（23）借：财务费用——利息支出93

（23）借：财务费用——利息支出93 《商品流通业会计》 实务练习题解答 1 第二章 货币资金和国内结算 习题一 练习票据和信用卡结算的核算 (1)借:在途物资——上海日化厂 40 000 应交税费——应交增值税——进项税额 6 800 货:银行存款 46 800 (2)借:库存商品 40 000 贷:在途物质——上海日化厂 40 000 (3)借:银行存款 37 440 贷:主营业务收入 32 000 应交税费——应交增值税——销项税额 5 440 (4)借:其他货币资金——银行本票 29 250 贷:银行存款 29 250 (5)借:在途物质——上海毛巾厂 25 000 应交税费——应交增值税——进项税额 4 250 贷:其他货币资金——银行本票 29 250 (6)借:库存商品 25 000 贷:在途物质——上海毛巾厂 25 000 (7)借:库存现金 1 200 贷:银行存款 1 200 (8)借:其他货币资金——银行汇票 42 000 贷:银行存款 42 000 (9)借:银行存款 25 740 贷:主营业务收入 22 000 应交税费——应交增值税——销项税额 3 740 (10)借:在途物资——杭州伞厂 35 600 应交税费——应交增值税——进项税额 5 950 贷:其他货币资金——银行汇票 41 550 (11)借:库存商品 35 600 贷:在途物质——杭州伞厂 35 600 (12)借:应收票据——面值——光华商厦 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税——销项税额 3 400 (13)借:银行存款 450 贷:其他货币资金——银行汇票 450 (14)借:在途物质——上海牙膏厂 30 000 应交税费——应交增值税——进项税额 5 100 贷:应付票据——面值——上海牙膏厂 35 100 (15)借:应收票据——面值——武宁商厦 28 080 贷:主营业务收入 24 000 2 应交税费——应交增值税——销项税额 4 080 (16)借:在途物资——沪光日化厂 40 000 应交税费——应交增值税——进项税额 6 800 贷:应付票据——面值——沪光日化厂 46 800 (17)借:其他货币资金——信用卡存款 12 000 财务费用 40 贷:银行存款 12 040 (18)借:银行存款 22 987.22 财务费用——利息支出 412.78 贷:应收票据——面值——光华商厦 23 400 票据贴息=23 400×0.63%×82?30=402.95(元) 贴现所得=23 400-402.95=22 977.05(元) (19)借:应付票据——面值——沪光日化厂 58 500 应付票据——利息——沪光日化厂 245.70 财务费用——利息支出 280.80 贷:银行存款 59 026.50 (20)借:在途物资——城西批发市场 90 000 应交税费——应交增值税——进项项税 1 530 贷:其他货币资金——信用卡存款 10 530 (21)借:银行存款 5 415.90 贷:应收票据——面值——武昌商厦 35 100 应收票据——利息——武昌商厦 126.36 财务费用——利息支出 189.54 (22)借:银行存款 9 313.20 财务费用——手续费 46.80 贷:主营业务收入 8 000 应交税费——应交增值税——销项税额 1 360 (23)借:财务费用——利息支出 93.60 贷:应付票据——利息——沪光日化厂 93.60 (24)借:应收票据——利息——武宁商厦 67.39 贷:财务费用——利息支出 67.39 习题二 练习汇总、托收承付和委托收款的结算 (1)借:应付账款——深圳服装厂 43 500 贷:银行存款 43 500 (2)借:银行存款 33 500 贷:应收账款——西安服装公司 33 500 (3)借:应收账款——西安服装公司 510 贷:银行存款 510 (4)借:应收账款——西安服装公司 32 900 贷:主营业务收入 38 000 应交税费——应交增值税——销项税额 4 760 银行存款 230 (5)借:在途物资——深圳服装厂 36 600 3 应交税费——应交增值税——进项税额 6 120 银行存款 780 贷:应付账款——深圳服装厂 43 500 (6)借:库存商品 36 600 贷:在途物资——深圳服装厂 36 600 (7)借:应收账款——代垫运杂费 660 贷:银行存款 660 (8)借:应收账款——南京商厦 46 290 贷:主营业务收入 39 000 应交税费——应交增值税——销项税额 6 630 应收账款——代垫运杂费 660 (9)借:在途物资——苏州服装厂 55 540 应交税费——应交增值税——进项税额 9 350 贷:银行存款 64 890 (10)借:应收账款——代垫运杂费 480 贷:银行存款 480 (11)借:应收账款——武汉商厦 32 070 贷:主营业务收入 27 000 应交税费——应交增值税——销项税额 4 590 应收账款——代垫运杂费 480 (12)借:银行存款 46 290 贷:应收账款——南京商厦 46 290 (13)借:银行存款 32 070 贷:应收账款——武汉商厦 32 070 (14)借:管理费用 1 180 贷:银行存款 1 180 练习三 练习银行存款余额调节表的编制 通过核对后，有6笔未达账项，据以编制银行存款余额调节表如表2-1所示。 表2-1 银行存款余额调节表 2009年4月30日 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款日记账余额 155 920 银行对账单余额 205 180 加:银行已收账，而企业尚未收账数: 加:企业已收账，而银行尚未收账数: 托收承付 收到货款 32 280 转账支票#76294 销货款 48 290 减:银行已付账，而企业尚未付账数: 减:企业已付账，而银行尚未付账数: 短期借款计息单 3 690 转账支票#53423 支付购货款 31 860 特约委托收款(水费) 580 转账支票#53424 支付购货款 37 680 调节后余款 183 930 调节后余额 183 930 4 第三章 习题一 练习外币业务的核算 (1)借:应收外汇账款(US$56 000×7.60) 425 600 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 425 600 (2)借:在途物资 516 800 贷:银行存款——外币存款(US$68 000×7.60) 516 800 (3)借:银行存款——人民币存款(56 000×7.60) 425 600 贷:应收外汇账款(US$56 000×7.60) 425 600 (4)借:应收外汇账款(US$65 000×7.60) 494 000 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 494 000 (5-1)借:银行存款——外币存款(US$20 000×7.60) 152 000 汇兑损益 400 贷:银行存款——人民币存款(US$20 000×7.62) 152 400 (5-2)借:在途物资 547 200 贷:银行存款——外币存款(US$72 000×7.60) 547 200 (6)借:银行存款——人民币存款(65 000×7.60) 494 000 贷:应收外汇账款(US$65 000×7.60) 494 000 (7)借:银行存款——人民币存款(18 000×7.58) 136 440 汇兑损益 360 贷:银行存款——外币存款(US$18 000×7.60) 136 800 习题二 练习汇兑损益的核算 1.逐步结转法 (1)借:应付外汇账款(US$44 000×7.60) 334 400 贷:银行存款——外币存款(US$44 000×7.60) 334 400 (2)借:应收外汇账款(US$62 000×7.60) 471 200 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 471 200 (3)借:在途物资 440 220 贷:应付外汇账款(US$58 000×7.59) 440 220 (4)借:银行存款——外币存款(US$35 000×7.59) 265 650 汇兑损益 700 贷:银行存款——人民币存款(35 000×7.61) 266 350 (5)借:应付外汇账款(US$58 000×7.59) 440 220 汇兑损益 580 贷:银行存款——外币存款(US$58 000×7.60) 440 800 (6)借:银行存款——外币存款(US$46 000×7.59) 349 140 汇兑损益 460 贷:应收外汇账款(US$46 000×7.60) 349 600 (7)借:银行存款——外币存款(US$62 000×7.59) 470 580 汇兑损益 620 5 贷:应收外汇账款(US$62 000×7.60) 471 200 (8)借:银行存款——人民币存款(31 000×7.58) 234 980 汇兑损益 620 贷:银行存款——外币存款(US$31 000×7.60) 235 600 (9)借:应收外汇账款(US$59 000×7.59) 447 810 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 447 810 (10)借:在途物资 364 320 贷:应付外汇账款(US$48 000×7.59) 364 320 (11)借:应付外汇账款 480 汇兑损益 380 贷:银行存款——外币存款 270 应收外汇账款 590 设置登记“银行存款——外币存款”、“应收外汇账款”、“应付外汇账款”账户，如表3-1、 表3-2、表3-3所示。 表3-1 银行存款——外币存款 2009年 借 方 贷 方 余 额 凭证 摘 要 号数 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6 1 期初余额 75000 7.60 570000 1 1 支付结欠款 44000 7.60 334400 31000 235600 9 4 购汇 35000 7.59 265650 66000 501250 10 5 支付前欠款 58000 7.60 440800 8000 60450 12 6 收到货款 46000 7.59 349140 54000 409590 15 7 收到货款 62000 7.59 470580 116000 880170 20 8 结汇 31000 7.60 235600 85000 644570 31 11 结转汇兑损益 270 85000 7.58 644300 表3-2 应收外汇账款 2009年 借 方 贷 方 余 额 凭证 摘 要 号数 月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6 1 期初余额 46000 7.60 349600 3 2 销售商品款 62000 7.60 471200 108000 820800 12 6 收到货款 46000 7.60 349600 62000 7.60 471200 15 7 收到货款 62000 7.60 471200 0 0 23 9 销售商品款 59000 7.59 447810 59000 7.59 447810 30 11 结转汇兑损益 590 59000 7.58 447220 6 表3-3 应付外汇账款 2009年 凭证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 号数 月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6 1 期初余额 44000 7.60 334400 1 1 支付结欠款 44000 7.60 334400 0 0 7 3 进口商品款 58000 7.59 440220 58000 440220 10 5 支付前欠款 58000 7.59 440220 0 0 27 10 进口商品款 48000 7.59 364320 48000 364320 30 11 结转汇兑损益 480 48000 7.58 363840 2.集中结转法 (1)借:应付外汇账款(US$44 000×7.60) 334 400 贷:银行存款——外币存款(US$44 000×7.60) 334 400 (2)借:应收外汇账款(US$62 000×7.60) 471 200 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 471 200 (3)借:在途物资 440 220 贷:应付外汇账款(US$58 000×7.59) 440 220 (4)借:银行存款——外币存款(US$35 000×7.61) 266 350 贷:银行存款——人民币存款(35 000×7.61) 266 350 (5)借:应付外汇账款(US$58 000×7.60) 440 800 贷:银行存款——外币存款(US$58 000×7.60) 440 800 (6)借:银行存款——外币存款(US$46 000×7.59) 349 140 贷:应收外汇账款(US$46 000×7.59) 349 140 (7)借:银行存款——外币存款(US$62 000×7.59) 470 580 贷:应收外汇账款(US$62 000×7.59) 470 580 (8)借:银行存款——人民币存款(31 000×7.58) 234 980 贷:银行存款——外币存款(US$31 000×7.58) 234 980 (9)借:应收外汇账款——(US$59 000×7.59) 447 810 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 447 810 (10)借:在途物资 364 320 贷:应付外汇账款(US$48 000×7.59) 364 320 (11)借:汇兑损益 3 360 贷:银行存款——外币存款 1 590 应收外汇账款 1 670 应付外汇账款 100 设置登记“银行存款——外币存款”、“应收外汇账款”、“应付外汇账款”账户，如表3-4、 表3-5、表3-6所示。 7 表3-4 银行存款——外币存款 2009年 借 方 贷 方 余 额 凭证 摘 要 号数 月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6 1 1 期初余额 75000 7.60 57000 1 1 支付结欠款 44000 7.60 334400 31000 235600 9 4 购汇 35000 7.61 266350 66000 501950 10 5 支付前欠款 58000 7.60 440800 8000 61150 12 6 收到货款 46000 7.59 349140 54000 410290 15 7 收到货款 62000 7.59 470580 116000 880870 20 8 结汇 31000 7.58 234980 85000 645890 31 11 结转汇兑损益 1590 85000 7.58 644300 表3-5 应收外汇账款 2009年 借 方 贷 方 余 额 凭证 摘 要 号数 月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6 1 期初余额 46000 7.60 349600 3 2 销售商品款 62000 7.60 471200 108000 820800 12 6 收到货款 46000 7.59 349140 62000 471660 15 7 收到货款 62000 7.59 470580 0 1080 23 9 销售商品款 59000 7.59 447810 59000 448890 30 11 结转汇兑损益 59000 7.58 447220 表3-6 应付外汇账款 2009年 借 方 贷 方 余 额 凭证 摘 要 号数 月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6 1 期初余额 44000 7.60 334400 1 1 支付结欠款 44000 7.60 334400 0 0 7 3 进口商品款 58000 7.59 440220 58000 440220 10 5 支付前欠款 58000 7.60 440800 0 -580 27 10 进口商品款 48000 7.59 364320 48000 363740 30 11 结转汇兑损益 100 48000 7.58 363840 习题三 练习信用证结转方式的核算 (1)借:其他货币资金——信用证保证金存款(US$23 400×7.60) 177 840 贷:银行存款——外币存款(US$23 400×7.60) 177 840 (2)借:财务费用——手续费 889 贷:银行存款 889 (3)借:应收外汇账款(US$69 000×7.60) 524 400 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 524 400 (4)借:财务费用——手续费 790 贷:银行存款 790 8 (5)借:银行存款——外币存款(US$69 000×7.60) 524 400 贷:应收外汇账款(US$69 000×7.60) 524 400 (6)借:在途物资 592 800 贷:其他货币资金——信用证保证金存款(US$23 400×7.60) 177 840 银行存款——外币存款(US$54 600×7.60) 414 960 (7)借:其他货币资金——信用证保证金存款(21 600×10.24) 221 184 贷:银行存款——外币存款(21 600×10.24) 221 184 (8)借:财务费用——手续费 1 106 贷:银行存款 1 106 (9)借:应收外汇账款(,48 000×15.08) 723 840 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 723 840 (10)借:财务费用——手续费 905 贷:银行存款 905 (11)借:银行存款——外币存款(,48 000×15.08) 723 840 贷:应收外汇账款(,48 000×15.08) 723 840 (12)借:在途物资 738 000 贷:其他货币资金——信用证保证金存款(21 600×10.24) 221 184 银行存款——外币存款(50 400×10.25) 516 600 汇兑损益 216 习题四 练习汇付和托收结算方式的核算 (1)借:预付外汇账款(54 000×10.24) 552 960 贷:银行存款——外币存款(54 000×10.24) 552 960 (2)借:在途物资 395 200 贷:应付外汇账款(US$52 000×7.60) 395 200 (3)借:应付外汇账款(US$52 000×7.60) 395 200 贷:银行存款——外币存款(US$52 000×7.60) 395 200 (4)借:银行存款——外币存款(US$36 000×7.60) 273 600 贷:预收外汇账款(US$36 000×7.60) 273 600 (5)借:预收外汇账款(US$36 000×7.60) 273 600 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 273 600 (6)借:在途物资 552 960 贷:预付外汇账款(54 000×10.24) 552 960 (7)借:应收外汇账款(US$32 000×7.60) 243 200 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 243 200 (8)借:银行存款——外币存款(US$32 000×7.61) 243 520 贷:应收外汇账款(US$32 000×7.60) 243 200 汇兑损益 320 (9)借:在途物资 609 280 贷:银行存款——外币存款(59 500×10.24) 609 280 (10)借:应收外汇账款(US$48 500×7.60) 368 600 贷:主营业务收入——自营出口销售收入 368 600 (11)借:在途物资 285 000 贷:应付外汇账款(US$37 500×7.60) 285 000 9 (12)借:银行存款——外币存款(US$48 500×7.60) 368 600 贷:应收外汇账款(US$48 500×7.60) 368 600 (13)借:应付外汇账款(US$37 500×7.60) 285 000 贷:银行存款——外币存款(US$37 500×7.59) 284 625 汇兑损益 375 第五章 习题一 练习商品购进的核算 (1)借:在途物资——上海西服厂 78 000 应交税费——应交增值税——进项税额 13 260 贷:银行存款 91 260 (2)借:库存商品——男装类 78 000 贷:在途物资——上海西服厂 78 000 (3)借:在途物资——上海童装厂 66 000 应交税费——应交增值税——进项税额 11 220 贷:应付票据——上海童装厂 77 220 (4)借:库存商品——童装类 66 000 贷:在途物资——上海童装厂 66 000 (5)借:在途物资——宁波服装厂 60 000 应交税费——应交增值税——进项税额 10 221 进货费用——女装类 279 贷:银行存款 70 500 (6)借:在途物资——广州服装厂 81 000 应交税费——应交增值税——进项税额 13 840 进货费用——男装类 930 贷:银行存款 95 770 (7)借:库存商品——女装类 60 000 贷:在途物资——宁波服装厂 60 000 (8)借:在途物资——昆山服装厂 54 000 应交税费——应交增值税——进项税额 9 215 进货费用——女装类 465 贷:银行存款 63 680 (9)借:库存商品——女装类 64 000 贷:在途物资——浦江服装厂 64 000 习题二 练习农副产品购进的核算 (一)青浦食品公司 (1)借:其他应收款——沈巷收购站 25 000 其他应收款——大盈收购站 20 000 贷:银行存款 45 000 10 (2)借:在途物资——沈巷收购站 18 000 应交税费——应交增值税——进项税额 2 000 贷:银行存款 20 000 (3)借:库存商品——沈巷收购站 18 000 贷:在途物资——沈巷收购站 18 000 (4)借:在途物资——大盈收购站 16 200 应交税费——应交增值税——进项税额 1 800 贷:银行存款 18 000 (5)借:库存商品——大盈收购站 16 200 贷:在途物资——大盈收购站 16 200 (6)借:在途物资——金泽购销站 35 700 应交税费——应交增值税——进项税额 3 500 贷:银行存款 39 200 (7)借:库存商品——甲仓库 35 700 贷:在途物资——金泽购销站 35 700 (二)奉贤供销社 (1)借:银行存款 12 000 贷:短期借款——预购定金借款 12 000 (2)借:预付账款——周瑛 12 000 贷:银行存款 12 000 (3)借:在途物资——周瑛 12 600 应交税费——应交增值税——进项税额 1 400 贷:预付账款——周瑛 14 000 借:预付账款——周瑛 8 400 贷:银行存款 8 400 (4)借:库存商品 12 600 贷:在途物资——周瑛 12 600 (5)借:在途物资——周瑛 14 400 应交税费——应交增值税——进项税额 1 600 贷:预付账款——周瑛 16 000 借:预付账款——周瑛 9 600 贷:银行存款 9 600 (6)借:库存商品 14 400 贷:在途物资——周瑛 14 400 (7)借:短期借款——预购定金借款 12 000 贷:银行存款 12 000 习题三 练习在途物资明细账的登记 1.