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商品期货会计

2017-09-30 18页 doc 85KB 28阅读

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商品期货会计商品期货会计 第九章 商品期货会计 第一节 商品期货会计概述 一、期货交易的有关概念 期货合约:买、卖双方的一个协议,买卖双方同意在将来某一特定时间和地点买入或售出某一特定商品。 开仓:指买入或卖出期货合约。 平仓:指期货交易者卖出或者买入与其所持期货合约的品种、数量及交割月份相同但方向相反的期货合约,了结期货交易的行为。平仓可通过对冲买卖和实物交割两种方式完成。 持仓:指已买入或卖出的期货合约尚未平仓。 买空:又称多头,指先买进后卖出的期货交易。投机者预料商品价格会上涨时,先买进期货合约;待价格真正上涨时,再以...
商品期货会计
商品期货会计 第九章 商品期货会计 第一节 商品期货会计概述 一、期货交易的有关概念 期货合约:买、卖双方的一个,买卖双方同意在将来某一特定时间和地点买入或售出某一特定商品。 开仓:指买入或卖出期货合约。 平仓:指期货交易者卖出或者买入与其所持期货合约的品种、数量及交割月份相同但方向相反的期货合约,了结期货交易的行为。平仓可通过对冲买卖和实物交割两种方式完成。 持仓:指已买入或卖出的期货合约尚未平仓。 买空:又称多头,指先买进后卖出的期货交易。投机者预料商品价格会上涨时,先买进期货合约;待价格真正上涨时,再以高的售价对冲平仓,以赚取价差收益。 卖空:又称空头,指先卖出后买进的期货交易。投机者预料商品价格会下跌时,先卖出期货合约;待价格真正下跌时,再以低的进价对冲平仓,以赚取价差收益。 保证金:指期货交易者按照规定标准交纳的资金,用于结算和保证履约。包括结算准备金、交易保证金两种。 结算准备金:指会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。 交易保证金:指根据成交合约的数量及规定比例计算、从结算准备金中划转的持仓合约占用的保证金。在每日无负债结算下,交易保证金应根据持仓合约当日结算价的变化而调整。 平仓盈亏:指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。 浮动盈亏:又称持仓盈亏,指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。 每日无负债结算制度:又称逐日盯市,实际上是对持仓合约实施的一种保证金管理方式,目的在于及时发现并有效控制期货交易风险。按正常的交易程序,期货交易所在每个交易日结束后,先由结算部门根据当日的结算价计算各会员的当日盈亏(包括平仓盈亏和持仓盈亏)、当日结算时的交易保证金、当日应交的手续费、税金等相关费用。然后,对各会员应收应付的款项实行净额一次划转,相应调整增加或减少会员的结算准备金。结算完毕,如果某会员“结算准备金”明细账户余额低于规定的最低数额,交易所则要求该会员在下一交易日开市前30分钟补交,从而做到无负债交易。 交割:指期货合约到期时,根据期货交易所的交易规则和程序,交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移,了结到期未平仓合约的过程。 仓单:指交割仓库开出并经期货交易所认定的标准化提货凭证。 二、期货交易的特点与目的 (一)期货交易的特点 1.期货合约标准化 2.期货交易的买卖对象是期货合约 3.期货交易的目的是为了投机获利或套期保值 4.期货交易以公开、公平竞争的形式进行。 5.期货交易以保证金制度作保障 6.期货交易场所固定 7.期货交易范围有限制 (二)期货交易的目的 期货交易有两个目的,一是投机获利,二是套期保值。 1.投机 定义:在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为。 具体做法:投资者根据自己对期货价格变动的判断,不断地买入或卖出期货合约,通过价差获取较高利润。 2.套期保值 定义:以回避现货价格风险为主要目的的期货交易行为。 具体做法:生产者、商人或消费者在期货市场做一个与现货品种、数量完全相同而头寸相反的交易,即在现货市场上买进(或卖出)某种商品的同时,在期货市场上卖出(或买入)同种、同量商品的期货合约,以抵消或限制由于价格波动对现货造成的风险。 套期保值的目的不为获利,只在避险。 按照套期保值的形式,套期保值可分为买入套期保值与卖出套期保值两种。 三、期货交易的基本业务程序 现代期货市场是一个具有高度系统性和严密性的化市场,完整的交易过程由期货交易所、期货经纪公司、期货投资者和期货结算机构四个部分,按不同职能、在相互依赖、相互制约中完成。 期货交易所是专供期货交易者买卖期货合约的场所,它本身不参加期货交易,只是向交易者提供有关设施,制定交易规则,维护平等竞争。 期货经纪公司是接受期货投资者的委托,以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易,同时收取手续费。