探讨高职院校教育成本核算会计科目及成本计算单的设置

探讨高职院校教育成本核算会计科目及成本计算单的设置 探讨高职院校教育成本核算会计科目及成 本计算单的设置 探讨高职院校教育成本核算会计科目及成本计算单 的设置 孙玲湖南商务职业技术学院湖南长沙410205 【摘要】本文依据高职院校教育成本核算的实际情况,从会计科目设置及成本计算单设置两个方面进行探讨,为构建高职院校教 育成本体,9-提供理论基础. 【关键词】教育成本核算会计科目设置成本计算单设置 中图分类号:G647.5文献标识码:A文章编号:1009.4067(2010)10-239-02 一 ,高职院校教育成本核算的会计科目设置 现行会计要求高职院校会计核算采用收付实现制,并在会计科目 的设置上与政府预算支出科目保持一定的对应关系,以求准确,及时地反映 国家预算中教育经费支出的情况.然而,高职院校要进行教育成本核算,就 要按权责发生制原则,设置一些会计科目进行教育费用的归集分配.显然, 两种会计原则存在一些冲突,并影响具体会计科目的设置和账务处理.如何 /'#N--者的关系,我认为应采取双轨制的账务处理方法,并依此设置教育成 本核算的相关账户.即一方面按目前高职院校会计制度的要求,与政府预算 收支科目保持一定的对应关系,在收付实现制的基础上进行收支核算,以满 足国家宏观管理对高职院校会计信息的需要;另一方面,按教育成本核算的 要求在权责发生制的原则下,正确汁箅教育成本以满足高校微观管理的需 要.具体思路是:在涉及教育成本核算时,总账及明细账都采用权责发生制 与收付实现制的双轨制,其余业务的核算仍遵循现行高职院校会计制度,按 收付实现制核算.具体科目设置如下: (一)收入核算科目设置 1,设置"教育收入科目. 本科目主要核算高职院校取得的各项教育经费拨款,收取的学生学费 及其它规费收入.对于科研经费收入,根据配比原则,如果科研成本费用记 人了高职院校教育成本,那么该部分科研经费收入也应计入"教育收入". 该科目不包括附属单位缴款,捐赠收入,投资收入,利息收入和其他收入. 设置此科目的目的是和"教育成本"相匹配.年末本科目结转到"教育结余" 的贷方,结转后无余额.本科目可以按教育经费拨款,学费和其它规费收入 设置明细科目. 2,设置"其他收入"科目. 本科目核算高职院校除应计人"教育收入"以外的其他收人.主要包 括不应计入"教育收入"的科研经费收入,附属单位缴款,捐赠收入,投资 收入,利息收入和其他收入等.本科目年末结转至"教育结余"的贷方,结 转后无余额. (--)成本费用科目设置 1,设置"教育成本"科目. 本科目用来反映和监督在培养各类高级专门人才过程中学校在某阶段 为学生提供教育服务的全部耗费,即确定相关成本核算对象的实际费用账 户,包括直接计人的费用和间接计人的费用.直接计入"教育成本"的费用 有直接人工费,直接教学费用,需要通过归集分配计人的间接费用有教学辅 助费用,行政管理费用.该科目属于成本类账户,是对外提供教育成本信息 的主要来源,可按成本计算对象,通常按专业(或专业大类)进行明细核算, 账内按成本项目开设专栏或专行. 2,设置"教学辅助费用"科目. 本科目用来反映和监督高职院校教学实验部门,图馆,计算机中心 等为管理和组织教学而发生的各项费用,属于费用类账户.借方发生额归集 教学相关部I'Nt织协调教学活动而发生的各项间接费用,贷方发生额为按一 定标准分配转入"教育成本"账户的金额,结转后该账户无余额.该账户应 按发生地点设明细账,账内按费用项目开设专栏或专行. 3,设置"行政管理费用"科目. 本科目用来反映和监督学校行政管理部门(含没有或不宜实行社会化 的后勤部门)为完成行政管理任务所发生的各类费用开支,属于费用类账 户.借方发生额归集学校行政管理部门为服务教学活动而发生的各项间接费 用,贷方发生额为按一定标准分配转入"教育成本"账户的金额,结转后该 账户无余额.该账户应按费用项目进行明细核算,包括行政管理人员工资性 支出,福利费,公务费,业务费,固定资产折旧费,修缮费,待摊费用的转 入数以及学校应计入教育成本的离退休人员的补助费等. (三)日常结算科目设置 l,设置"应收学费"科目. 