用两栏或账页登记在途物资明细账，如表5-1所示。 11 表5-1 在途物资明细分类账 进借 方 贷 方 货 转销 供货单位 2009年 2009年 凭证 凭证批符号 摘要 金额 摘要 金额 号数 号数 月 日 月 日 次 上海西服支付货款收商品入库收1 2 2 1 78000 2 5 2 78000 ? 厂 货单#722 货单#722 上海童装支付货款收商品入库收2 2 8 3 66000 2 11 4 66000 ? 厂 货单#723 货单#723 宁波服装承付货款收商品入库货3 2 15 5 60000 2 20 7 60000 ? 厂 货单#724 单#724 广州服装承付货款收4 2 18 6 81000 厂 货单#725 昆山服装承付货款收5 2 25 8 54000 厂 货单#726 商品入库收2 28 9 64000 浦江服装货单#727 6 厂 2 月 28 日 借方余额 135000 贷方余额 64000 2.根据在途物资明细账登记的结果，编制必要的会计分录。 借:在途物资 64 000 贷:应付账款 64 000 下月初再根据在途物资明细分类账的贷方余额64 000元，用红字作分录如下: 借:在途物资 64 000 贷:应付账款 64 000 习题四 练习进货退出及购进商品退补价的核算 (1)借:在途物资——上海电器厂 50 000 应交税费——应交增值税——进项税额 8 500 贷:银行存款 58 500 (2)借:库存商品——小家电类 50 000 贷:在途物资——上海电器厂 50 000 (3)借:在途物资——上海电器厂 2 500 应交税费——应交增值税——进项税额 425 贷:应收账款——上海电器厂 2 925 并在“代管商品物资”账户内借记2 500元。 (4)借:银行存款 2 925 贷:应收账款——上海电器厂 2 925 并在“代管商品物资”账户内贷记2 500元。 (5)借:在途物资——上海电扇厂 60 000 12 应交税费——应交增值税——进项税额 10 200 贷:银行存款 70 200 (6)借:库存商品——小家电类 60 000 贷:在途物资——上海电扇厂 60 000 (7)借:在途物资——上海电扇厂 1 000 应交税费——应交增值税——进项税额 170 贷:银行存款 1 170 借:库存商品——小家电类 1 000 贷:在途物资——上海电扇厂 1 000 (8)借:库存商品——小家电类 63 000 贷:在途物资——星火电器厂 63 000 (9)借:在途物资——星火电器厂 63 000 应交税费——应交增值税——进项税额 10 710 贷:银行存款 73 710 (10-1)借:在途物资——星火电器厂 2 700 应交税费——应交增值税——进项税额 459 贷:应收账款——星火电器厂 3 159 (10-2)借:库存商品——小家电类 2 700 贷:在途物资——星火电器厂 2 700 习题五 练习购进商品发生短缺溢余的核算 (1)借:在途物资——哈尔滨土产公司 75 000 应交税费——应交增值税——进项税额 12 785 进货费用——黑木耳类 465 贷:银行存款 88 250 (2)借:库存商品——黑木耳类 73 450 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 550 贷:在途物资——哈尔滨土产公司 75 000 (3-1)借:在途物资——哈尔滨土产公司 1 000 应交税费——应交增值税——进项税额 170 贷:应收账款——哈尔滨土产公司 1 170 (3-2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000 贷:在途物资——哈尔滨土产公司 1 000 (3-3)借:进货费用——黑木耳类 50 其他应收款 200 营业外支出 300 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 550 (4)借:在途物资——福州土产公司 50 000 应交税费——应交增值税——进项税额 8 528 进货费用——香菇类 372 贷:银行存款 58 900 (5)借:库存商品——香菇类 52 525 贷:在途物资——福州土产公司 50 000 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 525 13 (6-1)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 525 贷:在途物资——福州土产公司 2 500 进货费用——香菇类 25 (6-2)借:在途物资——福州土产公司 2 500 应交税费——应交增值税——进项税额 425 贷:银行存款 2 925 习题六 练习购进商品拒付货款和拒收商品的核算 (1)借:库存商品——男装类 61 200 贷:在途物资——宁波服装厂 61 200 并在“代管商品物资”账户借记6 800元。 (2)借:在途物资——宁波服装厂 61 200 应交税费——应交增值税——进项税额 10 435.50 进货费用——男装类 418.50 贷:银行存款 72 054 (3)借:在途物资——广州服装厂 75 000 应交税费——应交增值税——进项税额 12 799 进货费用——女装类 651 贷:银行存款 88 450 (4-1)借:在途物资——宁波服装厂 6 000 应交税费——应交增值税——进项税额 1 023.50 进货费用——女装类 46.50 贷:银行存款 7 070 (4-2)借:库存商品——女装类 6 000 贷:在途物资——宁波服装厂 6 000 并在“代管商品物资”账户贷记6 800元。 (5)借:库存商品——女装类 67 500 贷:在途物资——广州服装厂 67 500 借:在途物资——广州服装厂 7 500 应交税费——应交增值税——进项税额 1 279.90 进货费用——女装类 65.10 贷:应收账款——广州服装厂 8 845 并在“代管商品物资”账户借记7 500元。 (6)借:在途物资——昆山服装厂 72 000 应交税费——应交增值税——进项税额 12 282 进货费用——童装类 558 贷:银行存款 84 840 (7-1)借:应收账款——代垫运费 80 贷:库存现金 80 (7-2)借:应收账款——广州服装厂 8 925 贷:应收账款——广州服装厂 8 845 应收账款——代垫运费 80 并在“代管商品物资”账户内贷记7 500元。 (8)借:库存商品——童装类 64 800 14 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 7 200 贷:在途物资——昆山服装厂 72 000 (9-1)借:在途物资——昆山服装厂 7 200 应交税费——应交增值税——进项税额 1 224 贷:应收账款——昆山服装厂 8 424 (9-2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 7 200 贷:在途物资——昆山服装厂 7 200 (9-3)借:银行存款 8 424 贷:应收账款——昆山服装厂 8 424 习题七 练习购货折扣和购货折让的核算 (1-1)借:在途物资——上海运动器具厂 70 000 应交税费——应交增值税——进项税额 11 900 贷:应付账款——上海运动器具厂 81 900 (1-2)借:库存商品——羽毛球拍类 70 000 贷:在途物资——上海运动器具厂 70 000 (2-1)借:在途物资——上海乒乓球厂 60 000 应交税费——应交增值税——进项税额 10 200 贷:应付账款——上海乒乓球厂 70 200 (2-2)借:库存商品——乒乓球拍类 60 000 贷:在途物资——上海乒乓球厂 60 000 (3)借:在途物资——上海玩具厂 55 000 应交税费——应交增值税——进项税额 9 350 贷:银行存款 64 350 (4-1)借:银行存款 3 861 贷:在途物资——上海玩具厂 3 300 应交税费——应交增值税——进项税额 561 (4-2)借:库存商品——遥控汽车类 51 700 贷:在途物资——上海玩具厂 51 700 (5)借:应付账款——上海乒乓球厂 70 200 贷:银行存款 69 300 财务费用 900 (6)借:在途物资——大连玩具厂 88 000 应交税费——应交增值税——进项税款 14 995 进货费用——遥控飞机类 465 贷:银行存款 103 460 (7)借:应付账款——上海运动器具厂 81 900 贷:银行存款 81 200 财务费用 700 (8)借:在途物资——大连玩具厂 88 000 应交税费——应交增值税——进项税额 14 995 进货费用——遥控飞机类 465 贷:应收账款——大连玩具厂 103 460 并在“代管商品物资”账户内借记88 000元。 15 (9-1)借:在途物资——大连玩具厂 83 600 应交税费——应交增值税——进项税额 14 247 进货费用——遥控飞机类 465 贷:应收账款——大连玩具厂 98 312 (9-2)借:库存商品——遥控飞机类 83 600 贷:在途物资——大连玩具厂 83 600 并在“代管商品物资”账户内贷记88 000元。 习题八 练习农副产品挑选整理的核算 (1)编制农副产品挑选整理单，如表5-2所示。 表5-2 农副产品挑选整理单 挑选整理部门:挑选组 2009年11月 验收部门:A库 挑选整理前 挑选整理后 品 名 单位 等级 数量 单价 金额 等级 数量 单价 金额 红富士苹果 千克 统货 20 000 2.898 57 960.00 一级 5 000 3.36 16 800.00 二级 6 500 3.024 19 656.00 三级 8 000 2.688 21 504.00 合 计 20 000 57 960.00 19 500 57 960.00 备注:清除杂质及商品损耗计500千克。 (2)编制会计分录 借:库存商品——挑选组 57 960 贷:库存商品——旬阳收购站 57 960 借:进货费用 500 贷:银行存款 500 ?计算每种新等级红富士苹果售价总额: 一级红富士苹果售价总额=5 000×4.00=20 000(元) 二级红富士苹果售价总额=6 500×3.60=23 400(元) 三级红富士苹果售价总额=8 000×3.20=25 600(元) 合 计 69 000(元) ?计算每种新等级红富士苹果应分配的成本总额: 一级红富士苹果应分配的成本总额=20 000×57 960/69 000=16 800(元) 二级红富士苹果应分配的成本总额=23 400×57 960/69 000=19 656(元) 三级红富士苹果应分配的成本总额=25 600×57 960/69 000=21 504(元) ?计算每种新等级红富士苹果成本单价: 一级红富士苹果成本单价=16 800/5 000=3. 36(元) 二级红富士苹果成本单价=19 656/6 500=3. 024(元) 三级红富士苹果成本单价=21 504/8 000=2. 688(元) 借:库存商品——A库 57 960 贷:库存商品——挑选组 57 960 习题九 练习商品销售和直运商品销售的核算 (1)借:应收账款——静安商厦 52 650 贷:主营业务收入——男装类 45 000 16 应交税费——应交增值税——销项税额 7 650 (2)借:银行存款 32 760 贷:主营业务收入——女装类 28 000 应交税费——应交增值税——销项税额 4 760 (3)借:应收账款——代垫运费——西安服装公司 500 应收账款——代垫运费——大连服装公司 700 贷:银行存款 1 200 (4)借:应收账款——西安服装公司 35 600 贷:主营业务收入——男装类 30 000 应交税费——应交增值税——销项税额 5 100 应收账款——代垫运费——西安服装公司 500 (5)借:应收账款——大连服装公司 52 180 贷:主营业务收入——女装类 44 000 应交税费——应交增值税——销项税额 7 480 应收账款——代垫运费——大连服装公司 700 (6)借:在途物资——昆山服装厂 35 000 应交税费——应交增值税——进项税额 5 950 应收账款——代垫运费 400 贷:银行存款 41 350 (7-1)借:应收账款——天津服装公司 44 860 贷:主营业务收入——男装类 38 000 应交税费——应交增值税——销项税额 6 460 应收账款——代垫运费 400 (7-2)借:主营业务成本——男装类 35 000 贷:在途物资——昆山服装厂 35 000 (8)借:银行存款 132 640 贷:应收账款——西安服装公司 35 600 应收账款——大连服装公司 52 180 应收账款——天津服装公司 44 860 (9)借:在途物资——昆山服装厂 48 000 应交税费——应交增值税——进项税额 8 160 进货费用——女装类 200 应收账款——代垫运费 300 贷:银行存款 56 660 (10-1)借:应收账款——杭州服装公司 61 140 贷:主营业务收入——女装类 52 000 应交税费——应交增值税——销项税额 8 840 应收账款——代垫运费 300 (10-2)借:主营业务成本——女装类 48 000 贷:在途物资——昆山服装厂 48 000 习题十 练习销货退回和销售商品退补价的核算 (1)借:银行存款 80 730 贷:主营业务收入——取暖器类 69 000 17 应交税费——应交增值税——销项税额 11 730 (2)借:主营业务收入——取暖器类 6 900 应交税费——应交增值税——销项税额 1 173 贷:银行存款 8 073 (3)借:银行存款 78 390 贷:主营业务收入——洗衣机类 67 000 应交税费——应交增值税——销项税额 11 390 (4)借:应收账款——黄浦商厦 5 850 贷:主营业务收入——洗衣机类 5 000 应交税费——应交增值税——销项税额 850 (5)借:银行存款 5 850 贷:应收账款——黄浦商厦 5 850 (6)借:应收账款——大洋商厦 56 160 贷:主营业务收入——吸尘器类 48 000 应交税费——应交增值税——销项税额 8 160 (7)借:主营业务收入——吸尘器类 7 200 应交税费——应交增值税——销项税额 1 224 贷:应收账款——大洋商厦 8 424 (8)借:银行存款 47 736 贷:应收账款——大洋商厦 47 736 习题十一 练习购货单位拒付货款和拒收商品的核算 (1)借:应收账款——天津服装公司 66 120 贷:主营业务收入——男茄克衫类 56 000 应交税费——应交增值税——销项税额 9 520 应收账款——代垫运费 600(2) 借:应收账款——广州服装公司 76 850 贷:主营业务收入——女茄克衫类 65 000 应交税费——应交增值税——销项税额 11 050 银行存款 800 (3)借:银行存款 59 508 贷:应收账款——天津服装公司 59 508 (4)借:银行存款 69 165 贷:应收账款——广州服装公司 69 165 (5-1)借:主营业务收入——男茄克衫类 5 600 应交税费——应交增值税——销项税额 952 销售费用——运杂费 60 贷:应收账款——天津服装公司 6 612 (5-2)借:销售费用——运杂费 70 贷:银行存款 70 (6-1)借:主营业务收入——女茄克衫类 6 500 应交税费——应交增值税——销项税额 1 105 其他应收款——运输单位 80 贷:应收账款——广州服装公司 7 685 18 (6-2)借:其他应收款——运输单位 6 000 贷:库存商品——女茄克衫类 6 000 习题十二 练习现金折扣与折让的核算 (1)借:应收账款——南方商厦 37 440 贷:主营业务收入——毛巾类 32 000 应交税费——应交增值税——销项税额 5 440 (2)借:应收账款——南昌百货公司 58 900 贷:主营业务收入——玩具类 50 000 应交税费——应交增值税——销项税额 8 500 银行存款 400 (3)借:银行存款 36 800 财务费用 640 贷:应收账款——南方商厦 37 440 (4)借:应收账款——嘉定商厦 32 760 贷:主营业务收入——牙膏类 28 000 应交税费——应交增值税——销项税额 4 760 (5)借:应收账款——南京百货公司 23 800 贷:主营业务收入——伞类 20 000 应交税费——应交增值税——销项税额 3 400 银行存款 400 (6)借:银行存款 55 390 主营业务收入 3000 应交税费——应交增值税——销项税额 510 贷:应收账款——南昌百货公司 58 900 (7)借:银行存款 32 480 财务费用 280 贷:应收账款——嘉定商厦 32 760 (8)借:主营业务收入——伞类 1 600 应交税费——应交增值税——销项税额 272 贷:应收账款 1 872 习题十三 练习农副产品销售的核算 (1)借:库存商品——运出在途商品 85 248 贷:库存商品——甲库 85 248 (2)借:应收账款——东方肉食品厂 113 256 贷:主营业务收入——甲库 96 800 应交税费——应交增值税——销项税额 16 456 借:主营业务成本——甲库 85 248 贷:库存商品——运出在途商品 85 248 (3)借:银行存款 113 256 贷:应收账款——东方肉食品厂 113 256 (4)借:库存商品——运出在途商品 58 968 贷:库存商品——乙库 58 968 19 (5)借:应收账款——浦东肉食品厂 77 805 贷:主营业务收入——乙库 66 500 应交税费——应交增值税——销项税额 11 305 借:主营业务成本——乙库 58 772.80 销售费用——商品损耗 195.20 贷:库存商品——运出在途商品 58 968 习题十四 练习商品储存的核算 (1-1)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 716 贷:库存商品——糖类 716 (1-2)借:库存商品——糖类 909 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 909 (2-1)借:销售费用——商品损耗 16 库存商品——糖类 400 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 416 (2-2)借:应收账款——浦南食品公司 503.10 贷:主营业务收入——糖类 430 应交税费——应交增值税——销项税额 73.10 (3-1)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 909 贷:销售费用——商品损耗 9 在途物资——东北糖业公司 900 (3-2)借:在途物资——东北糖业公司 900 应交税费——应交增值税——进项税额 153 贷:应付账款——东北糖业公司 1 053 (4)借:其他应收款——保管员 180 营业外支出 120 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300 (5)借:资产减值损失——存货减值损失 5 000 贷:存货跌价准备 5 000 (6-1)借:银行存款 17 550 贷:主营业务收入——酒类 15 000 应交税费——应交增值税——销项税额 2 550 (6-2)借:主营业务成本——酒类 18 000 贷:库存商品 18 000 (6-3)借:存货跌价准备 3 000 贷:主营业务成本 3 000 (7)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700 贷:库存商品——酒类 10 000 应交税费——应交增值税——进项税额转出 1 700 (8)借:其他应收款——保险公司 8 000 营业外支出 3 700 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700 20 习题十五 练习商品销售成本的计算和结转 (一)个别计价法 2月1日商品销售成本=1 200×35.00=42 000(元) 2月9日商品销售成本=1 000×35.00，500×35.10=52 550(元) 2月16日商品销售成本=1 400×35.10=49 140(元) 2月20日商品销售成本=280×35.00，1 400×35.05=58 870(元) 2月28日商品销售成本=500×35.10，1 200×35.08=59 646(元) 2月份商品销售成本=42 000+52 550，49 140+58 870+59 646=26 2206(元) 借:主营业务成本 262 206 贷:库存商品 262 206 (二)综合加权平均法 登记库存商品明细账，如表5-3所示。