作为期货市场的中介,期货经纪公司是期货交易所与期货投资者之间的桥梁。 期货投资者是期货交易的主体,在期货市场从事套期保值交易或投机交易。由于期货交易所实行会员制,只有取得交易所的会员资格,才能在交易所进行期货交易。期货经纪公司是期货交易所当然的会员,对于期货投资者来说,具备条件的可向交易所申请会员资格,取得会员资格的可直接在交易所进行期货交易;否则,只能委托期货经纪公司代理期货交易。 业务程序大致包括以下四个步骤: (一)进入期货市场 (二)买卖期货合约 (三)交易的结算 (四)交易了结与清算 第二节 企业商品期货会计 一、企业商品期货会计的 作为会员单位的期货投资企业,期货交易结算直接与交易所结算部门进行,会计核算内容包括:会员资格费及与此相关的年会费的缴纳,转让或被取消资格时,收回会员资格费的核算;席位占用费及保证金的核算;平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。 二、投机套利会计 期货投机是指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为。 套利即套期图利,也称套利交易或价差交易,指的是在买入或卖出某种期货合约的同时,卖出或买入相关的另一种合约,并在某个时间同时将两种合约平仓的交易方式。在交易形式上它与套期保值相同,只是套期保值在现货市场和期货市场上同是买入、卖出合约,套利却是在期货市场上买卖合约。 与投机相比,套利有两个特点:(1)套利交易是从不同的两个期货合约彼此之间的相对价格差异套取利润,而投机交易只是利用单一期货合约价格的上下波动赚取利润。(2)套利交易则是在同一时间买入并卖出期货合约,而投机交易在一段时间内只作买或卖。 (一)账户设置 根据《企业商品期货业务会计处理补充规定》,企业对投机套利期货业务进行反映,应在遵守相应会计制度的基础上,增设以下账户: 1.“长期股权投资—期货会员资格投资”:资产类账户,核算作为期货交易所会员的期货投资企业,为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。 注:期货会员资格投资是在期货交易所取得基本交易席位而支付的会员资格费形成的一种特殊的股权投资,与一般长期股权投资不同。其主要区别在于: 第一,一般的股权投资是通过取得被投资单位一定比例的表决权后,达到控制、共同控制被投资单位,或对被投资单位产生重大影响的目的。期货会员资格投资不存在对交易所控制或实施重大影响,但可以取得交易所提供的一个基本交易席位。 第二,一般的股权投资通常以获得利益为目的。期货投资企业不能直接从期货交易所实现的利润中获得利益。 2.“应收席位费”:资产类账户,核算作为期货交易所会员的期货投资企业,为取得基本席位以外的席位而交纳的席位占用费。 3.“期货保证金”:资产类账户,核算企业向期货交易所或期货经纪公司划出和追加的、用于办理期货业务的保证金,企业进行期货交易的全部结算业务都通过该账户进行核算。 4.“期货损益”:损益类账户,核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。 期未将本账户的借方或贷方净发生额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。 5.“管理费用—期货年会费”:损益类账户,核算作为期货交易所会员的期货投资企业,向期货交易所交纳的会员费。企业每年向期货交易所交纳会费时,按实际支付的金额,记入借方;期末,同其他管理费用一起转入“本年利润”账户。结转后本账户无余额。 (二)作为交易所会员,自营期货投资业务的会计处理 作为交易所会员的期货投资企业,可在交易所直接从事期货自营业务,直接与交易所进行结算。其主要业务的会计处理如下: 1(会员资格费的核算 进行期货投资的业务,经申请、批准,向交易所缴纳会员资格费时,应借记“长期股权投资—期货会员资格投资”,贷记“银行存款”账户;转让会员资格时,会计分录与上相反,转让收入若与原缴纳的会员资格费有差异,差额作为期货损益处理。被取消会员资格的罚款,列作营业外支出。 ,(席位费的核算 企业的期货交易量大,需在基本交易通道以外增加交易席位,应按规定向期货交易所交纳席位占用费。以后退还所增加的交易席位时,再收回原交纳的席位占用费。企业对席位占用费增加、减少的核算,均通过“应收席位费”账户进行。 ,(期货保证金的核算 取得会员资格的期货投资企业,应按规定向交易所划付结算准备金,作为期货交易结算预先准备的款项。 由于结算准备金有最低余额(50万元)的规定,开仓后随着合约价格的变动,企业可能需要追加保证金。 企业向交易所划付保证金时,应借记“期货保证金—××交易所”,贷记“银行存款”账户。 企业期货保证金增加的另一个来源是平仓盈利。期货保证金的主要用途是支付手续费、弥补当日亏损以及占用在持仓合约上。 交易结束,企业可从交易所提回多余的保证金。在实际收到款项时,借记“银行存款”,贷记“期货保证金—××交易所”账户。 ,(开仓、持仓与平仓。 (1)开仓:期货投资企业在结算准备金余额所允许的范围内开新仓。会计上要核算开仓手续费和交易保证金,两者均从期货保证金中划扣。