未确认融资费用摊销额例
未确认融资费用每一期的摊销额,(每一期长期应付款的期初余额,未确认融资费用的期初余额)×实际利率
【例题1】假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货,
约定,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2007年12月31日支付1000万元,2008年12月31日支付600万元,2009年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。
23【答案】(1)总价款的现值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)+400/(1+6%),1813.24(万元)
借:固定资产 1813.24
未确认融资费用 186.76
贷:长期应付款 2000
(2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用:
借:长期应付款 1000
贷:银行存款 1000
借:财务费用 108.79(1813.24×6,)
贷:未确认融资费用 108.79
(3)2008年末支付价款,摊销未确认融资费用:
2008年摊销未确认融资费用,[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6,,55.32(万元)
借:长期应付款 600
贷:银行存款 600
借:财务费用 55.32
贷:未确认融资费用 55.32
(4)2009年末支付价款,摊销未确认融资费用:
2009年摊销未确认融资费用,[(2000-1000-600)-(186.76-108.79-55.32)]×6,,22.65(万元)
借:长期应付款 400
贷:银行存款 400
借:财务费用 22.65(186.76-108.79-55.32)
贷:未确认融资费用 22.65
【例题2】甲公司2007年发生如下业务,请按照要求作出会计分录:
(1)2007年1月1日,从乙公司融资租入一台需要安装的机床作为固定资产使用,购入后即计入安装调整工程中,购入固定资产发生运费及装卸费10万,
约定,固定资产总价款1053万元,每年年底支付150万元,一共分6年支付,长期应付款的现值653万,固定资产公允价值650万元。甲公司用银行存款支付增值税153万,实际利率10,。假设安装工程持续到07年12月底。作出购入固定资产时候分录和07年底在建工程完工时候摊销未确认融资费用分录。
(2)甲公司07年初分期付款购买一批产品,该产品现在的公允价值为500万,合同总价款为1117万,购买当期用银行存款支付增值税117万,剩余款项在剩余5年内支付完毕,每年年底支付200万,实际利率为10,,作出购买时候的分录和07年12月31日的摊销未确认融资费用的分录。
(1)长期应付款的未来现金流量的现值,653万,固定资产公允价值为650万,
入账价值,650,10,153,813
借:在建工程 813
未确认融资费用 250
贷:长期应付款 900
银行存款 163
07年应该摊销的未确认融资费用,(900,250)×10,,65
借:在建工程65
贷:未确认融资费用65
(2)存货入账价值,500万
1
借:库存商品 500
应交税费,应交增值税(进项税额) 117
未确认融资费用 500
贷:长期应付款 1000
银行存款 117
应该确认的为确认融资费用摊销,(1000,500)×10,,50
借:财务费用 50
贷:未确认融资费用 50
【例题3】2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000 000元,增值税税额为1 530 000元。合同约定,甲公司于2007,2011年5年内,每年的12月31日支付2 106 000元,发生保险费、装卸费等7 000元,2007年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生安装费50 000元,2007年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,确定购入固定资产成本的金额,包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8(元)
借:在建工程 7983424.8
未确认融资费用 2546575.2
贷:长期应付款 10530000
借:在建工程 7000
贷:银行存款 7000
(2)2007年度发生安装费用50000元
借:在建工程 50000
贷:银行存款 50000
(3) 未确认融资费用分摊
确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(4)日期 分期付款额(1) (2)=期初(4)*10% (3)=(1)-(2) =期初(4)-(3) 2007年1月1日 7983424.8 2007年12月31日 2106000 7983428.48 1307657.52 6675767.28 2008年12月31日 2106000 667576.73 1438423.27 5237344.01 2009年12月31日 2106000 523734.40 1582265.60 3655078.41 2010年12月31日 2106000 365507.84 1740492.16 1914586.25 2011年12月31日 2106000 191413.75* 1914586.25 0
合计 10530000 2546575.2 7983424.8
*尾数调整
(4)2007年12月31日,确定未确认融资费用在信用期间的分摊额,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
2007年未确认融资费用摊销=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)
借:在建工程 798342.48
贷:未确认融资费用 798342.48
借:固定资产 8838767.28
贷:在建工程 8838767.28
借:长期应付款 2106000
贷:银行存款 2106000
(5)2008年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
2
2008年未确认融资费用摊销=[(10530000-2106000)-(2546575.2-798342.48)]×10%=667576.73(元)
借:财务费用 667576.73
贷:未确认融资费用 667576.73
借:长期应付款 2106000
贷:银行存款 2106000
(6)2009年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73)] ×10%=523734.40(元)
借:财务费用 523734.40
贷:未确认融资费用 523734.40
借:长期应付款 2106000
贷:银行存款 2106000
(7)2010年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
2010年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40)] ×
10%=365507.84(元)
借:财务费用 365507.84
贷:未确认融资费用 365507.84
借:长期应付款 2106000
贷:银行存款 2106000
(8)2011年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
2011年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75(元)
借:财务费用 191413.75
贷:未确认融资费用 191413.75
借:长期应付款 2106000
贷:银行存款 2106000
3