(见后页) 87500，252540,700加权平均单价= =35.0558(元) 2500，7200,20 期末结存商品金额=2 200×35.0558=77122.76(元) 本期商品销售成本=87 500，252 540,700,77122.76=262 217.24(元) 借:主营业务成本 262 217.24 贷:库存商品 262 217.24 (三)移动加权平均法 登记库存商品明细账，如表5-4所示。(见后页) 45500，842402月5日加权平均单价= =35.0649(元) 1300，2400 77142.65，981402月12日加权平均单价= =35.0565(元) 2200，2800 67308.63，701602月25日加权平均单价= =35.0685(元) 1920，2000 借:主营业务成本 262 889.19 贷:库存商品 262 889.19 (四)先进先出法 登记库存商品明细账，如表5-5所示。(见后页) 21 表5-3 库存商品明细账 类别:小家电类 货号:3325 品名:电熨斗 规格:500W 单位:只 牌价:38元 2009年 收 入 发 出 结存 凭证 摘 要 其他 销售 其他 号数 月 日 购进数量 单价 金额 单价 金额 数量 单价 金额 数量 数量 数量 2 1 期初余额 2500 35.00 87500.00 1 2 销售 1200 1300 5 14 购进 2400 35.10 84240.00 3700 9 20 销售 1500 2200 12 29 购进 2800 35.05 98140.00 5000 16 38 销售 1400 3600 20 48 销售 1680 1920 25 59 购进 2000 35.08 70160.00 3920 28 71 销售 1700 2220 盘缺 20 35.00 700.00 2200 28 结转商品销售成本 262217.24 2200 35.0558 77122.76 2 28 本月合计 7200 252540.00 7480 20 262917.24 2200 35.0558 77122.76 22 表5-4 库存商品明细账 类别:小家电类 货号:3325 品名:电熨斗 规格:500W 单位:只 牌价:38.00元 2009年 收 入 发 出 结存 凭证 摘 要 其他 其他 号数 月 日 购进数量 单价 金额 购进数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 数量 2 1 期初余额 2500 35.00 87500.00 1 2 销售 1200 35.00 42000.00 1300 35.00 45500.00 5 14 购进 2400 35.10 84240.00 3700 35.0649 129740.00 9 20 销售 1500 35.0649 52597.35 2200 35.0649 77142.65 12 29 购进 2800 35.05 98140.00 5000 35.0565 17528.65 16 38 销售 1400 35.0565 49079.10 3600 35.0566 126203.55 20 48 销售 1680 35.0565 58894.92 1920 35.0566 67308.63 25 59 购进 2000 35.08 70160.00 3920 35.0685 137468.63 28 71 销售 1700 35.0685 59616.45 2220 35.0685 77852.18 28 盘缺 20 35.0685 701.37 2200 35.0685 77150.81 23 表5-5 库存商品明细账 类别:小家电类 货号:3325 品名:电熨斗 规格:500W 单位:只 牌价:38.00元 2009年 收 入 发 出 结存 凭证 摘 要 购进 其他 购进 其他 号数 月 日 单价 金额 单价 金额 数量 单价 金额 数量 数量 数量 数量 2 1 期初余额 2500 35.00 87500.00 1 2 销售 1200 35.00 42000.00 1300 35.00 45500.00 5 14 购进 2400 35.10 84240.00 3700 1300×35.00 129740.00 2400×35.10 9 20 销售 1500 1300×35.00 45500.00 2200 2200×35.10 77220.00 200×35.10 7020.00 12 29 购进 2800 35.05 98140.00 5000 2200×35.10 175360.00 2800×35.05 16 38 销售 1400 35.10 49140.00 3600 800×35.10 126220.00 2800×35.05 20 48 销售 1680 800×35.10 58924.00 1920 35.05 67296.00 880×35.05 25 59 购进 2000 35.08 70160.00 3920 1920×35.05 137456.00 2000×35.08 28 71 销售 1700 35.05 59585.00 2220 220×35.05 77871.00 2000×35.08 28 盘缺 20 35.05 701.00 2200 200×35.05 77170.00 2000×35.08 2 28 本月合计 7200 252540.00 7480 20 262870.00 2200 77170.00 24 借:主营业务成本 262 870 贷:库存商品 262 870 逆算成本方法: 期末结存商品金额=200×35.05，2 000×35.08=77 170(元) 本期商品销售成本=87 500，252 540,20×35.00,77 170=262 170(元) 借:主营业务成本 262 170 贷:库存商品 262 170 (五)毛利率推算法 本期商品销售成本=(45 600，57 000，53 200，63 840，64 600)×(1,7.89%) = 261 813.46(元) 借:主营业务成本 261813.46 贷:库存商品 261813.46 习题十六 练习各种不同商品销售成本计算方法的结合应用 (一)编制会计分录 (1)借:库存商品——保温杯类 40 500.00 贷:在途物资——东方制杯厂 40 500.00 (2)借:银行存款 39 300.00 贷:主营业务收入——保温杯类 39 300.00 (3)借:库存商品——保温杯类 41 508.00 贷:在途物资——东方制杯厂 41 508.00 (4)借:银行存款 21 120.00 贷:主营业务收入——保温杯类 21 120.00 (5)借:主营业务成本——保温杯类 55 538.06 贷:库存商品——保温杯类 55 538.06 (6)借:主营业务收入——保温杯类 60 420.00 贷:本年利润 60 420.00 (7)借:本年利润 55 538.06 贷:主营业务成本——保温杯类 55 538.06 (8)借:银行存款 20 000.00 贷:主营业务收入——保温杯类 20 000.00 (9)借:库存商品——保温杯类 44 660.00 贷:在途物资——东方制杯厂 44 660.00 (10)借:银行存款 42 560.00 贷:主营业务收入 42 560.00 (11)借:主营业务成本——保温杯类 57 505.15 贷:库存商品——保温杯类 57 505.15 (12)借:主营业务收入——保温杯类 62 560.00 贷:本年利润 62 560.00 (13)借:本年利润 57 505.15 贷:主营业务成本——保温杯类 57 505.15 (14)借:库存商品——保温杯类 46 160.00 贷:在途物资——东方制杯厂 46 160.00 25 (15)借:银行存款 36 780.00 贷:主营业务收入——保温杯类 36 780.00 (16)借:主营业务收入——保温杯类 110.00 贷:银行存款 110.00 (17)借:银行存款 38 895.00 贷:主营业务收入——保温杯类 38 895.00 (18)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 202.00 贷:库存商品——保温杯类 202.00 (19)借:库存商品——保温杯类 115.00 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 115.00 (20)借:主营业务成本——保温杯类 68 729.69 贷:库存商品——保温杯类 68 729.69 (21)借:主营业务收入——保温杯类 75 565.00 贷:本年利润 75 565.00 (22)借:本年利润 68 729 .69 贷:主营业务成本 68 729.69 (二)设置并登记“库存商品——保温杯类”类目账及其所属的明细账，如表5-6、表5-7 和表5-8所示。 表5-6 库存商品类目账 商品类别:保温杯 单位:只 凭2009年 收 入 发 出 结 存 证 摘要 号月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数 1 1 上年结转 4800 103120.00 3 1 购进 2000 40500.00 6800 8 2 销售 1680 5120 15 3 购进 1800 41508.00 6920 29 4 销售 960 5960 31 5 结转商品销售成本 55538.06 5960 129589.94 2 15 8 销售 800 5160 20 9 购进 2200 44660.00 7360 27 10 销售 1820 5540 28 11 结转商品销售成本 57505.15 5540 116744.79 3 5 14 购进 2000 46160.00 7540 12 15 销售 1560 5980 16 16 销货返回 50 6030 28 17 销售 1665 4365 31 18 盘缺 10 202.00 4355 31 19 盘溢 5 115.00 4360 31 20 结转商品销售成本 68729.69 4360 94088.10 3 31 本季度合计 8005 172943.00 8445 181974.90 4360 94088.10 26 表5-7 库存商品明细账 商品类别:保温杯类 品名:不锈钢保温杯 规格:中号 单位:只 牌价:22.00元 凭2009年 收 入 发出 结 存 证 摘要 号月 日 数量 单价 数量 数量 单价 金额 数 1 1 上年结转 2600 20.20 52520.00 3 略 购进 2000 20.25 4600 8 销售 900 3700 29 销售 960 2740 2 20 购进 2200 20.30 4940 27 销售 980 3960 3 12 销售 740 3220 16 销售货返回 -50 3270 28 销售 910 2360 31 盘缺 10 2350 150×20.25 47697.50 2200×20.30 表5-8 库存商品明细账 商品类别:保温杯类 品名:不锈钢保温杯 规格:大号 单位:只 牌价:25.00元 凭2009年 收 入 发 出 结 存 证 摘要 号月 日 数量 单价 数量 数量 单价 金额 数 1 1 上年结转 2200 23.00 50600.00 8 略 销量 780 1420 15 购进 1800 23.06 3220 2 15 销售 800 2420 27 销售 840 1580 3 5 购进 2000 23.08 3580 12 销售 820 2760 28 销售 755 2005 31 盘缺 5 23.00 2010 10×23.06 46390.60 2000×23.08 (三)计算3个月的商品销售成本 1月份保温杯类商品销售成本=60 420×(1,8.08%)=55 538.06(元) 2月份保温杯商品销售成本=62 560×(1,8.08%)=57 505.15(元) 3月份保温杯类库存商品类目账余额=47 697.50，46 390.60=94 088.10(元) 3月份保温杯类商品销售成本=116 744.79，46 160，115,202,94 088.10 =68 729.69(元) 27 (四)设置“主营业务收入——保温杯类”、“主营业务成本——保温杯类”明细账及“本年利润”账户，如表5-9、表5-10、表5-11所示。 表5-9 主营业务收入明细账 二级账户:保温杯类 2009年 凭证 借或摘要 借方 贷方 余额 号数 贷 月 日 1 8 2 销售商品 39300 贷 39300 29 4 销售商品 21120 贷 60420 31 6 结转本年利润 60420 平 0 1 31 本期发生额及余额 60420 60420 平 0 2 15 8 销售商品 20000 贷 20000 27 10 销售商品 42560 贷 62560 28 12 结转本年利润 62560 平 0 2 28 本年发生额及余额 62560 62560 平 0 3 12 15 销售商品 36780 贷 36780 16 16 销货退回 110 贷 36670 28 17 销售商品 38895 贷 75565 31 21 结转本年利润 75565 平 0 3 31 本期发生额及余额 75675 75675 平 0 表5-10 主营业务成本明细账 二级账户:保温杯类 2009年 凭证 借或摘要 借方 贷方 余额 号数 贷 月 日 1 31 5 商品销售成本转入 55538.06 借 55538.06 31 7 结转本年利润 55538.06 平 0 1 31 本期发生额及余额 55538.06 55538.06 平 0 2 28 11 主营业务成本转入 57505.15 借 57505.15 28 13 结转本年利润 57505.15 平 0 2 28 本期发生额及余额 57505.15 57505.15 平 0 3 31 20 主营业务成本转入 68729.69 借 68729.69 31 22 结转本年利润 68729.69 平 0 3 31 本期发生额及余额 68729.69 68729.69 平 0 28 表5-11 总 分 类 账 账户名称:本年利润 2009年 凭证 借或摘要 借方 贷方 余额 号数 贷 月 日 1 31 6 主营业务收入转入 60420.00 贷 60420 31 7 主营业务成本转入 55538.06 贷 4881.94 1 31 本期发生额及余额 55538.06 60420.00 贷 4881.94 2 28 12 主营业务收入转入 62560.00 贷 67441.94 28 13 主营业务成本转入 57505.15 贷 9936.79 2 28 本期发生额及余额 57505.15 62560.00 贷 9936.79 3 31 21 主营业务收入转入 75565.00 贷 85501.79 31 22 主营业务成本转入 68729.69 贷 16772.10 3 31 本期发生额及余额 68729.69 75565.00 贷 16772.10 计算第一季度毛利率: 16772.10第一季度毛利率=×100%=8.45% 60420，62560，75565 习题十七 练习进货费用分摊的核算 方木类商品进货费用分摊率= ×100%=3.40% 12282，11138 356000，332000方木类结存商品应分摊进货费用=368000×3.40%=12512(元) 方木类已销商品应分摊进货费用=12282，11138,12512=10908(元) 11436，10476圆木类商品进货费用分摊率= ×100%=3.36% 338000，315000 圆木类结存商品应分摊进货费用=345000×3.36%=11592(元) 圆木类已销售商品应分摊进货费用=11436，10476,11592=10320(元) 6月30日编制分摊进货费用的会计分录如下: 借:主营业务成本——方木类 10 908 贷:进货费用——方木类 10 908 借:主营业务成本——圆木类 10 320 贷:进货费用——圆木类 10 320 借:库存商品——方木类——进货费用 12 512 贷:进货费用——方木类 12 512 借:库存商品——圆木类 11 592 贷:进货费用——圆木类 11 592 7月1日编制相应的会计分录如下: 借:进货费用——方木类 12 512 贷:库存商品——方木类——进货费用 12 512 借:进货费用——圆木类 11 592 贷:库存商品——圆木类——进货费用 11 592 29 习题十八 练习商品委托加工的核算 (1)借:委托加工物资——男西服 60 000 贷:库存商品 60 000 (2)借:委托加工物资——女西服 42 900 贷:库存商品 42 900 (3)借:委托加工物资——男西服 36 000 应交税费——应交增值税——进项税额 6 120 贷:银行存款 42 120 (4)借:库存商品——西服类 96 000 贷:委托加工物资——男西服 96 000 (5)借:委托加工物资——女西服 24 000 应交税费——应交增值税——进项税额 4 080 贷:委托加工物资——女西服 28 080 (6)借:库存商品——西服类 66 900 贷:委托加工物资——女西服 66 900 开设并登记“委托加工物资”总账账户，如表5-12和明细账户表5-13、表5-14所示。 表5-12 委托加工物资 2009年 凭证 借或摘要 借方 贷方 余额 号数 贷 月 日 4 1 1 发料加工男西服 60000.00 借 60000.00 6 2 发料加工女西服 42900.00 借 102900.00 22 3 支付男西服加工费 36000.00 借 138900.00 24 4 男西服完工入库 96000.00 借 42900.00 28 5 支付女西服加工费 24000.00 借 66900.00 30 6 女西服完工入库 66900.00 平 0 表5-13 委托加工物资 商品类别:西服类 品名:男西服 2009年 凭证 借或摘要 借方 贷方 余额 号数 贷 月 日 4 1 1 发料加工男西服 60000.00 借 60000.00 22 3 支付男西服加工费 36000.00 借 96000.00 24 4 男西服完工入库 96000.00 平 0 表5-14 委托加工物资 商品类别:西服类 品名:女西服 2009年 凭证 借或摘要 借方 贷方 余额 号数 贷 月 日 4 6 2 发料加工女西服 42900.00 借 42900.00 28 5 支付女西服加工费 24000.00 借 66900.00 30 6 女西服完工入库 66900.00 平 0 30 第六章 国内贸易—零售商品流通 习题一 练习商品购进、进货退出及进货退补价的核算 (1)借:在途物资——上海服装公司 27 000 应交税费——应交增值税——进项税额 4 590 贷:银行存款 31 590 (2)借:库存商品——服装组 36 000 贷:在途物资——上海服装公司 27 000 商品进销差价——服装组 9 000 (3-1)借:库存商品——服装组 6 000 贷:在途物资——上海服装公司 4 500 商品进销差价——服装组 1 500 (3-2)借:在途物资——上海服装公司 4 500 应交税费——应交增值税—进项税额 765 贷:应收账款——上海服装公司 5 265 (4)借:在途物资——宁波服装厂 38 500 应交税费——应交增值税——进项税额 6 566 销售费用——运杂费 279 贷:银行存款 45 345 (5)借:库存商品——服装组 50 000 贷:在途物资——宁波服装厂 38 500 商品进销差价——服装组 11 500 (6-1)借:在途物资——宁波服装厂 500 应交税费——应交增值税——进项税额 85 贷:应收账款 585 (6-2)借:商品进销差价——服装组 500 贷:在途物资——宁波服装厂 500 (7)借:在途物资——新光玩具厂 36 000 应交税费——应交增值税——进项税额 6 120 贷:应付票据——新光玩具厂 42 120 (8)借:库存商品——百货组 48 000 贷:在途物资——新光玩具厂 36 000 商品进销差价——百货组 12 000 (9-1)借:在途物资——新光玩具厂 300 应交税费——应交增值税——进项税额 51 贷:应付账款——新光玩具厂 351 (9-2)借:商品进销差价——百货组 300 贷:在途物资——新光玩具厂 300 (10)借:在途物资——益民食品厂 18 900 应交税费——应交增值税——进项税额 3 213 贷:银行存款 22 113 31 (11)借:库存商品——食品组 25 000 贷:在途物资——益民食品厂 18 900 商品进销差价——食品组 6 100 (12-1)借:在途物资——益民食品厂 1 500 