对开仓手续费,根据交易所结算单据载明的金额,借记“期货损益—手续费”,贷记“期货保证金—××交易所”账户。 (2)持仓:持仓期内,主要核算浮动盈亏对期货保证金的影响。作为交易所会员单位的期货投资企业,对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在追加保证金的情况下,会计上才对保证金的增加进行核算。 (3)平仓:期货合约平仓时,会计上一方面要确认平仓盈亏(该合约累计的平仓盈亏);另一方面要调整期货保证金余额。 ,(实物交割的核算 企业买入或卖出的期货合约到期未对冲平仓的,均需要通过实物交割来了结合约。实物交割一般通过期货交易所进行,并在指定的交割仓库进行实物交收。 (1)实物交割程序。 第一步:实物交割双方先按最后交易日的结算价将合约对冲平仓,完成期货交易过程; 第二步:实物交割双方按最后交易日的结算价进行实物商品的现货交易,具体由交易所监督进行。 (,)实物交割的会计处理。从会计核算角度讲,实物交割包括从合约进入交割月份开始,到实物买卖双方在交易所监督下完成交货、付款的现货交易全过程。正常情况下,作为实物交割的买方企业在接到实物交割的通知后,应按规定在最后交割日前将交割货款交到交易所,交易所将卖方会员提交的标准仓单、增值税专用发票等转交买方会员以供提货。 买方会员应交的实物交割款有两种处理方式:一是先从企业在交易所的期货保证金中划扣,不足部分再由企业另行支付现款;二是对交割货款单独处理,由企业向交易所全额支付现款。交割结束,交割合约原占用的保证金由交易所退还企业。买方企业按期货交易所交割单据上列明的金额支付的交割货款,会计上一律作为“预付账款”核算,从而与交易所核算的“应付交割款”相一致。 在实物交割环节被确认为卖方的企业,应按期货交易所的交割规则提交标准仓单、增值税专用发票。与此同时,向交易所收取交割货款(含税),并据此确认销售收入和销项增值税;同时结转销售成本。对支付的交割手续费,作为期货损益中的费用列支,从期货保证金中划扣。交割合约占用的保证金由交易所退还企业。 ,(缴纳年会费的核算 实现会员制的期货交易所每年向会员单位收取年会费。期货投资企业作为非经纪会员,年会费,万元;增加一个交易席位,年使用费,万元。企业缴纳年会费时,按实际缴纳的金额,借记“管理费用—期货年会费”,贷记“银行存款”账户。 (三)委托经纪公司代理期货投资业务的会计处理 企业委托经纪公司代理期货交易,会计处理与上基本相同。不同之处有两点,一是非会员企业不进行期货会员资格投资,也就无需向交易所缴纳会员资格费、年会费及席位占用费,会 计上无此核算内容;二是对与会员企业相同的其他业务,如期货保证金,开仓、持仓、平仓等,企业直接与期货经纪公司进行结算,会计处理与上面(二)相同。 三、套期保值会计 套期保值交易是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或交易部位相当,以此来转移现货市场价格风险的交易行为。 套期保值按在期货市场的买卖方向,又分为买入套期保值和卖出套期保值。 买入套期保值指交易者先在期货市场买入期货,以便将来在现货市场买进现货时不致因价格上涨而给自己造成经济损失的一种套期保值方式。它是需要现货商品而又担心价格上涨的客户常用的保值方法。 卖出套期保值指交易者先在期货市场卖出期货,当现货价格下跌时以期货市场的盈利来弥补现货市场的损失,从而达到保值目的的一种套期保值方式。它是拥有商品的生产商或贸易商担心商品价格下跌使自己遭受损失而采用的保值方法。 (一)套期保值业务的确认 套期保值交易与投机套利交易是两种性质差异很大的期货交易活动。交易性质的差异必然要求会计处理上的差别。因此,在进行具体的会计处理之前,有必要认定交易的性质是投机还是套期保值。 1(套期保值业务的确认条件 递延的盈亏同被套保项目的损益在同时被确认,计入利润表。但套保业务应满足下面条件:一是被套保项目必须使企业有价格或利率风险的暴露;二是期货合约必须能降低企业的风险暴露,即有高度的相关性;三是期货合约必须是为套保目的而建立的头寸。 如果企业已知原因形成风险暴露的条件发生了变化,价格或利率风险的暴露不复存在,相关性已经失去,因此被套保项目的价值实质上已固定下来,而期货合约的价值还在不断变化。在这种情况下,期货合约就不应再作为套期保值进行会计处理。 2(套期保值与投机套利的区别 套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期保值与被套期保值项目“息息相关”,甚至可将其视为被套期保值项目的附属行为;而投机套利则是投资的一种特殊形式,是独立的、旨在牟利的行为。所以,从期货会计的角度来看,套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果,即损益的归属和处理有着本质的划分。具体讲: 套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格变化对被套期保值项目的影响相配比,在同一时期计入损益。这样,二者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映。 