谈企业如何做年度会计报表审计及其程序[终稿]

谈企业如何做年度会计报表审计及其程序[终稿] 谈企业如何做年度会计报表审计及其程序 谈企业如何做年度会计报表审计及其程序 年度会计报表审计有关问题的指导性意见第1号??往来项目函证的替代审计程序 在对企业往来项目特别是债权性往来项目进行审计时，注册会计师通常是通过向往来项目的另一方发出询证函，要求对方确认后回函，利用回函结果加以确认。而现实中，由于种种原因，询证回函率甚低，无法直接获取必要的审计证据确认该项目数额的真实性。注册会计师只能通过执行替代性审计程序获取其他佐证资料，但一些审计人员不知如何执行替代程序，有的仅仅是把明细账户中记载的发生额予以抄录，无法从中得到能证实资产(或负债)真实存在的充分证据。所谓"替代审计程序"，应当是获取间接的充分证据证明经济事项发生真实性的过程。如获得并检查与销售有关的文件(包括销售合同、销售定单、发票副本)、可以确认物权转移的证明文件(包括铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件)、双方近期的账目核对记录等，从而证明经济事项的发生过程，而不应仅是核对账目记录。例如年度会计报表审计中"应收账款??××明细账户"的替代审计程序: 1、从明细账中选取适当笔数的发生额，追查至记账凭证检查其所附的原始凭证是否齐全，发票和出库单内容是否一致。 2、检查货物的发运情况。装运凭证是商品确已装运发出的有力证据，因此它也是销售交易和应收账款存在或发生认定的另一种形式的证明。装运凭证多由企业装运部门保管，因此审计人员应从装运部门查找与上述交易相关的(附有上述发票)的装运凭证，以确定与交易相关的货物的发运情况。 3、检查款项的收回情况。抽查明细账贷方发生额，追查到其原始凭证。 4、询问销售部门有关人员，确定截止期末是否收到对方提出的关于任何数量或质量方面的异议及要求。 5、检查被审计单位与债务人近期的账目核对及余额调节情况。 6、注册会计师通过执行以上程序，如未能取得充分的审计证据，可到销售部门查询其销售记录(销售单)和销售合同，同时到仓库检查出库记录并向仓库管理员询问相关货物的出库情况。 如果注册会计师没有受到被审计单位的限制，通过执行以上程序应能够获取关于交易及应收账款真实性的充分、适当的审计证据。 年度会计报表审计有关问题的指导性意见第2号??银行存款未达账项的审计处理 资产负债表"银行存款"项目的数额，理论上讲应是反映被审计单位资产负债表日开户银行可以支用的款项。但在实务中由于各种原因，被审计单位总存在若干未达账项，有的甚至直接影响到当期的财务状况和经营成果。因此，按照准则的要求，注册会计师在对"银行存款"项目进行审计时，不仅要取得"银行对账单"，还要索取被审计单位编制的"银行存款余额调节表"。注册会计师通过"银行存款余额调节表"可以了解被审计单位和开户银行双方由于各种原因所形成的银行已收企业未收、银行已付企业未付、企业已收银行未收、企业已付银行未付的所有事项。上述四种事项中，有的可能属正常票据传递时间差因素造成的未达账项，有的则可能属于对会计报表产生严重 影响的错误或舞弊，因此注册会计师必须予以充分的关注，并实施充分的审计程序，以证实该资产项目的真实性。而不应认为仅取得"银行对账单"和"银行存款余额调节表"即可对"银行存款"项目数额予以确认，因为这样无法发现隐藏在未达账项中的错弊问题，审计风险会因此而加大。 注册会计师在获取"银行存款余额调节表"之后，应当执行以下审计程序: (一)对所有的(特别是数额较大的)未达账项，应结合"截止性测试"程序，通过查阅原始凭证、询问被审计单位有关人员，查清经济业务性质及其形成时间。对银行已收企业未收、银行已付企业未付的所有事项，应予以特别关注，要求被审计单位查清是否属本单位的未收未付事项，询问其长期不入账的原因。注册会计师应对经过上述检查程序所取得的证据及被审计单位管理当局的解释进行评价，对其合理性审慎地加以判断，必要时提请企业进行调整。 (二)对时间较长的特别是跨年度的未达账项，不仅应提请被审计单位查清原因，按第(一)条进行处理，还应考虑其对企业内部控制和审计风险评价结果的影响，并提出管理建议。 (三)凡属上述因素形成的未达账项，如其对企业财务状况和经营成果的影响程度超过"重要性水平"而被审计单位又拒绝调整，注册会计师应根据其影响程度考虑所发表审计意见的类型。 年度会计报表审计有关问题的指导性意见第3号??存货负数余额的审计处理 "存货"项目之所以产生负数余额，究其原因主要是被审计单 位不规范的会计核算和会计处理方法造成的，具体表现在: (一)对仓库收到的尚未取得对方发票的物资，期末未按规定办理估价入库手续，实际却已经领用或已出售。 (二)按实际价格核算的物资，未严格执行所选用的计价方法，发出的单价大于实际单价。 另外，还有些企业的会计人员当发现总分类账"存货"项目出现负数余额时，不是根据仓库到货记录全部办理估价入库手续，而是根据负数余额的大小，随意增加资产和负债，以使"存货"项目总额不再是负数。虽然如此，"存货"项目中的某一类或更多类仍然可能存在负数余额。内外资企业验资时要特别注意。 注册会计师在审计"存货"项目时，首先，要进行账表核对，同时还要审阅"明细分类账"和获取的"存货盘点明细表"，观察其中是否有负数存在，了解其产生的原因，并提请被审计单位进行调整，以消除其对会计报表中资产和负债数额真实性的影响。因为虽然此类差异一般不会对企业当年的损益情况造成影响，但它却严重影响到企业的财务状况的真实性;另外，在亏损确认审核和税务变更登记时，注册会计师要结合"计价测试"特别是对经营成果影响敏感的主要原的计价测试和主要产成品结转的计价测试，审查其计价的正确性，如计价方面存在问题，往往会直接影响到被审计单位的经营成果，因此注册会计师应按其重要程度确定是否需提请被审计单位做出相应调整。