应交税费——应交增值税——进项税额 255 贷:应收账款——益民食品厂 1 755 (12-2)借:商品进销差价——食品组 1 500 贷:在途物资——益民食品厂 1 500 (13)借:在途商品——奉贤服装厂 26 000 应交税费——应交增值税——进项税额 4 420 贷:银行存款 30 420 (14)借:库存商品——服装组 35 000 贷:在途物资——奉贤服装厂 26 000 商品进销差价——服装组 9 000 (15-1)借:在途物资——奉贤服装厂 3 000 应交税费——应交增值税——进项税额 510 贷:应付存款——奉贤服装厂 3 510 (15-2)借:库存商品——服装组 5 000 贷:在途物资——奉贤服装厂 3 000 商品进销差价——服装组 2 000 习题二 练习购进商品发生短缺溢余的核算 (1)借:在途物资——山东果品公司 23 000 应交税费——应交增值税——进项税额 3 945 销售费用——运杂费 465 贷:银行存款 27 410 (2)借:库存商品——干果组 32 460 贷:在途物资——山东果品公司 23 000 商品进销差价——干果组 7 574 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 886 (3)借:在途物资——山西果品公司 22 800 应交税费——应交增值税——进项税额 3 897 销售费用——运杂费 279 贷:银行存款 26 976 (4-1)借:库存商品——干果组 28 980 贷:在途物资——山西果品公司 22 024.80 商品进销差价——干果组 6 955.20 (4-2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 775.20 贷:在途物资——山西果品公司 775.20 (5-1)借:在途物资——山东果品公司 1 840 应交税费——应交增值税——进项税额 312.80 贷:应付账款——山东果品公司 2 152.80 (5-2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 840 贷:在途物资——山东果品公司 1 840 32 (5-3)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 46 贷:销售费用——商品损耗 46 (6-1)借:在途物资——山西果品公司 760 应交税费——应交增值税——进项税额 129.20 贷:应收账款——山西果品公司 889.20 (6-2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 760 贷:在途物资——山西果品公司 760 (6-3)借:销售费用——商品损耗 15.20 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 15.20 习题三 练习商品销售的核算 (1-1)借:库存现金 70 840 银行存款 5 373 应收账款——沪江工厂 1 000 财务费用 27 贷:主营业务收入——服装组 28 690 ——百货组 25 370 ——食品组 23 180 (1-2)借:银行存款 70 840 贷:库存现金 70 840 (1-3)借:主营业务成本——服装组 28 690 ——百货组 25 370 ——食品组 23 180 贷:库存商品——服装组 28 690 ——百货组 25 370 ——食品组 23 180 (2)借:银行存款 1 000 贷:应收账款——沪江工厂 1 000 (3-1)借:库存现金 69 234 银行存款 4 975 应收账款——泰兴公司 1 200 财务费用 25 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18 贷:主营业务收入——服装组 29 120 ——百货组 23 720 ——食品组 22 600 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 (3-2)借:银行存款 69 234 贷:库存现金 69 234 (3-3)借:主营业务成本——服装组 29 120 ——百货组 23 720 ——食品组 22 600 贷:库存商品——服装组 29 120 ——百货组 23 720 33 ——食品组 22 600 (4-1)借:营业外支出 18 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18 (4-2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 贷:营业外收入 12 习题四 练习受托代销商品的核算 (1)借:受托代销商品——鞋帽组 88 000 贷:受托代销商品款——大浪皮鞋厂 66 440 商品进销差价——鞋帽组 21 560 (2-1)借:库存现金 40 000 贷:主营业务收入——鞋帽组 40 000 (2-2)借:银行存款 40 000 贷:库存现金 40 000 (2-3)借:主营业务成本——鞋帽组 40 000 贷:受托代销商品——鞋帽组 40 000 (2-4)借:受托代销商品款——大浪皮鞋厂 30 200 贷:应付账款——大浪皮鞋厂 30 200 (3)借:应付账款——大浪皮鞋厂 30 200 应交税费——应交增值税——进项税额 5 134 贷:银行存款 35 334 (4)借:受托代销商品——服装组 105 300 贷:受托代销商品款——大浪皮鞋厂——货款 90 000 受托代销商品款——大浪皮鞋厂——增值 15 300 (5-1)借:库存现金 43 875 贷:应付账款——大浪皮鞋厂 43 875 (5-2)借:银行存款 43 875 贷:库存现金 43 875 (5-3)借:受托代销商品款——大浪皮鞋厂——货款 37 500 受托代销商品款——大浪皮鞋厂——增值税 6 375 贷:受托代销商品——服装组 43 875 (6)借:应付账款——大浪皮鞋厂 43 875 贷:其他业务收入 2 625 银行存款 41 250 习题五 练习商品销售成本和商品销售收入的调整 (1) 用综合差价率推算法调整商品销售成本。 230657综合差价率, ×100%,24.62% 413100，68000，455800 本期已销售商品进销差价,455 800×24.62%,112 217.96(元) 根据计算的结果，作分录如下: 借:商品进销差价 112 217.96 贷:主营业务成本 112 217.96 34 (2)用分柜组差价率推算法调整商品销售成本，编制“已销商品进销差价计算表”，如表6-1所示。 表6-1 已销商品进销差价计算表 2009年12月31日 结转前商 期末库存期末受托主营业务期末商 营业 本期存销商品进销差 已销商品 商品账户代销商品收入账户差价率 品进销 柜组 品合计额 价账户余 进销差价 余额 账户余额 余额 差价 额 (5)=(2)+(3) (7)=(6) (8)=(4)×(9)=(6)- (1) (2) (3) (4) (6) +(4) /(5) (7) (8) 服装组 142700.00 36000.00 161700.00 340400.00 84282.00 24.76% 40036.92 44245.08 百货组 137800.00 21000.00 153900.00 312700.00 75110.00 24.02% 36966.78 38143.22 食品组 132600.00 11000 00 140200.00 283800.00 71265.00 25.11% 35204.22 36060.78 合 计 413100.00 68000.00 455800.00 936900.00 230657.00 - 112207.92 118449.08 根据计算的结果，作分录如下: 40 036.92 借:商品进销差价——服装组 ——百货组 36 966.78 ——食品组 35 204.22 贷:主营业务成本——服装组 40 036.92 ——百货组 36 966.78 ——食品组 35 204.22 (2) 调整本月份商品销售收入 161700 服装组:销售收入, ,138 205.13(元) 1，17% 销项税额,161 700,138 205.13,23 494.87(元) 153900 百货组:销售收入,,131 538.46(元) 1，17% 销项税额,153 900,131 538.46,22 361.54(元) 140200 食品组:销售收入,,119 829.06(元) 1，17% 销项税额,140 200,119 829.06,20 370.94(元) 根据计算的结果，作分录如下: 借:主营业务收入——服装组 23 494.87 ——百货组 22 361.54 ——食品组 20 370.94 贷:应交税费——应交增值税——销项税额 66 227.35 (4)用实际进销差价计算法调整商品销售成本。 服装组:期末商品进销差价,142 700，36 000,134 565,44 135(元) 已销商品进销差价,84 282,44 135,40 147(元) 百货组:期末商品进销差价,137 800，21 000,120 530,38 270(元) 35 已销商品进销差价,75 110,38 270,36 840(元) 食品组:期末商品进销差价,132 600，11 000,107 703,35 897(元) 已销商品进销差价,71 265,35 897,35 368(元) 根据计算结果作分录: 借:商品进销差价——服装组 40 147 ——百货组 36 840 ——食品组 35 368 贷:主营业务成本——服装组 40 147 ——百货组 36 840 ——食品组 35 368 (5)比较用三种调整方法的结果，并说明它们的不同之处。 综合差价率推算法计算与核算手续最为简便，但计算的结果不够准确，适用于所经营商 品的差价率较为均衡的企业。 分柜组差价率推算法计算较为简便，计算的结果较为准确，但与实际相比较，仍有一定 的偏差，这种方法适用于经营柜组间差价率较大的企业;或者需要分柜组核算其经营成果的 企业。 实际进销差价计算法计算的结果准确，但计算的工作量很大。适用于经营商品品种较少 的企业，或在企业需要反映其期末库存商品实际价值时采用。 在实际工作中，为了做到既简化计算手续，又准确地计算已销商品进销差价，往往在平 时采取分柜组差价率推算法，到年末采用实际进销差价计算法，以保证整个会计年度核算资 料的准确性。 习题六 练习商品进销存核算 1. 虹口商厦1月31日的会计分录 (1)借:在途物资——太平洋服装厂 15 100 应交税费——应交增值税——进项税额 2 567 贷:银行存款 17 667 (2)借:库存商品——服装组 20 000 贷:在途物资——太平洋服装厂 15 100 商品进销差价——服装组 4 900 (3)借:在途物资——泰康食品厂 15 000 应交税费——应交增值税——进项税额 2 550 贷:应付票据——泰康食品厂 17 550 (4)借:库存商品——食品组 20 000 贷:在途物资——泰康食品厂 15 000 商品进销差价——食品组 5 000 (5-1)借:库存现金 21 801.40 贷:主营业务收入——服装组 11 285.80 ——食品组 10 515.60 (5-2)借:银行存款 21 801.40 贷:库存现金 21 801.40 (5-3)借:主营业务成本——服装组 11 285.80 ——食品组 10 515.60 36 贷:库存商品——服装组 11 285.80 ——食品组 10 515.60 (6-1)借:在途物资——新艺服装厂 900 应交税费——应交增值税——进项税额 153 贷:应付账款——新艺服装厂 1 053 (6-2)借:商品进销差价——服装组 900 贷:在途物资——新艺服装厂 900 (7-1)借:商品进销差价——服装组 1 500 贷:库存商品——服装组 1 500 (7-2)借:库存商品——食品组 2 170 贷:商品进销差价——食品组 2 170 (8-1)借:在途物资——广安食品厂 180 应交税费——应交增值税——进项税额 30.60 贷:应付账款——广安食品厂 210.60 (8-2)借:库存商品——食品组 240 贷:商品进销差价——食品组 240 (9-1)借:商品进销差价——食品组 1 800 贷:库存商品——食品组,(20,14)×300, 1 800 (9-2)借:资产减值损失——存货减值损失 970.26 贷:存货跌价准备 970.26 (10)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 45.63 商品进销差价——服装组 14.37 贷:库存商品——服装组 60 (11)借:库存商品——食品组 25 贷:商品进销差价——食品组 6.20 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18.80 (12)借:主营业务收入——服装组 23 605.68 ——食品组 21 466.82 贷:应交税费——应交增值税——销项税额 45 072.50 2. 虹口商厦2月份的会计分录 (1)借:营业外支出 45.63 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 45.63 (2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18.80 贷:销售费用 18.80 (3-1)借:库存现金 3 500 贷:主营业务收入——食品组 3 500 (3-2)借:银行存款 3 500 贷:库存现金 3 500 (3-3)借:主营业务成本——食品组 3 500 贷:库存商品——食品组 3 500 (3-4)借:存货跌价准备 808.55 贷:主营业务成本 808.55 编制商品进销存日报表，如表6-2、表6-3所示。 37 表6-2 商品进销存日报表 2009年1月31日 营业柜组——服装组 项 目 金 额 项 目 金 额 昨日结存 158 966.90 销 售 11 285.80 购 进 20 000.00 调 出 今调 入 发出委托加工 今日加工成品收回 调价减值 1 500.00 日发收调价增值 削 价 出 入 溢 余 短 缺 60.00 今日结存 166 121.10 本月销售 135 900.00 本月销售累计 162 462.60 表6-3 商品进销存日报表 2009年1月31日 营业柜组——食品组 项 目 金 额 项 目 金 额 昨日结存 142 267.20 销 售 10 515.60 购 进 20 240.00 调 出 今调 入 发出委托加工 今日加工成品收回 调价减值 日发收调价增值 2 170.00 削 价 1 800.00 出 入 溢 余 25.00 短 缺 今日结存 152 386.60 本月销售计划 126 200.00 本月销售累计 147 742.20 第七章 国际贸易——出口贸易 习题一 练习自营出口销售的核算 1. 贵州烟酒进出口公司 (1)借:发出商品——茅台酒 550 000 贷:库存商品——库存出口商品 550 000 (2)借:销售费用——运杂费 3 600 ——装卸费 1 230 贷:银行存款 4 830 (3)借:自营出口销售收入——运费 9 120 贷:银行存款——外币存款(US$1 200×7.60) 9 120 (4)借:自营出口销售收入——保险费 1 254 贷:银行存款——外币存款(US$165×7.60) 1 254 38 (5-1)借:应收外汇账款——新加坡酒业公司(US$75 000×7.60) 570 000 贷:自营出口销售收入——货款 570 000 (5-2)借:自营出口销售成本 550 000 贷:发出商品 550 000 (6)借:自营出口销售收入——佣金 22 800 贷:应收外汇账款——新加坡酒业公司(US$3 000×7.60) 22 800 (7)借:银行存款——外币存款(US$74 906×7.60) 569 285.60 财务费用——手续费(US$94×7.60) 714.40 贷:应收外汇账款(US$75 000×7.60) 570 000 (8)借:应付外汇账款——新加坡酒业公司(US$3 000×7.60) 22 800 贷:银行存款——外币存款(US$3 000×7.60) 22 800 (9)借:应收出口退税 71 500 自营出口销售成本 22 000 贷:应交税费——应交增值税——出口退税 93 500 (10)借:应收出口退税 62 500 贷:自营出口销售成本 62 500 2. 上海电器进出口公司 (1)借:发出商品——空调机 600 000 贷:库存商品——库存出口商品 600 000 (2)借:销售费用——装卸费 600 贷:银行存款 600 (3)借:自营出口销售收入——运费 8 360 贷:银行存款——外币存款(US$1 100×7.60) 8 360 (4)借:自营出口销售收入——保险费 1 504.80 贷:银行存款——外币存款(US$198×7.60) 1 504.80 (5-1)借:应收外汇账款—— 新加坡电器公司(US$86 400×7.60) 656 640 自营出口销售收入——佣金(US$ 3 600×7.60) 27 360 贷:自营出口销售收入——货款 684 000 (5-2)借:自营出口销售成本 600 000 贷:发出商品 600 000 (6)借:银行存款——外币存款(US$86 292×7.59) 654 956.28 财务费用——手续费(US$108×7.59) 819.72 汇兑损益 864.00 贷:应收外汇账款——新加坡电器公司(US$86 400×7.60) 656 640.00 (7)借:应收出口退税 90 000 自营出口销售成本 12 000 贷:应交税费——应交增值税——出口退税 102 000 习题二 练习自营出口销售其他业务的核算 (1)借:发出商品——运动服 64 000 贷:库存商品——库存出口商品 64 000 (2)借:库存商品——库存出口商品 64 000 贷:发出商品——运动服 64 000 (3)借:自营出口销售收入——货款(US$70 000×7.60) 532 000 39 贷:自营出口销售收入——佣金(US$2 100×7.60) 15 960 应收外汇账款——新加坡服装公司(US$67 900×7.60) 516 040 (3-2)借:发出商品——国外退货 450 000 贷:自营出口销售成本 450 000 (4)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 750.40 贷:自营出口销售收入——运费(US$1 250×7.60) 9 500 ——保险费(US$154×7.60) 1 170.40 销售费用——运杂费 720 ——装卸费 360 (5)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10 594.40 贷:银行存款——外币存款(US$1 394×7.60) 10 594.40 (6)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 100 贷:银行存款 1 100 (7)借:库存商品——库存出口商品 450 000 贷:发出商品 450 000 (8)借:其他应收款——武康服装厂 23 444.80 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 444.80 (9)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 21 888 贷:应付外汇账款——美国纽约服装公司(US$2 880×7.60) 21 888 (10)借:营业外支出 21 888 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 21 888 习题三 练习代理出口销售业务的核算 (1)借:受托代销商品——青浦化工厂 310 000 贷:受托代销商品款——青浦化工厂 310 000 (2)借:发出商品——受托代销商品 310 000 贷:受托代销商品——青浦化工厂 310 000 (3-1)借:应收外汇账款——汉城公司(US$48 750×7.60) 370 500 贷:应收账款——青浦化工厂 370 500 (3-2)借:受托代销商品款——青浦化工厂 310 000 贷:发出商品——受托代销商品 310 000 (4)借:应付账款——青浦化工厂 1 520 贷:银行存款 1 520 (5)借:应付账款——青浦化工厂 8 436 贷:银行存款——外币存款(US$1 110×7.60) 8 436 (6)借:银行存款——外币存款(US$2 810×7.60) 21 356 贷:应收外汇账款——汉城公司(US$2 810×7.60) 21 356 (7)借:应付账款——青浦化工厂 11 400 贷:其他业务收入(US$1 500×7.60) 11 400 (8)借:应付账款——青浦化工厂 349 144 贷:应收外汇账款——汉城公司(US$45 940×7.60) 349 144 (9)借:营业税金及附加 570 贷:应交税费——应交营业税 570 40 习题四 练习自营来料加工的核算 1. 