投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目,因此,平仓时的已实现损益在当期予以确认。 (二)套期保值业务的会计处理 1(账户设置 涉及期货套期保值业务的期货投资企业,应在现行会计制度的基础上增设以下账户: (1)在“期货保证金”账户下设“套保合约”和“非套保合约”明细账户,分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值业务买、卖期货合约所占用的资金。 (2)增设“递延套保损益”账户,核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费支出、结算盈亏等。 企业进行套期保值交易也会发生交纳期货保证金、支付手续费或实物交割等业务。如果该企业是交易所的会员单位,还会发生支付会员资格费及年会费的业务。 企业从事套期保值业务时,在套保合约的平仓时间上通常会有两种可能:一是企业对应的现货交易尚未完成,套保合约已经平仓了结,即期货合约平仓在先,被套保业务完成在后。在这种情况下,由于套期保值业务的主要目的就在于锁定成本,因此如果现货交易尚未完成,套期保值平仓损益要留待现货交易完成时与其对应成本配比,冲减或增加被套期保值业务的成本。所以套期保值平仓损益应计入递延套保损益而不能确认为当期损益。 另一种情况是现货交易已经完成,期货合约应当立即平仓,否则就不能将其损益按套期保值处理。 对套期保值的会计核算还需注意: 一是当期货合约不符合套期保值条件时,应中止对期货合约按套期保值交易进行处理,转为按投机性期货交易处理。 二是期末,企业在资产负债表中应披露以下信息: (1)在资产负债表日,套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额。 (2)被套期保值项目的性质及金额。 (3)本期内已与被套保项目进行配比的递延套保损益金额;尚未配比的递延套保损益金额。 练习题: 一、选择题 1(企业在期货交易所取得会员资格,所交纳的会员资格费应作为( )。 ,(管理费用 ,(长期股权投资 ,(期货损益 ,(会员资格费 2(会员单位在期货交易所取得基本席位外,另外申请交易席位所交纳的款项应计入( )。 ,(其它应收款 ,(其它应付款 ,(应收席位费 ,(管理费用 3(企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入( )。 ,(管理费用 ,(期货损益 ,(营业外支出 ,(营业费用 4(按现行会计制度规定,企业从事商品期货业务,期末持仓合约产生的浮动盈亏,会计上( )。 ,(确认为当期损益 ,(增减期货保证金 ,(不确认为当期损益,但在表外披露 ,(视同强制平仓处理 ,(期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据,对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是 ( )。 ,(借:期货保证金 ,(借:长期股权投资 贷:期货损益 贷:期货损益 ,(借:应收席位费 ,(借:期货保证金 贷:期货损益 贷:财务费用 6(期货交易的主要特点包括( )( ,(期货合约标准化 ,(期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品 ,(期货交易场所固定 ,(期货交易以保证金的方式保证合约双方履约 ,(期货交易双方可进行面对面的谈判 7(期货交易所对下列有关期货业务正确的会计处理是( )。 ,(收入会员资格费作为实收资本核算 ,(会员交纳的席位占用费作为债权核算 ,(对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算 ,(实物交割环节若发生会员违约,交易所应代为履约 ,(对会员的结算准备金应计付利息 8(期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有( )。 ,(套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平 ,(投机套利旨在牟利 ,(套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整 ,(投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理 ,(持仓期内,企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏,投机套利期货合约则相反 9(企业从事商品期货套期保值业务时,如果现货交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓, 按套期保值合约的损益应当直接计入( )。 ,(营业外收入 ,(投资收益 ,(期货损益 ,(递延套保损益 10(在下列会计科目中,应作为资产负债表中的资产类项目单独填列的有( )。 ,(期货保证金 ,(期货损益 ,(应收席位费 ,(期货会员资格投资 11(期货会员投资的特点是( )。 ,(对期货交易所控制和实施重大影响 ,(对期货交易所不存在控制和实施重大影响 ,(投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配 ,(投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配 ,(属于股权投资性质 12(下列项目中,( )应在资产负债表补充资料中予以披露。 ,(资产负债表日套期保值合约按结算价计算的价值 ,(资产负债表日套期保值持仓盈亏金额 ,(被套期保值项目配比的递延套期保值项目的性质和金额 ,(尚未配比的递延套保金额 B 2(C 3(B 4(C 5(A 选择题:1( 6(ABCD 7(ACDE 8(ABCD 9(D 10(AC 11(BDE 12(ABCD 二、业务题 ,(资料:2001年度甲公司发生以下期货投资业务: ?支付存款100万元,取得,期货交易所的会员资格。 ?存入交易所期货保证金300万元。 ?买入大豆期货20手,每手10吨,2000元,吨,交易手续费,元,手;同日卖出铜期货 10手,每手20吨,19000元,吨;交易手续费为成交金额的,‰。 ?将上述大豆期货全部平仓,平仓成交价1950元,吨;交易手续费,元,手。 ?将上述铜期货按规定进行实物交割,最后交易日的结算价为18500元,吨,实际交割货款 19305元,吨(含增值税),增值税率17,;实际成本14500元,吨。交割手续费,元,吨。 要求:?对以上业务编制相应的会计分录。 ?计算该公司本年度实现的期货损益。 答案:1( (,)借:长期股权投资—期货会员资格投资 1000000 贷:银行存款 1000000 (,)借:期货保证金 3000000 贷:银行存款 3000000 (,)交易手续费,20×4,10×20×19000×,‰,15280元 借:期货损益 15280 贷:期货保证金 15280 (,)平仓亏损,收入1950×20×10,成本2000×20×10,10000元 平仓手续费,20×4,80元 借:期货损益 10080 贷:期货保证金 10080 (,)按最后交易日的结算价平仓。 平仓盈利,收入19000×20×10,成本18500×20×10,,,万元 借:期货保证金 100000 贷:期货损益 100000 交割手续费,20×10×,,400元 借:期货损益 400 贷:期货保证金 400 交割含税收入,19305×200,3861000元 销项增值税,3861000,(1+17,)×17,,561000元 借:期货保证金 3861000 贷:主营业务收入 3300000 应交税金—应交增值税(销项税额)561000 结转成本: 借:主营业务成本 2900000 贷:库存商品 2900000 2(C公司为套期保值目的,于2001年1月1日在某期货交易所建立期货保证金账户,将非 套保合约账户资金转入该账户100000元。2001年1月1日在该期货交易所买入40手绿豆 期货合约,每手为10吨,每吨价格为2600元;当年2月1日将该期货合约卖出,每吨价格 为2400元;当年3月1日现货交易完成。 要求:编制有关会计分录 答案:2( (1)结转保证金账户资金 借:期货保证金——套保合约 100000 贷:期货保证金——非套保合约 100000 (2)1月1日开新仓 (3)2月1日平仓时 平仓盈亏=(2400-2600)×40×10= —80000 借:递延套保损益 80000 贷:期货保证金——套保合约 80000 借:库存商品 80000 贷:递延套保损益 80000 3(某公司2000年发生有关期货业务如下: (1)支付25万元以取得某期货交易所会员资格,另付基本席位之外的交易席位占用费5 万元和年会费4万元; (2)向期货交易所交存保证金150万元; (3)卖出甲期货合约,价格280万元; (4)将甲期货合约买入,价格275万元; (5)卖出乙期货合约,价格85万元; (6)乙期货合约到期进行实物交割,最后结算日价格为83万元,实际交割货款82万元(含 增值税),增值税率为17%; (7)企业应支付实物交割违约罚款3万元。 要求:编制有关会计分录。 答案:3( (1)支付有关费用 借:长期股权投资——期货会员资格投资 250000 应收席位费 50000 管理费用 40000 贷:银行存款 340000 (2)交纳保证金 借:期货保证金 1500000 贷:银行存款 1500000 (3)开新仓,不作分录。 (4)平仓盈利 借:期货保证金 50000 贷:期货损益 50000 (5)开新仓,不作分录。 (6)实物交割 a、平仓盈利 借:期货保证金 20000 贷:期货损益 20000 b、交割货款 借:期货保证金 820000 贷:主营业务收入 700855 应交税金——应交增值税(销项税额) 119145 (7)支付罚款 借:营业外支出 30000 贷:银行存款 30000
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