本科目核算高职院校本年度应收而未收的学费和其它规费收入.高职 院校本年度的学费是否能全额收缴已经成为影响高职院校发展的一个重要因 素.为使收入与成本相配比,符合权责发生制原则,应当设置"应收学费" 科目来核算本年度应收而未收的学费和其它规费收入. 2,设置"累计折旧"科目. 本科目用来反映和监督"固定资产"转移到"教育成本"中去的累计 价值账户.借方反映因出售,报废清理,盘亏等原因减少"固定资产"而相 应转销其所提的折旧额,贷方反映计提的折旧数."累计折旧"是"固定资 产"的备抵科目,该科目的余额在贷方,反映高职院校现有"固定资产"的 累计折旧额. 3,设置"待摊费用"科目. 本科目用来核算已经支出,但须在本期和以后各期分摊的各项费用如 预付的保险费,报刊杂志等.科目的借方反映各项待摊费用,贷方反映摊人 "教育成本","教学辅助费用","行政管理费用"中的费用.为简化核算, 对于金额大,受益期长的待摊费用,如固定资产大修支出,可以放入本科目 核算,不再设置"长期待摊费用"或"递延资产"科目,在确定这种费用的 摊销期限时,一般以支出的有效期为依据. 4,设置"预提费用"科目. 本科目用来核算按规定从费用成本中预提但尚未实际支付的各项费用, 如预提的租金,借款利息,修理费等.本科目贷方反映预提的各项尚未实际 支付的费用,借方反映已支付的费用,科目余额为未支付的预提费用.预提 时,借记"教育成本","教学辅助费用","行政管理费用"等账户,贷记 "预提费用"账户,实际支付时,借记"预提费用",贷记"银行存款","库 存现金"等账户. 5,设置"应付职工薪酬"科目. 本科目贷方反映高职院校应付而未付各类人员的基本工资,津贴,岗 位工资,课时酬金,奖金等人员支出.借方反映已支付的上述各项目.本科 目余额在贷方.如按照收付实现制原则,本期应付而未付的工资不在教育成 本中列支,这样就虚减了当期教育成本,使得教育成本不实.尤其体现在的 年末,年末未发工资在下一年度年初发放,则就虚减了本年教育成本,虚增 了下一年度教育成本.按照权责发生制原则应当设置"应付职工薪酬"科目, 以便正确地核算教育成本. (四)结余处理科目设置 1,设置"国家资本"科目. 本科目的期初数为在进行教育成本核算初高职院校《资产负债表》中 扣除"固定基金"及相应的固定资产折旧后的净资产数,在进行教育成本核 算后核算国家财政拨款数.贷方登记财政拨款数,一般无借方发生额. 2,设置"教育结余"科目. 本科目借方为"教育收人"和"其它收入"科目的转入(下转241页) 2010?10e0[]~g-y--Ng-?239 对货币政策的正确制定和执行产生了不利影响.同时,民间借贷多是通过现 金形式运转,现金交易规模口益增大,给金融机构预测与保持合理的现金库 存带来一定难度,也给现金管理带来比较大的压力. 4研究策略 民问融资现已成为社会资金融通的重要组成部分,面对民间融资蓬勃 发展的势头,政府部门不应忽视民间融资的存在,要进行客观的研究和分 析,并及时做出政策调整.面对民间金融的庞大规模和非公经济融资难的现 实,国家应及时调整政策取向. 4.1引导规范民间融资行为 一 是政府部门对待经济发展中的民间融资要改变放任自流的做法,做 到正确引导堵疏结合.要大力搞好:宣传工作,让群众了解民间借贷的活动必 须严格遵守国家法律和行政法规的有关规定,遵循自愿互助,诚实信用的原 则.对于互助性的民间借贷,应承认其在经济体制中的合理性,确立其合法 地位.二是建议出台《民间借贷管理条理》,将民间借贷纳入法制化轨道, 纳入金融监管范围,为规范民间借贷构筑一个合法的活动平台.三是在民间 借贷活跃的地方,可设立相应的管理机构或咨询机构,为借贷双方提供诸如 合同法,最高人民法院对民间借贷的司法解释等法律服务,减少因法 律盲区引起的民间纠纷. 42推进利率市场化进程 价格型工具对信贷资源配置和实体经济可产生渐进式影响,民间借贷 自主定价已经证实这一一点.2004矸.1月1日开始,金融机构利率浮动区间扩 大,贷款计结息方式由银企双方协商确定,实际上就是正规金融对民间借贷 的有益借鉴.