除金额”。 13.本表“金额合计”填写本表第2、6、8、9栏合计数。 营业税 《地方税文件汇编》’2011/11、12 附件三 营业税差额征税情况统计表 编报机关: 所属期: 年 月至 月 金额单位:元 应税行为 税目(应税全部价款扣除凭证本期应扣本期应税行为) 和价外费开具金额 除金额 营业额 用 本期合计 本年累计