按原计价核算 (1)借:原材料 228 000 贷:应付外汇账款(US$30 000×7.60) 228 000 (2)借:委托加工物资——女西服 228 000 贷:原材料 228 000 (3)借:委托加工物资——女西服 150 000 贷:银行存款 150 00 (4)借:库存商品——来料加工出口商品 378 000 贷:委托加工物资——女西服 378 000 (5)借:发出商品 378 000 贷:库存商品——来料加工出口商品 378 000 (6-1)借:销售费用 1 420 贷:银行存款 1 420 (6-2)借:自营其他销售收入 11 020 贷:银行存款——外币存款(US$1 450×7.60) 11 020 (7-1)借:应收外汇账款(US$25 600×7.60) 194 560 应付外汇账款(US$30 000×7.60) 228 000 贷:自营其他销售收入——加工补偿出口销售 422 560 (7-2)借:自营其他销售成本——加工补偿出口销售 378 000 贷:发出商品 378 000 (8)借:银行存款——外币存款(US$25 568×7.58) 193 805.44 财务费用——手续费 242.56 汇兑损益 512 贷:应收外汇账款(US$25 600×7.60) 194 560 2. 按原材料不计价核算 (1)借记“代管商品物资——加工材料”账户，该账户只记数量，不计金额。 (2)贷记“代管商品物资——加工材料”账户。 (3)借:自营其他销售成本 150 000 贷:银行存款 150 000 (4)借记“代管商品物资——加工商品”账户。 (5)贷记“代管商品物资——加工商品”账户。 (6-1)借:销售费用 1 420 贷:银行存款 1 420 (6-2)借:自营其他销售收入 11 020 贷:银行存款——外币存款(US$1 450×7.60) 11 020 (7)借:应收外汇账款(US$25 600×7.60) 194 560 贷:自营其他销售收入——加工补偿出口销售 194 560 (8)借:银行存款——外币存款(US$25 568×7.58) 193 805.44 财务费用——手续费 242.56 汇兑损益 512.00 贷:应收外汇账款(US$25 600×7.60) 194 560.00 41 习题五 练习代理来料加工的核算 1. 按原材料计价核算 (1)借:原材料 285 000 贷:应付外汇账款——日本东京时装公司(US$37 500×7.60) 285 000 (2)借:委托加工物资——女时装 285 000 贷:原材料 285 000 (3)借:委托加工物资——女时装 205 200 贷:应付外汇账款(US$27 000×7.60) 205 200 (4)借:库存商品——来料加工出口商品 490 200 贷:委托加工物资——女时装 490 200 (5)借:发出商品 490 200 贷:库存商品——来料加工出口商品 490 200 (6)借:应付外汇账款——南桥服装厂(US$1 625×7.60) 12 350 贷:银行存款——人民币存款 1 710 ——外币存款(US$1 400×7.60) 10 640 (7)借:应付外汇账款——日本东京时装公司(US$27 000×7.60) 205 200 应付外汇账款——日本东京时装公司(US$37 500×7.6 285 000 贷:发出商品 490 200 (8)借:财务费用——手续费 256.50 银行存款——外币存款(US$26 966.25×7.6 204 943.50 贷:应收外汇账款——日本东京时装公司(US$27 000×7.60) 205 200 (9)借:应付外汇账款——南桥服装厂(US$25 375×7.60) 192 850 贷:其他业务收入 14 706 银行存款——外币存款(US$23 440×7.60) 178 144 2. 按原材料不计价核算 (1)借记“代管商品物资——加工材料”账户，该账户只记数量，不计金额。 (2)贷记“代管商品物资——加工材料”账户。 (3)不作处理。 (4)借记“代管商品物资——加工商品”账户。 (5)贷记“代管商品物资——加工商品”账户。 (6)借:应付外汇账款——南桥服装厂(US$1 625×7.60) 123 50 贷:银行存款——人民币存款 1 710 ——外币存款(US$1 625×7.60) 10 640 (7)借:应收外汇账款——日本东京时装公司(US$27 000×7.60) 205 200 贷:应付外汇账款——南桥服装厂(US$27 000×7.60) 205 200 (8)借:财务费用 256.50 银行存款——外币存款(US$26 966.25×7.60) 204 943.50 贷:应收外汇账款——日本东京时装公司(US$27 000×7.60) 205 200 (9)借:应付外汇账款——南桥服装厂(US$25 375×7.60) 192 850 贷:其他业务收入 14 706 银行存款——外币存款(US$23 440×7.60) 178 144 42 第八章 国际贸易——进口贸易 习题一 练习自营进口商品购进和销售的核算 1. 上海烟酒进出口公司 (1)借:在途物资——进口卷烟 365 760 贷:银行存款 365 760 (2)借:在途物资——进口卷烟 15 240 贷:银行存款 15 240 (3)借:在途物资——进口卷烟 411 600 贷:应交税费——应交进口关税 95 000 ——应交消费税 316 600 (4)借:银行存款 10 915.20 贷:在途物资——进口卷烟 10 915.20 (5)借:库存商品——库存进口商品 781 684.80 贷:在途物资——进口卷烟 781 684.80 (6)借:应交税费——应交进口关税 95 000 ——应交消费税 316 600 ——应交增值税——进项税额 132 572 贷:银行存款 544 172 (7)借:银行存款 585 000 贷:自营进口销售收入 500 000 应交税费——应交增值税——销项税 85 000 (8)借:自营进口销售成本 390 842.40 贷:库存商品——库存进口商品 390 842.40 2. 天津烟酒进出口公司 (1)借:在途物资——法国干红葡萄酒 496 640 贷:银行存款 496 640 (2)借:银行存款 1 287 000 贷:自营进口销售收入 1 100 000 应交税费——应交增值税——销项税 187 000 (3)借:在途物资——法国干红葡萄酒 535 900 贷:应交税费——应交进口关税 123 650 ——应交消费税 412 250 (4)借:自营进口销售成本 1 032 540 贷:在途物资——法国干红葡萄酒 1 032 540 (5)借:应交税费——应交进口关税 123 650 ——应交消费税 412 250 ——应交增值税——进项税额 175 532 贷:银行存款 711 432 43 习题二 练习销货退回的核算 (1)借:应收外汇账款——法国巴黎公司(1 200×10.24) 12 288 贷:银行存款 12 288 (2)借:应收外汇账款——法国巴黎公司(48 500×10.24) 496 640 应交税费——应交进口关税 123 650 ——应交消费税 412 250 贷:自营进口销售成本 1 032 540 (3)借:自营进口销售收入 1 100 000 应交税费——应交增值税——销项税额 187 000 贷:应付账款——卢湾公司 1 287 000 (4)借:银行存款 505 946 汇兑损益 2 982 贷:应收外汇账款——法国巴黎公司(49 700×10.24) 508 928 (5)借:应付账款——卢湾公司 1 287 000 贷:银行存款 1 287 000 (6)借:银行存款 711 432 贷:应交税费——应交进口关税 123 650 ——应交消费税 412 250 ——应交增值税——进项税额 175 532 习题三 练习索赔理赔的核算 (1)借:在途物资——除草剂 591 312 贷:银行存款 591 312 (2)借:银行存款 833 040 贷:自营进口销售收入 712 000 应交税费——应交增值税——销项税额 121 040 (3)借:在途物资——除草剂 29 488 贷:应交税费——应交进口关税 29 488 (4)借:自营进口销售成本 620 800 贷:在途物资——除草剂 620 800 (5)借:应交税费——应交进口关税 29 488 ——应交增值税——进项税额 105 536 贷:银行存款 135 024 (6)借:应收外汇账款——波士顿公司(US$8 000×7.62) 60 960 贷:自营进口销售成本 60 960 (7)借:自营进口销售收入 71 200 应交税费——应交增值税——销项税额 12 104 贷:应付账款——青浦供销社 83 304 (8)借:应交税费——应交进口关税 3 040 贷:自营进口销售成本 3 040 (9)借:银行存款 60 640 汇兑损益 320 贷:应收外汇账款——波士顿公司(US$8 000×7.62) 60 960 (10)借:应付账款——青浦供销社 83 304 44 贷:银行存款 83 304 (11)借:银行存款 13 920 货:应交税费——应交进口关税 3 040 ——应交增值税——进项税额转出 10 880 习题四 练习代理进口业务的核算 (1)借:银行存款 920 000 贷:预收账款——长宁烟酒公司 920 000 (2)借:预收账款——长宁烟酒公司 15 240 贷:银行存款 15 240 (3)借:预收账款——长宁烟酒公司 354 330 贷:银行存款 354 330 (4)借:预收账款——长宁烟酒公司 11 400 贷:其他业务收入 11 400 (5)借:预收账款——长宁烟酒公司 530 745 贷:应交税费——应交进口关税 92 150 ——应交消费税 307 780 ——应交增值税——进项税额 130 815 (6)借:营业税金及附加 570 贷:应交税费——应交营业税 570 (7)借:应交税费——应交进口关税 92 150 ——应交增值税 307 780 ——应交增值税——进项税额 130 815 贷:银行存款 530 745 (8)借:预收账款——长宁烟酒公司 8 285 贷:银行存款 8 285 第七章 应收及预付款项 习题一 (1)借:银行存款 135 000 营业外支出——债务重组损失 14 250 坏账准备 750 贷:应收账款 150 000 (2)借:库存商品 150 000 应交税费——应交增值税——进项税额 25 500 坏账准备 940 营业外支出 11 560 贷:应收账款 188 000 (3)借:固定资产 105 000 坏账准备 560 45 营业外支出 6 440 贷:应收账款 112 000 (4)借:交易性金融资产 189 000 投资收益 567 坏账准备 990 营业外支出——债务重组损失 8 010 贷:应收账款 198 000 银行存款 567 习题二 练习应收账款和预付账款的核算 (1)借:应收账款——新欣时装公司 57 330 贷:主营业务收入 49 000 应交税费——应交增值税——销项税额 8 330 (2)借:预付账款——广兴服装厂 33 000 贷:银行存款 33 000 (3)借:预付账款——飞马服装厂 36 000 贷:银行存款 36 000 (4-1)借:在途物资——广兴服装厂 110 000 应交税费——应交增值税——进项税额 18 700 贷:预付账款——广兴服装厂 33 000 银行存款 95 700 (4-2)借:库存商品——女时装类 110 000 贷:在途物资——广兴服装厂 110 000 (5)借:在途物资——飞马服装厂 120 000 应交税费——应交增值税——进项税额 20 400 贷:预付账款——飞马服装厂 36 000 银行存款 104 400 (6)借:库存商品——男茄克衫类 120 000 贷:在途物资——飞马服装厂 120 000 习题三 练习其他应收款的核算 (1)借:其他应收款——王忠祥 1 500 贷:库存现金 1 500 (2)借:其他应收款——张顺 900 贷:库存现金 900 (3)借:销售费用——差旅费 1 080 贷:库存现金 180 其他应收款——张顺 900 (4)借:管理费用——差旅费 1 380 库存现金 120 贷:其他应收款——王忠祥 1 500 (5)借:其他应收款——预付账款转入 8 000 贷:预付账款——开端电器厂 8 000 46 习题四 练习坏账损失的核算 1. 用应收款项余额百分比法编制会计分录。 (1)借:坏账准备——应收账款 2 200 贷:应收账款——捷利服装商店 2 200 (2)借:资产减值损失——坏账损失 2 165 贷:坏账准备——应收账款 2 150 ——其他应收款 15 (3)借:坏账准备——应收账款 6 000 贷:应收账款——安泰工厂 6 000 (4)借:资产减值损失——坏账损失 6 160 贷:坏账准备——应收账款 6 150 ——其他应收款 10 2. 用直接转销法对第1、第3笔业务编制会计分录。 (1)借:资产减值损失——坏账准备 2 200 贷:应收账款——捷利服装商店 2 200 (2)借:资产减值损失——坏账损失 6 000 贷:应收账款——安泰工厂 6 000 3.用账龄分析法编制会计分录。 (1)11月30日，借:资产减值损失——坏账损失 1 305 贷:坏账准备——应收账款 1 305 (2)12月31日，借:坏账准备——应收账款 205 贷:资产减值损失账损失 205 第十章 存 货 习题一 练习原材料的核算 (1)借:原材料 12 000 应交税费——应交增值税——进项税额 2 040 贷:银行存款 14 040 (2)借:原材料 3 372 应交税费——应交增值税——进项税额 538 贷:银行存款 3 910 (3)借:原材料 500 应交税费——应交增值税——进项税额 85 贷:应付账款 585 (4)借:银行存款 2 106 贷:其他业务收入 1 800 应交税费——应交增值税——销项税额 306 (5)借:销售费用——运杂费 702 ——保管费 50 ——修理费 267.60 ——其他费用 18 47 管理费用——其他费用 183 贷:原材料 1 220.60 习题二 练习包装物的核算 (1)借:原材料 1 500 应交税费——应交增值税——进项税额 255 贷:银行存款 1 755 (2)借:包装物 22 744 应交税费——应交增值税——进项税额 3 796 贷:银行存款 26 540 (3-1)借:银行存款 76 050 贷:主营业务收入 60 000 其他业务收入 5 000 应交税费——应交增值税——销项税额 11 050 (3-2)借:其他业务成本 4 548. 80 贷:包装物 4 548. 80 (4-1)借:银行存款 56 700 贷:主营业务收入 45 000 其他应付款——包装物押金 4 050 应交税费——应交增值税——销项税额 7 650 (4-2)借:包装物——出租包装物 3 411.60 贷:包装物——库存包装物 3 411.60 (4-3)借:其他业务成本——出租包装物 1 705.80 贷:包装物——包装物摊销 1 705.80 (5-1)借:银行存款 78 420 贷:主营业务收入 66 000 其他应付款——包装物押金 1 200 应交税费——应交增值税——销项税额 11 220 (5-2)借:包装物——出借包装物 1 008 贷:包装物——库存包装物 1 008 (5-3)借:销售费用——包装费 1 008 贷:包装物——库存包装物 1 008 (6-1)借:银行存款 35 100 贷:主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值——销项税额 5 100 (6-2)借:销售费用——包装费 900 贷:包装物 900 (7)借:销售费用——包装费 175 贷:原材料 175 (8)借:销售费用——包装费 300 应交税费——应交增值税——进项税额 51 贷:银行存款 351 (9-1)借:其他应付款——包装物押 1 200 贷:银行存款 1 200 48 (9-2)借:包装物——库存包装 1 008 贷:包装物——出借包装物 1 008 (10-1)借:包装物——包装物摊销 1 150 原材料 200 其他业务成本 950 贷:包装物——在用包装物 2 300 (10-2)借:原材料 15 贷:销售费用——包装费 15 (11)借:其他应付款——包装物押金 4 050 贷:其他业务收入——出租包装物 315 银行存款 3 735 习题三 练习低值易耗品的核算 (1)借:低值易耗品——库存低值易耗品 300 应交税费——应交增值税——进项税额 51 贷:银行存款 351 (2)借:低值易耗品——库存低值易耗品 2 493 应交税费——应交增值税——进项税额 415 贷:银行存款 2 908 (3)借:销售费用 180 贷:低值易耗品——库存低值易耗品 180 (4-1)借:低值易耗品——在用低值易耗品 2 493 贷:低值易耗品——库存低值易耗品 2 493 (4-2)借:管理费用——低值易耗品摊销 1 246.50 贷:低值易耗品——低值易耗品摊销 1 246.50 (5)借:低值易耗品——库存低值易耗品 4 500 应交税费——应交增值税——进项税额 765 贷:应付账款 5 265 (6)借:低值易耗品——在用低值易耗品 4 500 贷:低值易耗品——库存低值易耗品 4 500 借:管理费用——低值易耗品摊销 1 500 销售费用——低值易耗品摊销 750 贷:低值易耗品——低值易耗品摊销 2 250 (7)借:库存现金 8 贷:销售费用 8 (8)借:销售费用 80 贷:库存现金 80 (9)借:低值易耗品——低值易耗品摊销 500 原材料 30 管理费用——低值易耗品摊销 470 贷:低值易耗品——在用低值易耗品 1 000 49 第十一章 固定资产、无形资产和长期待摊费用 习题一 练习固定资产取得的核算 (1)借:固定资产——经营用固定资产 80 864 应交税费——应交增值税——进项税额 13 656 贷:银行存款 94 520 (2)借:固定资产——经营用固定资产 187 200 贷:银行存款 187 200 (3)借:在建工程——安装工程——安装机器设备 90 997 应交税费——应交增值税——进项税额 15 363 贷:银行存款 106 360 (4)借:在建工程——安装工程——安装机器设备 684 贷:应付职工薪酬——工资 600 ——职工福利 84 (5)借:固定资产——经营用固定资产 91 681 贷:在建工程——安装工程——安装机器设备 91 681 (6)借:固定资产——经营用固定资产 165 000 贷:实收资本 165 000 习题二 练习固定资产折旧的核算 1. 用平圴年限法计算各项固定资产的折旧额，如表11-1所示。 表11-1 固定资产名称 计量单位 数 量 原始价值 寿命使用 预计净残值率 月折旧额 营业大厅 幢 1 480 000 40 4% 960 仓 库 座 1 150 000 30 4% 400 叉 车 台 1 144 000 10 5% 1 140 运货汽车 辆 1 109 440 8 5% 1 083 办工楼 幢 1 210 000 40 4% 420 电 脑 台 6 48 000 5 5% 760 复印机 台 1 18 000 4 4% 360 合 计 , 1 159 440 5 123 2.编制会计分录 (1)借:固定资产——经营用固定资产 95 878 应交税费——应交增值税——进项税额 16 226 贷:银行存款 112 104 (2)借:销售费用 3 583 管理费用——折旧费 1 540 贷:累计折旧 5 123 (3)借:销售费用 3 391.79 管理费用——折旧费 1 540.00 贷:累计折旧 4 931.79 50 3. 用双倍余额递减法计算电脑和复印机的年折旧额，如表11-2、表11-3所示。 (1)电脑 2电脑双倍直线折旧率,×100%,40% 5 表11-2 双倍余额递减法折旧计算表 金额单位:元 年初固定 双倍直线 年末固定 年次 折旧额 累计折旧额 资产净值 折旧率(%) 资产净值 1 48 000.00 40 19 200.00 19 200.00 28 800.00 2 28 800.00 40 11 520.00 30 720.00 17 280.00 3 17 280.00 40 6 912.00 37 632.00 10 368.00 4 10 368.00 , 3 984.00 41 616.00 6 384.00 5 6 384.00 , 3 984.00 45 600.00 2 400.00 (3) 复印机 2复印机双倍直线折旧率,×100%,50% 4 表11-3 双倍余额递减法折旧计算表 金额单位:元 年初固定 双倍直线 年末固定 年次 折旧额 累计折旧额 资产净值 折旧率(%) 资产净值 1 18 000.00 50 9 000.00 9 000.00 9 000.00 2 9 000.00 50 4 500.00 13 500.00 4 500.00 3 4 500.00 , 1 890.00 15 390.00 2 610.00 4 2 610.00 , 1 890.00 17 280.00 720.00 4. 用年数总和法计提折旧，如表11-4、表11-5所示。 (1)电脑 表11-4 年数总和法折旧计算表 年次 原始价值减预计净残值 尚可使用年数 折旧率 折旧额 累计折旧 45 600.00 5 5/15 15 200.00 15 200.00 2 45 600.00 4 4/15 12 160.00 27 360.00 3 45 600.00 3 3/15 9 120.00 36 480.00 4 45 600.00 2 2/15 6 080.00 42 560.00 5 45 600.00 1 1/15 3 040.00 45 600.00 (2)复印机 表11-5 年数总和法折旧计算表 年次 原始价值减预计残值 尚可使用年数 折旧率 折旧额 累计折旧 1 17 280.00 4 4/10 6 912.00 6 912.00 2 17 280.00 3 3/10 5 184.00 12 096.00 3 17 280.00 2 2/10 3 456.00 15 552.00 4 17 280.00 1 1/10 1 728.00 17 280.00 51 习题三 练习固定资产处置的核算 (1-1)借:固定资产清理——冷库对外投资 404 200 累计折旧 40 800 固定资产减值准备 5 000 贷:固定资产——经营用固定资产 450 000 (1-2)借:长期股权投资 405 000 贷:固定资产清理——冷库对外投资 404 200 营业外收入——非流动资产处置利得 800 (2)借:固定资产清理——出售叉车 54 800 累计折旧 32 000 固定资产减值准备 3 000 贷:固定资产 89 800 (3)借:银行存款 50 000 贷:固定资产清理——出售叉车 50 000 (4)借:营业外支出——非流动资产处置损失 4 800 贷:固定资产清理——出售叉车 4 800 (5)借:固定资产清理——清理仓库 12 800 累计折旧 307 200 贷:固定资产 320 000 (6)借:固定资产清理——清理仓库 6 000 贷:银行存款 6 000 (7)借:银行存款 20 500 贷:固定资产清理——清理仓库 20 500 (8)借:固定资产清理——清理仓库 1 700 贷:营业外收入——非流动资产处置利得 1 700 习题四 练习固定资产后续支出、租赁、清查和减值的核算 (1)借:在建工程——扩建商场 386 000 累计折旧 105 000 固定资产减值准备 5 000 贷:固定资产 496 000 (2)借:在建工程——扩建商场 300 000 贷:银行存款 300 000 (3)借:固定资产——经营用固定资产 686 000 贷:在建工程——扩建商场 686 000 (4)借:管理费用——修理费 11 800 贷:银行存款 11 800 (5)设置“租用固定资产登记簿”做好备查记录。 (6)借:固定资产——租出固定资产 96 000 贷:固定资产——经营用固定资产 96 000 (7)借:销售费用 1 000 贷:银行存款 1 000 (8)借:银行存款 900 贷:其他业务收入 900 52 (9)借:其他业务成本 720 贷:累计折旧 720 (10)借:固定资产 3 600 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 600 (11)借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 6 200 累计折旧 72 000 固定资产减值准备 1 800 贷:固定资产——不需用固定资产 80 000 (12)借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 600 贷:营业外收入——盘盈利得 3 600 (13)借:营业外支出——盈亏损失 6 200 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 6 200 (14)借:资产减值损失——固定资产减值损失 3 000 贷:固定资产减值准备 3 000 习题五 练习无形资产和长期待摊费用的核算 (1)借:无形资产——非专利技术 159 000 贷:银行存款 159 000 (2)借:无形资产——土地使用权 450 000 贷:实收资本 450 000 (3)借:管理费用——无形资产摊销 2 500 贷:累计摊销 2 500 (4)借:研发支出 39 840 贷:原材料 18 000 应付职工薪酬——工资 11 000 ——职工福利 1 540 银行存款 9 300 (5-1)借:研发支出 16 560 贷:银行存款 16 560 (5-2)借:无形资产——专利权 56 400 贷:研发支出 56 400 (6)借:长期股权投资 106 000 累计摊销 12 000 营业外支出——非流动资产处置损失 2 000 贷:无形资产——商标权 120 000 (7)借:银行存款 108 000 贷:应交税费——应交营业税 5 400 无形资产——专利权 56 400 营业外收入——非流动资产处置利得 46 200 (8)借:银行存款 90 000 贷:其他业务收入 90 000 (9)借:其他业务成本 5 700 贷:应付职工薪酬——工资 5 000 ——职工福利 700 53 (10)借:资产减值损失——无形资产减值损失 1 000 贷:无形资产减值准备 1 000 (11)借:长期待摊费用——租入固定资产改良支出 132 480 贷:银行存款 132 480 (12)借:管理费用 1 380 贷:长期待摊费用——租入固定资产改良支出 1 380 第十二章 投 资 习题一 练习交易性金融资产的核算 1. 8月份会计分录 (1)借:交易性金融资产——成本——长春公司股票 120 000 投资收益 360 贷:银行存款 120 360 (2)借:应收股利 3 200 贷:投资收益 3 200 (3)借:交易性金融资产——成本——长城公司股票 126 000 投资收益 378 贷:银行存款 126 378 (4)借:银行存款 3 200 贷:应收股利 3 200 (5)借:银行存款 3 600 贷:交易性金融资产——成本——长城公司股票 3 600 (6)借:交易性金融资产——成本——中海公司债券 122 400 投资收益 122.40 贷:银行存款 122 522.40 (7)借:交易性金融资产——公允价值变动——长春公司股票 4 000 ——长城公司股票 8 100 ——中海公司债券 120 贷:公允价值变动损益——交易性金融资产 12 220 (8)借:公允价值变动损益——交易性金融资产 12 220 贷:本年利润 12 220 2. 9月份会计分录 (1)借:银行存款 129 480 贷:交易性金融资产——成本——长春公司股票 120 000 交易性金融资产——公允价值变动——长春公司股票 4 000 投资收益 5 480 (2)借:银行存款 122 757.12 贷:交易性金融资产——成本——中海公司债券 122 400 交易性金融资产——公允价值变动——中海公司债券 120 投资收益 237.12 (3)借:公允价值变动损益——交易性金融资产 900 贷:交易性金融资产——公允价值变动——长城公司股票 900 54 习题二 练习持有至到期投资的核算 (一)用直线法摊销债券利息调整额 1.当年的会计分录 (1)借:持有至到期投资——成本——安泰公司 90 090 贷:银行存款 90 090 (2)借:持有至到期投资——成本——宝山公司债券 150 154.96 持有至到期投资——利息调整——宝山公司债券 4 963.50 贷:银行存款 155 118.46 (3)借:持有至到期投资——成本——长宁公司债券 105 103.12 贷:持有至到期投资——利息调整——长宁公司债券 1 876.35 银行存款 103 226.77 (4-1)借:持有至到期投资——应计利息——安泰公司债券 600 贷:投资收益 600 (4-2)借:应收利息——宝山公司 1 125 贷:持有至到期投资——利息调整 103.41 投资收益 1 021.59 (4-3)借:应收利息——长宁公司 612.50 持有至到期投资——利息调整——长宁公司债券 78.18 贷:投资收益 690.68 (5)借:可供出售金融资产——成本——安泰公司债券 90 900 贷:持有至到期投资——成本——安泰公司债券 90 090 持有至到期投资——应计利息——安泰公司债券 600 资本公积——其他资本公积 210 2. 次年的会计分录 (1-1)借:银行存款 13 500 贷:应收利息——宝山公司 12 375 持有至到期投资——利息调整——宝山公司债券 103.41 投资收益 1 021.59 (1-2)借:银行存款 7 350 持有至到期投资——利息调整——长宁公司债券 78.18 贷:应收利息——长宁公司 6 737.50 投资收益 690.68 (2)借:银行存款 104 370.53 持有至到期投资——利息调整——长宁公司债券 938.18 贷:持有至到期投资——成本——长宁公司债券 105 103.12 投资收益 205.59 (3)借:资产减值损失——持有至到期投资减值损失 880.74 贷:持有至到期投资减值准备——宝山公司债券 880.74 (4)借:银行存款 153 011.84 持有至到期投资减值准备——宝山公司债券 880.74 贷:持有至到期投资成本——宝山公司债券 150 154.96 持有至到期投资——利息调整——宝山公司债券 3 644.45 投资收益 93.17 55 (二)用实际利率法计算债券利息调整额各年的摊销额，如表12-1、表12-2所示。 表12-1 利息调整额计算表(借方余额) 付息 本期利息 利息调整借方 债券账面价值 应计利息收入 实际利息收入 期数 调整额 余额 (不含交易费用) (2),面值× (3),上期(6)(4),(2) (5),上期利息(6),面值，(1) 票面利率 ×实际利率 ,(3) 调整余额,(4) (5) 购进时 4 963.50 154 963.50 1 13 500.00 12 397.08 1 102.92 3 860.58 153 860.58 2 13 500.00 12 308.85 1 191.15 2 669.43 152 669.43 3 13 500.00 12 213.55 1 286.45 1 382.98 151 382.98 4 13 500.00 12 117.02 1 382.98 0 150 000.00 以上计算的是各年的应计利息收入、实际利息收入和利息调整额。6月30日预计本月 份应收利息和利息调整额时，可以将第一期计算的数据除以12取得，并据以入账，作分录 如下: 借:应收利息——宝山公司 1 125 贷:持有至到期投资——利息调整——宝山公司债券 91.91 投资收益 1 033.09 表12-2 利息调整额计算表(贷方余额) 付息 本期利息 利息调整 债券账面价值 应计利息收入 实际利息收入 期数 调整额 贷方余额 (不含交易费用) (2),面值× (3),上期(6)(4),(2) (5),上期利息(1) (6),面值,(5) 票面利率 ×实际利率 ,(3) 调整余额,(4) 购进时 1 876.35 103 123.65 1 7 350.00 8 249.89 899.89 976.46 104 023.54 2 7 350.00 8 326.46 976.46 0 105 000.00 以上计算的是各年的应计利息收入、实际利息收入和利息调整额。6月30日预计本月 份应收利息和利息调整额时，可以将第一期计算的数据除以12取得，并据以入账，作分录 如下: 借:应收利息——长宁公司 612.50 持有至到期投资——利息调整——长宁公司债券 74.99 贷:投资收益 687.49 习题三 练习可供出售金融资产的核算 1.借:可供出售金融资产——成本——开源公司股票 150 450 贷:银行存款 150 450 2.借:可供出售金融资产——成本——广茂公司股票 100 506 应收股利 1 800 贷:银行存款 102 306 3.借:银行存款 2 800 贷:投资收益 2 800 4.借:银行存款 1 800 56 贷:应收股利 1 800 5.借:可供出售金融资产——成本——西京公司债券 180 180 贷:银行存款 180 180 6.借:可供出售金融资产——公允价值变动——开源公司股票 5 550 ——广茂公司股票 5 244 贷:资本公积——其他资本公积 10 794 7.借:银行存款 107 568 贷:可供出售金融资产——成本——广茂公司股票 100 506 可供出售金融资产——公允价值变动——广茂公司股票 5 244 投资收益 1 818 借:资本公积——其他资本公积 5 244 贷:投资收益 5 244 8.借:资产减值损失——投资减值损失 34 488 贷:可供出售金融资产——公允价值变动——开源公司股票 34 488 9.借:可供出售金融资产——公允价值变动——西京公司债券 1 020 贷:资本公积——其他资本公积 1 020 习题四 练习长期股权投资初始成本的核算 1.借:长期股权投资——成本 2 750 000 累计折旧 180 000 资本公积——资本溢价 78 000 盈余公积 52 000 贷:固定资产 1 800 000 银行存款 1 260 000 2.借:长期股权投资——成本 2 250 000 商誉(2 281 000,2 250 000) 31 000 累计折旧 180 000 贷:主营业务收入 900 000 应交税费——应交增值税——销项税额 153 000 固定资产 1 250 000 银行存款 150 000 营业外收入——非流动资产处置利得 8 000 借:主营业务成本 792 000 贷:库存商品 792 000 3.借:长期股权投资——成本 2 058 300 应收股利 48 000 贷:银行存款 2 106 300 4.借:长期股权投资——成本 9 043 200 贷:股本 1 500 000 资本公积——资本溢价 7 500 000 银行存款 43 200 习题五 练习长期股权投资后续计量的核算 1. 大元商厦 57 (1)借:长期股权投资——成本 5 777 280 贷:银行存款 5 777 280 (2)借:应收股利——中原公司 135 000 贷:投资收益——股权投资收益 129 000 长期股权投资——成本 6 000 (3)借:银行存款 135 000 贷:应收股利——中原公司 135 000 (4)借:资产减值损失——长期股权投资减值损失 751 440 贷:长期股权投资减值准备 751 440 (5)借:银行存款 5 001 912 长期股权投资减值准备 751 440 投资收益 17 928 贷:长期股权投资——成本 5 771 280 2. 上海服装进出口公司 (1-1)借:长期股权投资——成本 3 000 000 商誉 470 600 贷:主营业务收入 1 180 000 应交税费——应交增值税——销项税额 200 600 银行存款 2 090 000 (1-2)借:主营业务成本 1 060 000 贷:库存商品 1 060 000 (2)借:长期股权投资——损溢调整 352 000 贷:投资收益 352 000 (3)借:长期股权投资——其他权益变动 72 000 贷:资本公积——其他资本公积 72 000 (4)借:应收股利 232 320 贷:长期股权投资——损益调整 232 320 (5)借:银行存款 232 320 贷:应收股利 232 320 (6)借:银行存款 372 300 贷:长期股权投资——成本 300 000 ——损益调整 11 968 ——其他权益变动 7 200 投资收益 53 132 第十三章 负债 习题一 练习应付账款的债务重组 (1)借:应付账款 110 000 贷:银行存款 99 000 营业外收入——债务重组利得 11 000 (2,1)借:固定资产清理——处置旧仓库 170 000 58 累计折旧 184 000 固定资产减值准备 6 000 贷:固定资产 360 000 (2,2)借:固定资产清理——处置旧仓库 2 000 贷:银行存款 2 000 (2,3)借:固定资产清理——处置旧仓库 8 900 贷:应交税费——应交营业税 8 900 (2,4)借:应付账款 180 000 营业外支出——处置非流动资产损失(178 000,180 900) 2 900 贷:固定资产清理——处置旧仓库 180 900 营业外收入——债务重组利得 2 000 (3,1)借:应付账款 118 000 贷:主营业务收入 96 000 应交税费——应交增值税——销项税额 16 320 营业外收入——债务重组利得 5 680 (3,2)借:主营业务成本 88 000 贷:库存商品 88 000 (4)借:应付账款 150 000 贷:交易性金融资产 132 000 投资收益(144 000,132 576) 11 424 银行存款 576 营业外收入——债务重组利得 6 000 习题二 练习流动负债的核算 (1)借:银行存款 180 000 贷:短期借款 180 000 (2)借:银行存款 122 400 贷:预收账款—— 协昌机械厂 122 400 (3)借:短期借款 160 000 贷:银行存款 160 000 (4)借:库存现金 67 222 贷:银行存款 67 222 (5)借:应付职工薪酬——工资 82 600 贷:库存现金 67 222 其他应付款——住房公积金 5 782 ——养老保险费 6 608 ——医疗保险费 1 652 ——失业保险费 826 应交税费——应交个人所得税 510 (6)借:销售费用——职工薪酬 66 600 其他业务成本 4 300 管理费用——职工薪酬 9 400 在建工程 2 300 贷:应付职工薪酬——工资 82 600 59 (7)借:销售费用——职工薪酬(66 600×17.5%) 11 655 其他业务成本(4 300×17.5%) 752.50 管理费用——职工薪酬(9 400×17.5%) 1 645 在建工程(2 300×17.5%) 402.50 贷:应付职工薪酬——职工福利(82 600×14%) 11 564 应付职工薪酬——工会经费(82 600×2%) 1 652 应付职工薪酬——职工教育经费(82 600×1.5%) 1 239 (8)借:应付职工薪酬——职工福利 9 912 贷:应付职工薪酬——社会保险费 9 912 (9)借:销售费用——职工薪酬(66 600×12%) 7 992 其他业务成本(4 300×12%) 516 管理费用——职工薪酬(9 400×12%) 1 128 在建工程(2 300×12%) 276 贷:应付职工薪酬——社会保险费(82 600×5%) 4 130 ——住房公积金(82 600×7%) 5 782 (10)借:应付职工薪酬——社会保险费 14 042 ——住房公积金 5 782 其他应付款——住房公积金 5 782 ——养老保险费 6 608 ——医疗保险费 1 652 ——失业保险费 826 贷:银行存款 34 692 (11)借:应付职工薪酬——职工教育经费 900 ——职工福利 1 050 贷:库存现金 1 950 (12)借:预收账款——协昌机械厂 122 400 银行存款 354 960 贷:主营业务收入——圆钢类 408 000 应付税费——应交增值税——销项税额 69 360 习题三 练习长期借款的核算 (1)借:银行存款 480 000 贷:长期借款——专门借款——本金 480 000 (2)借:在建工程——建筑工程——建造冷库 350 000 贷:银行存款 350 000 (3)借:在建工程——建筑工程——建造冷库 3 200 贷:长期借款——专门借款——利息(480 000×8%?12) 3 200 (4)借:银行存款 878 贷:在建工程——建筑工程——建造冷库 878 (5)借:在建工程——建筑工程——建造冷库 178 000 贷:银行存款 178 000 (6)借:在建工程——建筑工程——建造冷库 3 512 贷:长期借款——专门借款——利息(480 000×8%?12) 3 200 ——一般借款——利息(48 000×7.8%?12) 312 60 (7)借:在建工程——建筑工程——建造冷库 22 000 贷:银行存款 22 000 (8)借:固定资产 587 834 贷:在建工程——建筑工程——建造冷库 587 834 (9)借:财务费用——利息支出 3 200 贷:长期借款——专门借款——利息 3 200 习题四 练习应付债券的核算 (一)上海机械进出口公司的会计分录; (1)借:在建工程——建筑工程——建造办公楼 8 100 贷:银行存款 8 100 (2)借:银行存款 540 000 贷:应付债券——债券面值 540 000 (3)借:在建工程——建筑工程——建造办公楼 300 000 贷:银行存款 300 000 (4)借:在建工程——建筑工程——建造办公楼 3 600 贷:应付债券——应计利息(540 000×8%?12) 3 600 (5)借:银行存款 2 430 贷:在建工程——建筑工程——建造办公楼 2 430 (6)借:在建工程——建筑工程——建造办公楼 240 000 贷:银行存款 240 000 (7)借:固定资产 591 570 贷:在建工程——建筑工程——建造办公楼 591 570 (8)借:应付债券——债券面值 540 000 ——应计利息 82 800 财务费用 3 600 贷:银行存款 626 400 (二)计算债券发行价格，债券的溢价额和折价额; 上海商厦发行面值900 000元债券; 按8%利率查得3年期的复利现值系数为0.7938;年金现值系数为2.5771 债券发行价格=900 000×0.7938，900 000×9%×2.5771=923 165.10(元) 计算结果表明，债券的发行价为923 165.10元;溢价23 165.10元。 上海股装工司发行面值300 000元债券; 按8%利率查得3年期的复利现值系数为0.7938;年金现值系数为2.5771 债券发行价格=300 000×0.7938，300 000×7%×2.5771=292 259.10(元) 计算结果表明，债券的发行价为292 259.10元，折价7 740.90元。 (三)上海商厦的会计分录 (1)借:在建工程——建筑工程——建造商场 13 500 贷:银行存款 13 500 (2)借:银行存款 923 165.10 贷:应付债券——债券面值 900 000 61 ——利息调整 23 165.10 (3)借:在建工程——建筑工程——建造商场 500 000 贷:银行存款 500 000 (4)借:在建工程——建筑工程——建造商场 6 750 贷:应付利息 6 750 借:应付债券——利息调整(23 165.10?36) 643.48 贷:在建工程——建筑工程——建造商场 643.48 (5)借:应付利息 74 250 在建工程——建筑工程——建造商场 6 750 贷:银行存款 81 000 借:应付债券——利息调整(23 165.10?36) 643.48 贷:在建工程——建筑工程——建造商场 643.48 (6)借:银行存款 3 428 贷:在建工程——建筑工程——建造商场 3 428 (7)借:在建工程——建筑工程——建造商场 400 000 贷:银行存款 400 000 (8)借:固定资产 983 350.30 贷:在建工程——建筑工程——建筑商场 983 350.30 (四)上海服装公司的会计分录 (1)借:财务费用 4 500 贷:银行存款 4 500 (2)借:银行存款 292 259.10 应付债券——利息调整 7 740.90 贷:应付债券——债券面值 300 000 (3)借:财务费用——利息支出 1 750 贷:应付利息 1 750 借:财务费用——利息支出(7 740.90?36) 215.03 贷:应付债券——利息调整 215.03 (4)借:应付利息 19 250 财务费用——利息支出 1 750 贷:银行存款 21 000 借:财务费用——利息支出(7 740.90?36) 215.03 贷:应付债券——利息调整 215.03 (五)用实际利率法摊销利息调整额的核算，如表13,1、表13,2所示。 表13,1 利息调整贷方余额摊销计算表 利息调整 利息调整 付息期数 票面利息 实际利息 应付债券现值 摊销额 贷方余额 (2)=面值 (3)=上期(6) (5)=上期利息 (1) (4)=(2),(3) (6)=面值，(5) ×票面利率 ×实际利率 调整额,(4) 发行时 23 165.10 92 3165.10 1 81 000.00 73 853.21 7 146.79 16 018.31 916 018.31 2 81 000.00 73 281.46 7 718.54 8 299.77 908 299.77 3 81 000.00 72 700.23 8 299.77 0 900 000.00 62 以上计算的是各年的票面利息。实际利息和利息调整摊销额，各月的票面利息，实际利 息和利息调整摊销额还要分别除以12取得。 第一年各月应负担的票面利息=81 000?12=6 750(元) 第一年各月应负担的实际利息=73 853.21?12=6154.43(元) 第一年各月应的利息调整摊销额=7 146.79?12=595.57(元) 2008年7月31日，根据计算的结果，预提本月份债券利息，作分录如下: 借:在建工程——建筑工程——建造商场 6 154.43 应付债券——利息调整 595.57 贷:应付利息 6 750.00 表13,2 利息调整借方余额摊销计算表 利息调整 利息调整 票面利息 实际利息 应付债券现值 摊销额 借方余额 (2)=面值 (3)=上期(6) (5)=上期利息 (1) (4)=(3),(2) (6)=面值-(5) ×票面利率 ×实际利率 调整额,(4) 发行时 7 740.90 292 259.10 1 21 000.00 23 380.73 2 380.73 5 360.17 294 639.83 2 21 000.00 23 571.19 2 571.19 2 788.98 297 211.02 3 21 000.00 23 788.98 2 788.98 0 300 000.00 以上计算的是各年的票面利息、实际利息和利息调整摊销额，各月的票面利息、实际 利息和利息调整摊销额还要分别除以12取得。 第一年各月应负担的票面利息=21 000?12=1 750(元) 第一年各月应负担的实际利息=23 380.73?12=1 948.39(元) 第一年各月的利息调整摊销额=2 380.73?12=198.39(元) 2008年7月31日，根据计算的结果，预提本月份债券利息，作分录如下: 借:财务费用 1 948.39 贷:应付债券——利息调整 198.39 应付利息 1 750.00 习题五 练习长期应付款的核算 (1)借:固定资产——融资租入固定资产 1 600 贷:银行存款 1 600 (2)借:固定资产——融资租入固定资产 120 801.90 未确认融资费用 30 698.10 贷:长期应付款——应付融资租赁款 151 500 (3)借:财务费用——利息(30698.10?60) 511.64 贷:未确认融资费用 511.64 (4)借:长期应付款——应付融资租赁款 30 000 贷:银行存款 30 000 (5)借:长期应付款——应付融资租赁款 1 500 贷:银行存款 1 500 借:固定资产——经营用固定资产 122 401.90 贷:固定资产——融资租入固定资产 122 401.90 63 习题六 练习预计负债的核算 (1)借:营业外支出——赔偿支出 105 000 贷:预计负债——未决诉讼 105 000 (2)借:营业外支出 94 000 贷:预计负债——未决诉讼 94 000 (3)借:销售费用 9 960 贷:预计负债——保修费用 9 960 (4)借:预计负债 8 800 贷:银行存款 8 800 (5-1)借:管理费用——诉讼费 141 000 贷:银行存款 141 000 (5-2)借:预计负债——未决诉讼 105 000 贷:其他应付款 104 000 营业外支出 1 000 (6)借:其他应付款 104 000 贷:银行存款 104 000 (7)借:管理费用——诉讼费 10 500 贷:银行存款 10 500 借:预计负债——未决诉讼 94 000 贷:其他应付款 90 000 营业外支出 4 000 第十四章 所有者权益 习题一 练习投资者投入资本的核算 (一)2008年长江服装公司的会计分录 (1)借:银行存款 316 000 贷:实收资本 316 000 (2)借:固定资产 550 000 贷:实收资本 550 000 (3)借:银行存款——外币存款(US$250 000×7.60) 1 900 000 贷:实收资本 1 900 000 (4)借:库存商品 200 000 应交税费——应交增值税——进资税额 34 000 贷:实收成本 234 000 (二)2009年长江服装公司的会计分录 (1)借:银行存款——外币存款(US$100 000×7.60) 760 000 贷:实收成本 608 000 资本公积——资本溢价 152 000 (2)借:无形资产——专利权 160 000 银行存款 330 000 贷:实收成本 392 000 资本公积——资本溢价 98 000 64 (三) 光华商厦股份有限公司的会计分录 (1)借:银行存款 7 128 000 贷:股本 900 000 资本公积 6 228 000 习题二 练习库存股的核算 1(荣欣商厦股份有限公司的会计分录 (1)借:销售费用 21 875 管理费用 9 375 贷:资本公积——其他资本公积 31 250 (2)借:库存股 372 113 贷:银行存款 372 113 (3)借:资本公积——其他资本公积 375 000 贷:库存股 372 113 资本公积——股本溢价 2 887 2.新江商厦股份有限公司的会计分录 (1)借:库存股 722 160 贷:银行存款 722 160 (2)借:库存股 1 092 267 贷:银行存款 1 092 267 (3)借:股本 300 000 资本公积——股本溢价 1 500 000 盈余公积 14 427 贷:库存股 1 814 427 习题三 练习资本公积和盈余公积的核算 (1)借:银行存款 360 000 贷:实收资本 288 000 资本公积——资本溢价 72 000 (2)借:银行存款——外币存款(US$150 000×7.60) 1 140 000 贷:实收资本 912 000 资本公积——资本溢价 228 000 (3)借:可供出售金融资产——成本——宝安公司债券 152 998 贷:持有至到期投资——成本——宝安公司债券 145 145 持有至到期投资——应计利息——宝安公司债券 7 750 资本公积——其他资本公积 103 (4)借:可供出售金融资产——公允价值变动——天平公司股票 2 761 贷:资本公积——基他资本公积 2 761 (5)借:长期股权投资——其他权益变动 14 000 贷:资本公积——其他资本公积 14 000 (6)借:利润分配——提取法定盈余公积 47 500 ——提取任意盈余公积 28 500 贷:盈余公积——法定盈余公积 47 500 ——任意盈余公积 28 500 65 (7)借:资本公积 150 000 盈余公积——法定盈余公积 100 000 ——任意盈余公积 50 000 贷:实收资本 300 000 第十五章 期间费用 习题一 练习期间费用科目及其子目的划分 表15—1 属于期间费用 不属于期间费用经济业务 应列入的科目、子目 应列入的科目 1.支付接待外宾费用 管理费用——涉外费 2.分配本月份发放的商品经营业务人员薪酬 销售费用——经营人员职工薪酬 3.分配本月份发放的行政管理人员薪酬 管理费用——管理人员职工薪酬 4.支付仓库照明电费 销售费用——保管费 5.摊销出借包装物损耗的价值 销售费用——包装费 6.采购员预支差旅费 其他应收款 7.预提本月份短期借款利息 财务费用——利息支出 8.支付给商品检验局的商品检验费 销售费用——检验费 9.计提的固定资产减值准备 资产减值损失 10.摊销出租用包装物损耗的价值 其他业务成本 11.因业务需要而发生的快递费 销售费用——邮电费 12.支付明年的财产保险费 待摊费用 13.支付企业因应诉发生的费用 管理费用——诉讼费 14.支付委托代销商品的手续费 销售费用——劳务手续费 15.支付招待客户而发生的费用 管理费用——业务招待费 16.为购货单位垫付商品运费 应收账款 17.业务员出差回来报销差旅费 销售费用——差旅费 18.职工报销家属医药费 应付职工薪酬 19.根据行政管理人员工资总额计提的失业保险费 管理费用——管理人员职工薪酬 20.摊销商场领用柜台的费用 销售费用——低值易耗品摊销 21.支付电视台宣传商品的广告费 销售费用——广告费 22.支付仓库叉车的修理费用 销售费用——修理费 23.企业因办理结算支付给金融机构的手续费 财务费用——手续费 24.向咨询机构进行经营管理咨询的费用 管理费用——咨询费 25.支付经营账簿上使用的印花税款 管理费用——税金 26.支付其他业务经营人员工资 其他业务成本 27.商品在保管过程中发生的定额损耗 销售费用——商品损耗 习题二 练习期间费用的核算 1.编制会计分录。 (1)借:待摊费用——保险费 27 000 贷:银行存款 27 000 66 (2)借:销售费用——运杂费 950 装卸费 172 贷:银行存款 1 122 (3)借:销售费用——差旅费 1 080 库存现金 120 贷:其他应收款——刘欢 1 200 (4)借:库存现金 60 690 贷:银行存款 60 690 (5)借:应付职工薪酬 74 400 贷:库存现金 60 690 其他应付款——住房公积金 5 208 ——养老保险费 5 952 ——医疗保险费 1 488 ——失业保险费 744 应交税费——应交个人所得税 318 (6)借:销售费用——折旧费 2 090 管理费用——折旧费 1 045 贷:累计折旧 3 135 (7)借:销售费用——广告费 1 020 贷:银行存款 1 020 (8)借:销售费用——保险费 1 450 管里费用——保险费 800 贷:待摊费用——保险费 2 250 (9)借:低值易耗品——在用低值易耗品 900 贷:低值易耗品——库存低值易耗品 900 借:管理费用——低值易耗品摊销 450 贷:低值易耗品——低值易耗品摊销 450 (10)借:销售费用——保管费 450 ——其他销售费用 800 管理费用——其他管理费用 750 应交税费——应交增值税——进项税额 340 贷:银行存款 2 340 (11)借:销售费用——检验费 810 贷:银行存款 810 (12)借:销售费用——包装费 1 800 贷:包装物 1 800 (13)借:销售费用——邮电费 270 贷:银行存款 270 (14)借:销售费用——邮电费 720 贷:银行存款 720 (15)借:资产减值损失——坏账损失 305 贷:坏账准备 305 (16)借:销售费用——职工薪酬 60 000 其他业务成本 5 400 67 管理费用——职工薪酬 7 600 管理费用——劳动保险费 1 400 贷:应付职工薪酬——工资 74 400 (17)借:销售费用——职工薪酬 10 500 其他业务成本 945 管理费用——职工薪酬 1 330 管理费用——劳动保险费 245 贷:应付职工薪酬——职工福利 10 416 ——工会经费 1 488 ——职工教育经费 1 116 (18)借:应付职工薪酬——职工福利 8 928 贷:应付职工薪酬——社会保险费 8 928 (19)借:销售费用——职工薪酬 7 200 其他业务成本 648 管理费用——职工薪酬 912 管理费用——劳动保险费 168 贷:应付职工薪酬——社会保险费 3 720 ——住房公积金 5 208 (20)借:应付职工薪酬——社会保险费 12 648 ——住房公积金 5 208 其他应付款——住房公积金 5 208 ——养老保险费 5 952 ——医疗保险费 1 488 ——失业保险费 744 贷:银行存款 31 248 (21)借:财务费用——利息支出 6 090 贷:预提费用——利息 6 090 (22)借:预提费用——利息 12 390 财务费用——利息支出 6 510 贷:银行存款 18 900 2(根据编制的会计分录登记“销售费用”明细账，如表15,2所示。(见后页) 习题三 1. 嘉兴粮食公司的会计分录 (1)借:固定资产 120 000 贷:递延收益 120 000 (2)借:其他应收款——应收政府补助款 22 500 贷:营业外收入——政府补助 22 500 (3)借:银行存款 22 500 贷:其他应收款——应收政府补助款 22 500 (4-1)借:销售费用——折旧费 1 000 贷:累计折旧 1 000 (4,2)借:递延收益 1 000 贷:营业外收入——政府补助 1 000 68 表15,2 销售费用明细分类账 凭运装包 保 差 保检广 邮折 2009年 证职工 其摘 要 杂卸装 险 旅 管验告 电旧 合计 月 日 号薪酬 他 费 费 费 费 费 费 费 费 费 费 数 4 2 支付销售商品的运杂费和装卸费 950 172 1 122 6 3 业务员报销差旅费 1 080 1 080 12 6 提取折旧 2 090 2 090 15 7 支付电视台广告费 1 020 1 020 16 8 摊销保险费 1 450 1 450 20 10 支付电费 450 800 1 250 1 21 11 支付商品检验费 810 810 23 12 领用包装商品用木箱 1 800 1 800 24 13 支付快递费 270 270 24 14 支付电讯费 720 720 28 16 分配经营人员工资 60 000 60 000 29 17 计提经营人员职工福利费等 10 500 10 500 29 19 计提经营人员养老保险费等 7 200 7 200 1 31 950 172 1 800 1 450 1 080 450 810 1 020 77 700 990 2 090 800 89 312 69 2.青浦医药公司的会计分录 (1)借:银行存款 86 400 贷:递延收益 86 400 (2)借:银行存款 9 875 贷:营业外收入——政府补助 9 875 (3)借:递延收益 800 贷:营业外收入——政府补助 800 第十六章 税 金 习题一 练习关税、消费税和增值税的核算 1. 中原五金进出口公司的会计分录 (1)借:在途物资——瑞士钢材 68 400 贷:应交税费——应交进口关税 68 400 (2)借:应交税费——应交进口关税 68 400 贷:银行存款 68 400 (3)借:营业税金及附加 140 307.69 贷:应交税费——应交出口关税 140 307.69 (4)借:营业税金及附加 118 560 贷:应交税费——应交出口关税 118 560 (5)借:应交税费——应交出口关税 258 867.69 贷:银行存款 258 867.69 2. 华夏烟酒进出口公司的会计分录 (1)借:在途物资——美国卷烟 171 000 贷:应交税费——应交进口关税 171 000 (2)借:在途物资——德国啤酒 41 400 贷:应交税费——应交进口关税 41 400 (3)借:在途物资——美国卷烟 570 000 贷:应交税费——应交消费税 570 000 (4)借:在途物资——德国啤酒 88 000 贷:应交税费——应交消费税 88 000 (5)借:应交税费——应交进口关税 212 400 贷:银行存款 212 400 (6)借:应交税费——应交消费税 658 000 贷:银行存款 658 000 (7)借:应交税费——应交增值税——进项税额 405 008 贷:银行存款 405 000 习题二 练习增值税、营业税和城市维护建设税的核算 (1)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400 贷:库存商品 20 000 应交税费——应交增值税——进项税额转出 3 400 (2)借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 59 500 70 贷:应交税费——未交增值税——转入未交增值税 59 500 (3)借:营业税金及附加 2 000 贷:应交税费——应交营业税 2 000 (4)借:营业税金及附加 13 055 贷:应交税费——应交城市维护建设税 13 055 (5)借:本年利润 13 055 贷:营业税金及附加 13 055 (6)借:应交税费——未交增值税——转入未交增值税 59 500 应交税费——应交消费税 125 000 应交税费——应交营业税 2 000 应交税费——应交城市维护建设税 13 055 贷:银行存款 199 555 习题三 练习印花税、房产税、车船税 、城镇土地使用税和教育费附加的核算 (1)借:管理费用——税金 990 贷:银行存款 990 (2)借:管理费用——税金 448 贷:应交税费——应交房产税 448 (3)借:管理费用——税金 880 贷:应交税费——应交车船车使用费 130 ——应交城镇土地使用税 750 (4)借:营业税金及附加 5 595 贷:应交税费——教育费附加 5 595 (5)借:本年利润 5 595 贷:营业税金及附加 5 595 (6)借:应交税费——应交房产税 1 344 ——应交车船使用税 390 ——应交城镇土地使用税 2 250 贷:银行存款 3 984 (7)借:应交税费——教育费附加 5 595 银行存款 5 595 习题四 练习出口退税的核算 (1)借:应收出口退税 115 700 自营出口销售成本 35 600 贷:应交税费——应交增值税——出口退税 151 300 (2)借:应收出口退税 222 500 贷:自营出口销售成本 222 500 (3)借:应收出口退税 101 400 自营出口销售成本 31 200 贷:应交税费——应交增值税——出口退税 132 600 (4)借:应收出口退税 84 000 贷:自营出口销售成本 84 000 (5)借:银行存款 217 100 贷:应收出口退税 217 100 71 (6)借:银行存款 306 500 贷:应收出口退税 306 500 第十七章 利润和利润分配 习题一 练习利润总额的核算 (1)借:营业外支出——盘亏损失 120 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120 (2)借:销售费用——保险费 1 250 管理费用——保险费 550 贷:待摊费用——保险费 1 800 (3)借:财务费用——利息支出 3 510 贷:预提费用——利息 3 510 (4)借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 15 300 贷:应交税费——未交增值税——转入未交增值税 15 300 (5)借:营业税金及附加 900 贷:应交税费——应交营业税 900 (6)借:营业税金及附加 1 134 贷:应交税费——应交城市维护建设税 1 134 (7)借:营业税金及附加 486 贷:应交税费——教育费附加 486 (8)借:主营业务收入 450 000 其他业务收入 18 000 公允价值变动损益 1 200 投资收益 2 500 营业外收入 1 800 贷:本年利润 473 500 (9)借:本年利润 436 850 贷:主营业务成本 360 000 其他业务成本 10 800 营业税金及附加 2 520 销售费用 31 350 管理费用 25 150 财务费用 4 020 资产减值损失 1 320 营业外支出 1 690 登记“本年利润”账户，如表17,1所示。 