扩大金融机构贷款利率浮动区间和自主定价权可大大提高贷款 利率市场化程度和信贷风险的补偿能力,贷款利率涵盖商业银行承担的风 险,成本是合理贷款定价的基本原则.当贷款利率不能弥补贷款风险成本和 支出时,银行将无法充分计提各项损失准备,信贷资产的损失会直接侵蚀银, 行资本,威胁其持续经营.因此,要保持金融机构的持续经营,必须积极推 进利率市场化. 5,结语 民间融资是一种游离于国家金融体系之外的融资方式,作为一种社会 信用的补充方式,在一定程度上缓解了部分中小企业和"三农"的资金困 难,为地方经济发展起到了拾遗被缺的作用.但由于缺乏有效的监督和引 导,其对社会经济的负面影响也日益凸显出来了.从目前经济金融发展的 情况和需求来看,积极稳妥地发展民间融资是十分必要的,也是可行的. 但对于民间融资的发展应采取积极鼓励,规范引导,合理利用,趋利避害 的方针. 本文与过去其他文献的不同之处主要在于看问的角度有所转变,结 合经济学和社会学看金融融资对社会金融的影响.但由于是新鲜事物,很多 只能停留在定性分析阶段,对于定量分析的数据来源渠道有限直接导致 了本文的缺陷,即实证方面的研究不足,因此笔者仍会继续对此加以关注, 希望本文能对自己以后的研究,或是对将来其他研究此类业务的学者能有借 鉴作用. 参考文献 【1]袁琳翕.我国民间金融的风险及影响分析[J].经营管理者,2010, (2):8—10. 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"专用基金——修购基金"科目本是用于核算高职院校按规定计提的修 购基金的收支及结存情况的.但事实上计提修购基金缺乏现实意义:一是修 购基金的计提基数为事业收入和经营收入,基数的确定缺乏科学性;二是按 照3%一5%的比例计提修购基金的数量太少,难以实现对高职院校购置设备, 基本建设资金的保证以及对固定资产价值的补偿.提取固定资产折旧后"专 用基金一修购基金"的计提没有必要. 3,用"在建工程"科目取代"结转自筹基建"科目. "结转自筹基建"科目原核算高职院校用财政补助收入以外的资金安排 基本建设的支出.一般基本建设项目建设期都较长,在建期间行政经费账上 无法反映这笔资产情况,只有到了这一基建项目验收交付使用后,才能增加 固定资产价值,反映出学校资产的实有数.我认为,如果按照以前的处理方 法,资产负债表年报上,学校资产和净资产都虚减了一块,而实际上学校存 在的资产没有反映出来.所以应当把"结转自筹基建"科目改为"在建工程" 科目,这样才能真实地反映学校的资产情况. (六)相关会计分录说明如下: 1,发生各项直接人员经费和教学经费时: 借:教育成本某专业某年级直接人工费用 一 某专业一某年级一直接教学费用 贷:银行存款等 2,发生各项间接费用支出时: (1)借:教学辅助费用一实验部门,图书馆,计算机中心…工资性 支出,福利费,公务费,业务费,折旧费,修缮费等 贷:银行存款,应付职工薪酬,累计折旧,待摊费用等 (2)借:行政辅助费用一某行政部门…工资l陛支出,福利费,公务 费,业务费,折旧费,修缮费等 贷:银行存款,应付职工薪酬,累计折旧,待摊费用等 3,期末按学生数量分配相关间接费用 借:教育成本一某专业某年级一教学辅助费用行政辅助费用 贷:教学辅助费用,行政辅助费用 二,高职院校教育成本核算的成本计算单设置 我们可以对高职院校教育成本核算设置相应的成本计算单,例如:直接 人工费,直接教学费是按教学单位归集的(如系或专业),行政管理费是按高 职院校行政部门归集的(如校办,人事处,财务处等).所有这些间接费用如: 工资,办公用品等都聚集在一起,以后分配时不再区分这些项目,而是统一 按一个分配基础,分配给教育成本对象.教育成本的分配,是指将归集的间 接成本分配给成本对象的过程,也是间接成本的分摊或分派.如:教学辅助 费的分配,行政管理费的分配等. 通过设置了高校教育成本核算会计科目及成本计算单以后,就可以将 学校一个学年中发生的各项费用按成本核算的要求进行记录,归集和分配. 注 本文系湖南省教育厅科学研究项目立项课题《高职院校教育成本核算 研究》(编号:09c1207)阶段性成果. 20"10?10中国电子商务《241