融资租入固定资产的入账价值

融资租入固定资产的入账价值 中国乡镇企业 会 计 (一)确定最低租赁付款额。其计算公式是:最低租赁付款额&租金合计’担保余值，或&租金合计’名义购买价。如果既未约定担保余值也未约定名义购买价，则以租金合计为最低租赁付款额。公式中的“名义购买价”，是指租赁规定的租赁期满承租人购买租入资产的价格订得特别优惠，一般不超过购买时资产公允所以称为“名义购买价值的%#，价”。 (二)确定折现率。将未来因支付租金等可预计现金流出量或未来以终值计算的资产价值(合称最低租赁付款额)折合成现值时所采用的利率，称为折现率。《准则》对最低租赁付款额的折现率规定了“顺序适用”原则，即如果知悉出租人租赁内含利率，应以出租人租赁内含利率为折现率;否则，以规定利率为折现率。如果既不知悉出租人租赁内含利率，租赁合同也没有规定利率的，以同期银行贷款利率为折现率。采用同期银行贷款利率为折现率时，因为银行贷款本金是到期一次归还，而租金中的融资本金是分期偿还，所以用贷款利率为折现率时，租赁期一般应折半与贷款归还期比照。 (三)计算年金现值和复利现值。未来支付租金折成现值应”，担保余采用“年金现值(()) 值或名义购买价折合成现值则采”，以上两项用“复利现值((*)现值可用以下公式计算: (+,-)每元年金现值(())&,+/+,(+’-),. 每元复利现值((*)(+’&+, 0 朱晓凤 一、融资租入固定资产入账价值的确定 《企业会计》(简称《制度》)规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者，为入账价值。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于!"#的，也可按最低租赁付款额作入账价值。 《企业会计准则———租赁》(简称《准则》)关于融资租入固定资产(简称租赁资产)入账价值的规定，与《制度》的规定基本相同，只是《准则》讲“如果该项租赁资产占企业资产总额的比例。不大”，未写“等于或小于!"#” 根据以上规定，笔者认为，应按照以下步骤确定租入资产的入账价值: 第一步，计算融资租入固定资产占企业资产总额的比例。 计算租入资产占企业资产总额比例时，下列事项需明确: (一)租入资产价值的确认。“融资租入资产占企业资产总额比例”中的租入资产价值，是原账面价值，还是最低租赁付款额现值，特别是租入资产是已使用过的旧资产时，如何确定其实际价 值,笔者认为，如果租赁资产是全新资产且出租人有发票账单可供查考，应以原账面价值为准;如果租赁资产为旧资产且出租人提供的账面价值明显高于其实际价值，则可以最低租赁付款额现值为租入资产价值。 (二)企业资产总额。“企业资产总额”认定时，由于租入资产尚未入账，所以会遇到资产总额中包括不包括租入资产的问题。对此《制度》和《准则》均未说明。按照习惯，笔者认为应当包括在内。例如说“农业产值占国民经，这总产值自当济总产值的$%#”包括农业产值。 (三)入账价值的选择。《制度》规定“也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值”。“也可以”说明既可以这么处理，还可以不这么处理。但此处已写明是“在租赁资产占企业资产总，这可以理额等于或小于!"#时” 解为是“前提条件”，具备了这个条件，可以按最低租赁付款额为租入资产入账价值。 第二步，计算最低租赁付款额的现值。 计算最低租赁付款额的现值，包括以下内容: !"中国乡镇企业 会 计 !) " 对承租人的各期损益造成较大 (公式中，"为租金期数，!为 影响呢,笔者认为不会，原因是: (一)租赁业务开始时在资产负债中反映的金额相等。租赁业务在租赁开始日的资产负债“租赁表中，是以“资产#负债”、资产%未确认融资费用#应付融资租赁款”的等式列入的。无论租赁资产以何种价值入账，最低租赁付款额是不变的，而且只能是租赁资产入账价值!最低租赁付款额。这样，租赁资产入账价值少一些，未确认融资费用的入账金额就多一些，相反，租赁资产入账价值多一些，未确认融资费用的入账金额就会少一些，当租赁资产入账价值大到与最低租赁付款额相等时，未确认融资费用就减少为1，这就是以最低租赁付款额为租赁资产入账价值时的情况。这说明不论以何种确定入账价值，租赁业务开始日反映在资产负债表中的资产与负债都是相等的，即都等于最低租赁付款额。 (二)租赁资产入账价值高低对承租人损益的影响。按照租赁资产入账价值与未确认费用此高彼低且金额相等的原理，当入账价值高而未确认费用低时，则分期计入成本费用的折旧费高而分期计入损益的融资费用也低;相反，如果入账价值低而未确认融资费用高时，则分期计入成本费用的折旧费低而分期计入损益的融资费用也高。所以计提折旧与分摊融资费用此高与彼低的金额也会相等，或非常接近，当租赁资产折旧年限与融资费用分摊年限相等且采用的方法同为平均年限法或同为年 数总和法时，入账价值的高低对承租人损益的影响更小。 三、租赁资产入账价值与承租人支付费用的关系 《〈准则〉指南》规定，融资租入固定资产的原价(入账价值)应由两部分构成:(,)按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者所确定的金额;(3)承租人为租入固定资产而发生除印花税、律师费等初始直接费用以外的各项费用，如贸易手续费、运杂费、安装调试费和进口关税—等。《国际会计准则第,4号——租赁》规定:可直接归属承租人为获得融资租赁而发生的费用，应确认为租赁资产金额的一部分。这样，《制度》、《准则》规定的融资租入固定资产的入账价值，还应加上承租人直接支付的上述相关费用。因此，这样由承租人在租赁初期直接支付的除属于初始直接费用外的各项费用，应计入租赁资产原价即作为入账价值的构成内容是理所当然，符合国际国内会计准则规定。据此，本文介绍的会计分录借方中，“按最低租赁付款额”、“按租赁资产原账面价值或最低租赁付款额现值”后，应加上承租人直接支付的除初始直接费用以外的相关费用;贷方中，应添上“按承租人直接支付的除初始直接费用以外的相关费用，贷记‘银行存款’等科目”。 (作者单位:江苏省常州市注册会计师协会) 折现率) (四)计算最低租赁付款额现值。最低租赁付款额现值#每期租金$每元年金现值%担保余值或名义购买价$每元复利现值#每期租金$&’("、!)%担保余值或名义购买价$&(("、!) 如果约定租金在租赁期内各个期间的期初支付，则公式中“&’("、!)”应改为“)&’*"+,-!. %,/”。 第三步，确定租赁资产的入账价值。 如果租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于012，采用最低租赁付款额为租赁资产入账价值，会计分录为:按最低租—赁付款额，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，贷记—应付融资租赁“长期应付款——款”科目。 如果租赁资产占企业资产总额的比例超过012，或者虽然达不到012但企业认为不宜采用最低租赁付款额为入账价值的，则应按租赁资产原账面价值与最低租赁付款现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值。会计分录为:借记“固定资产”科目;按最低租赁付款额同租赁资产原账面价值或最低租赁付款额现值的差额，借记“未确认融资费用”科目;按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目。 二、租赁资产入账价值与未确认融资费用的关系 根据上述办法计算，可能会出现不同的入账价值，这会不会 0,