72 表17-1 本年利润 2009年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 号数 月 日 主营业务收入转入 450 000 其他业务收入转入 18 000 公共价值变动损益转入 1 200 投资收益转入 2 500 营业外收入转入 1 800 主营业务成本转入 360 000 1 31 (略) 其他业务成本转入 10 800 营业税金及附加转入 2 520 销售费用转入 31 350 管理费用转入 25 150 财务费用转入 4 020 资产减值损失转入 1 320 营业外支出转入 1 690 贷 36 650 1 31 本期发生额及余额 436 850 473 500 贷 36 650 习题二 练习所得税费用的核算 (1)本期所得税额 = (540 000，18 800×40%,12 500，4 570，3 880，4 210，81 000 ,150 000)×25%=119 670(元) 递延所得税负债 = 150 000×25%=37 500(元) 递延所得税资产 = (4 570，3 880，4 210，81 000)×25%=23 415(元) 所得税费用 = 119 670，37 500,23 415=133 755(元) 根据计算的结果，将第一年度所得税费用入账，作分录如下: 借:所得税费用 133 755 递延所得税资产 23 415 贷:应交税费——应交所得税 119 670 递延所得税负债 37 500 将所得税费用结转“本年利润”账户，作分录如下: 借:本年利润 133 755 贷:年得税费用 133 755 (2) 本期所得税额=,600 000，19 600×40%,16 000，4 710，4 590，5 100,(150 000 ,15 000),×25%=117810(元) 递延所得税负债=(150 000,15 000)×25%=33 750(元) 递延所得税资产=(4 710，4 590，5 100)×25%=3 600(元) 根据计算的结果，将第二年度所得税费用入账，作分录如下: 借:所得税费用(117 810,3 750，19 815) 133 875 递延所得税负债(33 750,37 500) 3 750 贷:应交税费——应交所得税 117 810 递延所得税资产(3 600,23 415) 19 815 将所得税费用结转“本年利润”账户，作分录如下: 借:本年利润 133 875 贷:所得税费用 133 875 73 习题三 练习利润的核算 (1)借:主营业务收入 600 000 其他业务收入 120 000 公允价值变动损益 1 800 投资收益 3 750 营业外收入 1 220 贷:本年利润 726 770 (2)借:本年利润 549 770 贷:主营业务成本 468 000 其他业务成本 8 000 营业税金及附加 2 900 销售费用 36 100 管理费用 27 200 财务费用 4 050 资产减值损失 1 880 营业外支出 1 640 (3)借:所得税费用 44 250 贷:应交税费——应交所得税 44 250 (4)借:本年利润 44 250 贷:所得税费用 44 250 (5)借:应交税费——应交所得税 44 250 贷:银行存款 44 250 (6)借:应交税费——应交所得税 16 500 贷:银行存款 16 500 (7)本年所得税费用=,720 000，22 500×40%,9 000，2 760，4 840，5 000,(118 000 ,82 600),×25%=178 300(元) 本月所得税费用=178 300,161 250=17 050(元) 递延所得税负债=(118 000,82 600)×25%=8 850(元) 递延所得税资产=(2 760，4 840，5 000)×25%=3 150(元) 根据计算的结果，作分录如下: 借:所得税费用(17 050,2 950，2 630) 16 730 递延所得税负债(8 850,11 800) 2 950 贷:应交税费——应交所得税 17 050 递延所得税资产(3 150,5 780) 2 630 (8)借:本年利润 16 730 贷:所得税费用 16 730 (9)借:应交税费——应交所得税 550 贷:银行存款 550 习题四 练习利润分配的核算 1. 华阳食品公司的会计分录 (1)借:利润分配——提取法定盈余公积 55 000 ——提取任意盈余公积 44 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 55 000 ——任意盈余公积 44 000 74 (2)借:利润分配——应付股利 385 000 贷:应付股利——沪江公司 269 500 ——华生公司 115 500 (3)借:应付股利——沪江公司 269 500 ——华生公司 115 500 贷:银行存款 385 000 (4)借:累计折旧 16 000 贷:以前年度损益调整 16 000 (5)借:以前年度损益调整 4 000 贷:应交税费——应交所得税 4 000 (6)借:以前年度损益调整 12 000 贷:利润分配——未分配利润 12 000 (7)借:利润分配——未分配利润 2 160 贷:盈余公积——法定盈余公积 1 200 ——任意盈余公积 960 2. 张江商厦股份有限公司的会计分录 (1)借:利润分配——提取法定盈余公积 36 600 贷:盈余公积——法定盈余公积 36 600 (2)借:利润分配——提取任意盈余公积 18 300 贷:盈余公积——任意盈余公积 18 300 (3)借:利润分配——应付普通股股利 500 000 贷:应付股利 500 000 (4)借:利润分配——转作股本的股利 1 500 000 贷:股本——普通股 1 500 000 (5)借:应付股利 500 000 贷:银行存款 500 000 第十八章 财务报表 习题一 练习财务报表的编制 1.编制资产负债表如表18,1所示。 75 表18,1 资产负债表 会企01表 编制单位:天安食品公司 2009年12月31日 单位:元 行期末 年初 负债和所有者权益 行 期未 年初 资 产 次 余额 余额 (或股东权益) 次 余额 余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 1 211000 195000 短期借款 56 372000 360000 交易性金融资产 2 131000 124000 交易性金融负债 57 应收票据 3 122000 102100 应付票据 58 66300 58900 应收账款 4 227250 216010 应付账款 59 144800 142200 预付账款 5 87680 139800 预收账款 60 46200 43700 应收利息 6 15800 13500 应付职工薪酬 61 30500 28300 应收股利 7 应交税费 62 42800 39800 其他应收款 8 11020 13490 应付利息 63 存货 9 1264000 1213000 应付股利 64 327000 302250 一年内到期的非流动资产 21 75000 60000 其他应付款 65 11420 10680 其他流动资产 24 20040 17100 一年内到期的非流动负债 70 28000 19000 流动资产合计 31 2164790 2094000 其他流动负债 71 非流动资产: 流动负债合计 75 1069020 1004830 可供出售金融资产 32 非流动负债: 持有至到期投资 33 125000 88000 长期借款 81 长期应收款 34 应付债券 82 107000 86000 长期股权投资 35 228000 228000 长期应付款 83 投资性房地产 36 专项应付款 84 固定资产 37 1009700 984400 预计负债 85 在建工程 38 130150 49400 递延所得税负债 95 21640 12540 工程物资 39 28500 19000 其他非流动负债 96 固定资产清理 40 非流动负债合计 98 128640 98450 生产性生物资产 41 负债合计 100 1197660 1103370 油气资产 42 所有者权益(或股东权益) 无形资产 43 91200 102600 实收资本(或股本) 101 2230000 2050000 开发支出 44 资本公积 102 35340 215340 商誉 45 减:库存股 103 长期待摊费用 46 82000 92000 盈余公积 104 247820 178060 递延所得税资产 47 8190 6840 未分配利润 105 156710 117470 其他非流动资产 48 所有者权益(或股东权益)合计 106 229870 2560870 非流动资产合计 50 1702740 1570240 负债和所有者权益 资产总计 55 3867530 3664240 110 3867530 3664240 (或股东权益)合计 2(编制利润表如图表题解18,2所示。 76 表18,2 利润表 会企02表 编制单位:天安食品公司 2009年12月 单位:元 项 目 行次 本月金额 本年累计金额 一、营业收入 1 732 800 8 775 000 减:营业成本 2 599 760 7 207 000 营业税金及附加 3 2 820 33 800 销售费用 4 42 420 507 780 管理费用 5 34 770 395 500 财务费用 6 3 810 45 690 资产减值损失 7 1 980 11 500 加:公共价值变动收益(损失以“,”号填列) 9 110 760 投资收益(损失以“,”号填列) 10 8 810 22 700 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 11 二、营业利润(亏损以“,”号填列) 15 56 160 597 190 加:营业外收入 16 1 770 18 250 减:营业外支出 17 1 930 19 440 其中:非流动资产处置损失 18 三、利润总额(亏损总额以“,”号填列) 20 56 000 596 000 减:所得税费用 21 25 000 160 000 四、净利润(净亏损以“,”号填列) 22 31 000 436 000 五、每股收益 23 (一)基本每股收益 24 (二)稀释每股收益 25 3(编制利润分配表如图表题解18,3所示。 表18,3 利润分配表 会02表附表1 编制单位:天安食品公司 2009年度 单位:元 项 目 行次 本年实际 上年实际金额 一、净利润 1 436 000 403 000 加:年初未分配利润 2 117 470 81200 其他转入 4 二、可供分配利润 8 553 470 484 200 减:提取法定盈余公积 9 43 600 40 300 提取职工奖励及福利基金 11 提取储备基金 12 提取企业发展基金 13 利润归还投资 14 三、可供投资者分配的利润 16 509 870 443 900 减:应付优先股股利 17 提取任意盈余公积 18 26 160 24 180 应付普通股股利 19 327 000 302 250 转作资本(或股本)的普通股股利 20 四、未分配利润 25 156 710 117 470 77 4. 编制现金流量表如图表题解18,4所示。 表18,4 现金流量表 会企03表 编制单位:天安食品公司 2009年度 单位:元 项 目 行次 金额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 1 10 209 110 收到的税费返还 3 收到其他与经营活动有关的现金 8 33 480 经营活动现金流入小计 9 10 242 590 购买商品，接受劳务支付的现金 10 8 416 800 支付给职工以及为职工支付的现金 12 377 400 支付的各项税费 13 436 400 支付其他与经营活动有关的现金 18 454 850 经营活动现金流出小计 20 9 685 450 经营活动产生的现金流量净额 21 557 140 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 22 124 500 取得投资收益收到的现金 23 19 660 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 25 48 180 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 26 收到其他与投资活动有关的现金 28 投资活动现金流入小计 29 192 340 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 30 247 090 投资支付的现金 31 171 000 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 32 支付其他与投资活动有关的现金 35 投资活动现金流出小计 36 418 090 投资活动产生的现金流量净额 37 ,225 750 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 38 54 000 取得借款收到的现金 40 372 000 收到其他与筹资活动有关的现金 43 筹资活动现金流入小计 44 42 600 偿还债务支付的现金 45 38 500 分配股利，利润或偿付利息支付的现金 46 341 540 支付其他与筹资活动有关的现金 52 100 筹资活动现金流出小计 53 726 640 筹资活动产生的现金流量净额 54 ,300 640 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 55 ,3 750 五、现金及现金等价物净加额 56 27 000 加:初期现金及现金等价物余额 57 240 000 六、期未现金及现金等价物余额 58 267 000 78 补 充 资 料 行次 金额 1. 将净利润调节为经营活动现金流量: 净利润 59 436 000 加:资产减值准备 60 11 500 固定资产折旧 61 84 200 无形资产摊销 62 11 400 长期待摊费用摊销 63 10 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“,”填列) 64 1 920 固定资产报废损失(收益以“,”填列) 65 公允价值变动损失(收益以“,”填列) 66 ,760 财务费用(收益以“,”填列) 67 38 140 投资损失(收益以“,”填列) 68 ,22 700 递延所得税资产减少(增加以“,”填列) 69 ,1 350 递延所得税负债增加(减少以“,”填列) 70 9 100 存货的减少(增加以“,”填列) 71 ,51 000 经营性应收项目的减少(增加以“,”填列) 72 19 950 经营性应付项目的增加(减少以“,”填列) 73 13 680 其他 74 ,2 940 经营活动产生的现金流量净额 75 557 140 2. 不涉及现金收支的投资和筹资活动: 债务转为资本 76 一年内到期的可转换公司债券 77 融资租入固定资产 78 3. 现金及现金等价物净增加情况: 现金的期未余额 79 211 000 减:现金的期初余额 80 195 000 加:现金等价物的期未余额 81 56 000 减:现金等价物的期初余额 82 45 000 现金及现金等价物净增加额 83 27 000 编制现金流量表有关行次数据具体计算如下: 行次1 =8 775 000，1 466 250，102 100，216 010，46 200,122 000,227 250 ,43 700,3 500=10 209 110(元) 行次8 =8 400，6 790，27 000,26 260=17 550=33 480(元) 行次10 =7 207 000，1 219 410，6 600，4 800，7 500，6 050，15 000，1 264 000 ,1 213 000，58 900，142 200，87 680,66 300,144 800,139 800，4 760 ,25 600,17 600=8 416 800(元) 行次13 =33 800，3 960，39 800，23 120，10 900,42 800,21 250,10 200，247 520 ，151 550=436 400(元) 行次18 =507 780，395 500，45 690，19 440,6 600,4 800,276 000,13 680,48 200 ,100 00,780 00,3 420,7 500,18 400,11 400,3 960,6 050,34 290 ,100,3 750,4 980，20 040，27 200,29 670=454 850(元) 79 行次22 =128 000,50 000，50 000,3 500=124 500(元) 行次23 =760，22 700，13 500，3 500,15 800,5 000=19 660(元) 行次30 =159 600，80 750，18 600，3 240,9 100,6 000=2 470 190(元) 行次31 =135 000,61 000，102 000,50 000=171 000(元) 行次45 =360 000，30 000,5 000=385 000(元) 行次46 =302 250，34 290，6 000，5 000,6 000=341 540(元) 行次72 =102 100，216 010，139 800，13 490,122 000,227 250,87 680,11 020 ,3 500=19 950(元) 行次73 =66 300，144 800，46 200，30 500，42 800，11 420,58 900,142 200 ,43 700,28 300,39 800,10 680,47 600=13 680(元) 5. 编制所有者权益变动表如表18,5所示。(见后页) 习题二 练习财务报表的分折 (一)偿债能力分析 1. 短期偿债能力分析 2164790,，100%,202.50%(1)流动比率 1069020 这一比率略超200%，表明该公司短期偿债能力较强，流动资金运用得当。 2164790,1264000,87680,，100%,76.06%(2)连动比率 1069020 这一比率表明该公司立即偿还流动负债的能力为76.06%，这一指标需要同资产营运能力指标结合起来分析。 2. 长期偿债能力分析 1197660,，100%,30.97%资产负债率 3867530 这一比率表明该公司经营资金主要是投资者所有，财务状况良好，企业有足够的资产来偿还其全部债务，使债权人放心，但仅有30.97%的经营资金是从社会筹集的，表明企业的筹资能力一般。 (二)营运能力分析 1. 应收账款周转率 赊销收入净额=8 775 000×27%=2 369 250(元) 1应收账款平均余额= ,，(227250，216010),221630(元)2 2369250应收账款周转率 ,,10.69(次)221630 这一应收账款周转率表明该公司的应收账款变现速度较快。 2. 存货周转率 80 表18-5 所有者权益变动表 会企04表 单位:元 编制单位:天安食品公司 2009年度 本年金额 上年金额 行实收资资本 减:库 盈余 未分配 所有者 实收资资本 减:库 盈余 未分配 所有者 项 目 次 本(或股公积 存股 公积 利润 权益合本(或股公积 存股 公积 利润 权益合 本) 计 本) 计 一、上年年末余额 1 2050000 215340 178060 117470 2560870 1865000 215340 113580 81200 2275120 加:会计政策变更 2 前期差错更正 3 二、本年年初余额 4 2050000 215340 178060 117470 2560870 1865000 215340 113580 81200 2275120 三、本年增减变动金额(减少以“,”号填列) (一)净利润 5 436000 403000 (二)直接计入所有者权益的利得和损失 1. 可供出售金融资产公允价值变动净额 6 2. 权益法下被投资单位其他所有者权益变动7 的影响 3. 与计入所者权益项目相关的所得税影响 8 4. 其他 9 上述(一)和(二)小计 10 436000 403000 (三)所有者投入和减少资本 1. 所有者投入资本 11 185000 185000 2. 股份支付计入所有者权益的金额 12 3. 其他 13 (四)利润分配 1. 提取盈余公积 14 69760 64480 81 2. 对所有者(或股东)的分配 15 327000 302250 3. 其他 16 39240 36270 (五)所有者权益内部结转 1. 资本公积转增资本(或股本) 17 180000 180000 2. 盈余公积转增资本(或股本) 18 3. 盈余公积弥补亏损 19 4. 其他 20 四、本年年末余额 21 2230000 35340 247820 156710 2669870 2050000 215340 178060 117470 2560870 82 1,，(1264000，1213000),1238500(元)存货平均余额 2 7207000,,5.82(次)存货周转率 1238500 这一存货周转率表明该公司的营销能力较强，存货周转率速度较快，经营状况较好。 3. 流动资产周转率 1,，(2164790，2094000),2129395(元)流动资产平均余额 2 8775000,,4.12(次)流动资产周转率 2129395 这一流动资产周转率表明该公司流动资产的使用效率一般，流动资产营运能力也一般。 (三)盈利能力分析 436000,，100%,4.97%1. 营业收入净利率 8775000 这一指标反映了该公司每100元的营业收入能获得净利润4.97元，营业收入净利率越高表明企业盈利能力愈强。 2. 净资产收益率 1,，(2669870，2560870),2615370(元)所有者权益平均余额 2 436000,，100%,16.67%净资产收益率 2615370 这一指标反映了该公司每100元净资产能获得净利润16.67元，净资产收益率越高表明企业净资产的盈利能力愈强。 3. 资产报酬率 1,，(3867530，3664240),3765885(元)总资产平均余额 2 596000，34290,，100%,16.74%总资产报酬率 3765885 这一指标反映了该公司每100元总资产能获得报酬16.74元，总资产报酬率越高，表明企业总资产的盈利能力越强。 83