外汇套期保值业务的会计处理和披露

外汇套期保值业务的会计处理和披露 一、背景 随着我国人民币汇率的市场化，越来越多的企业采用衍生金融工具(远期外汇)对外汇汇率进行套期保值，来规避外汇汇率变动风险，以达到减少其变动对公司经营业绩的影响。 分行和中国银 举例:2007年9月1日和10月1日，A公司与中国工商银行**行**分行分别签订远期结售汇总协议，约定公司在2008年的一定期间 1、判断 根据公司董事会对上述远期结售汇协议中套期关系、风险管理目标和套期策略的确认，并结合公司2008年外销收汇情况，公司预计2008年外销收汇远大于732.9万美元，且预期美元汇率将不断贬值，公司将很可能完成该项交易，因此符合现金流量套期的概念。《企业会计准则第24号,套期保值》规定，现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 第 1 页 共 6 页 2、套期有效性的 (1)公允价值变动的计算 查询外汇牌价，美元兑人民币2007年12月28日远期汇价(最好采用2007年12月31日的远期外汇牌价，由于休假日无法获得，因此以最接近资产负债表日的远期汇价代替)，如下: 注:远期汇价表中2008年8月无远期汇价，采用计算的得出值。 工行套期工具公允价值变动计算过程如下: 中行套期工具公允价值变动计算过程如下: D:该远期汇率指在资产负债表日未来交割的远期银行买价，即资产负债表日远期汇率 第 2 页 共 6 页 F:年折现率(2007年度银行同期贷款的平均利率取近似值7%) G:现值系数-FV(J/12,I,,1) H:套期工具公允价值变动ROUND((B-D)*A/G,2) (2)预计未来现金流量现值变动的计算 查询外汇牌价，美元兑人民币2007年9月1日和2007年10月1日的部分远期汇价表如下: 工行套期预计未来现金流量现值变动计算过程如下: 中行套期预计未来现金流量现值变动计算过程如下: C:合同签订日远期汇率指合同签订时未来交割时的一个远期汇率。 D:同套期工具公允价值变动计算表中的D。 第 3 页 共 6 页 E:同套期工具公允价值变动计算表中的G。 F:被套期项目现金流量现值变动ROUND((D-C)*A/E,2) (3)套期有效性的评价 以累积变动数为基础比较: 从总体来看，截止2007年12月该套期工具公允价值累积变动额和被套期项目预计未来现金流量现值累积变动额比率为103.91%，上述比率没有超过80%至125%的范围，因此认定套期是高度有效的。 公司在2008年3月31日和6月30日时,按上述方法计算该套期工具(已交割部分和未交割部分)的公允价值变动累计额和被套期项目预计未来现金流量现值累积变动额,并综合进行有效性的整体评价。 3、会计处理 ?、2007年9月1日与2007年10月1日 不做账务处理，将套期保值进行表外登记 ?、2007年12月31日 借:套期工具——远期外汇合同 1,395,929.92 贷:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 1,395,929.92 借: 套 期工具——远期外汇合同 54,587.07 贷:财务费用 54,587.07 ?、 2008年1月实际交割110万美元(结汇时银行买入汇率为7.1806) 借:套期工具——远期外汇合同 98,398.05 贷:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 98,398.05 借:银行存款(人民币) 222,200.00 贷:套期工具——远期外汇合同 222,200.00 借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 203,170.37 贷:财务费用 203,170.37 第 4 页 共 6 页 借:银行存款(人民币) 7,898,660.00 贷:银行存款(美元) 7,898,660.00 ?、2008年度内其余实际交割时的会计处理(比照?)。 ?、在2008年3月31日和6月30日时，根据有效性评价，确认未交割部分 的无效套期部分，计入财务费用。同时，按计算出的未交割部分的有效套期累积 变动额，调整套期工具和资本公积会计科目。会计处理比照?。 三、报表附注披露 (一)、2007年度 (1) 关于会计政策的披露 A(被套期项目、套期工具和套期有效性评价方法 被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期 对象的下列项目:(1) 单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交 易，或境外经营净投资;(2) 一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定 承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资;(3) 分担同一被套期利率风 险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。 B(套期工具和套期有效性评价方法 该公司的套期工具为远期外汇合同，采用比率法对套期的有效性进行评 价。 (2) 关于资产负债表中部分项目的披露(比如交易性金融资产) 根据公司与中国工商银行**分行和中国银行**分行分别签订的远期结售汇总 协议，约定公司在2008年的一定期间内，按约定的汇率向上述银行卖出总额分 别为332.9万和400万的美元(兑换成人民币)，公司将上述套期业务划分为现 金流量套期。截至2007年12月31日，该套期工具公允价值累积变动额(净收 益)为1,450,516.99元，其中有效套期金额为1,395,929.92元，无效套期金额为 54,587.07元，冲减了2007年的财务费用。 (3) 此事项同时应作为承诺事项披露 截至2007年12月31日止，该公司重大承诺事项如下: 2007年9月1日，公司与中国工商银行**分行签订《远期结汇/售汇总协议》， 约定公司将于2008年1月、2月和4月，分别以7.3826、7.3352、7.2805的汇率合计卖出332.9万美元。 2007年10月1日，公司与中国银行**分行签订《远期结汇/售汇总协议》，约定公司将于2008年6月、8月和9月，分别以7.2756、7.1656、7.1262的汇率合计卖出400万美元。 第 5 页 共 6 页 (二)、2008年中期(略) (三)、2008年度 (1) 关于会计政策的披露(同上) (2)此事项应在重要事项中披露 根据公司与中国工商银行**分行和中国银行**分行分别签订的远期结售汇总协议，截止2008年12月31日，公司已全部履行了上述协议，并产生了套期收益(损失)xxx元，计入了2008年的损益。 第 6 页 共 6 页