资产评估报告

资产评估报告 1. 了解资产评估报告的基本概念以及我国的资产评估报告基本制度 2. 掌握资产评估报告的基本要素和内容 3. 掌握资产评估报告编制的基本方法 1. 资产评估报告的基本构成要素 资产评估报告编制的基本技巧和方法 资产评估报告是指评估机构按照评估工作制度的有关规定，在完成评估工作后向委托方提 交的说明评估过程及结果的书面报告。它是按照一定格式和内容来反映评估目的、假设、程序、 标准、依据、方法、结果及适用条件等基本情况的报告书。狭义的资产评估报告即资产评估结 果报告书，既是资产评估机构与注册资产评估师完成对资产作价，就被评估资产在特定条件下 的价值所发表的专家意见，也是评估机构履行评估情况的总结，还是评估机构与注册资产 评估师为资产评估项目承担相应法律责任的证明文件。广义的资产评估报告还是一种工作制 度。它规定评估机构在完成评估工作之后必须按照一定程序的要求，用书面形式向委托方及相 关主管部门报告评估过程和结果。 资产评估报告书具有以下特点： 1．资产评估报告书是专业人士依据国家法律法规提出的专家意见，并且这种专家意见是 建立在客观、独立、公正基础之上的 专业评估人员都具有专门的学识和技能，并应具有相关资格，由其依法出具的资产评估报 告书应该是可以信赖的专家意见。客观、独立、公正就是要求资产评估报告书能客观、真实地 反映评估对象的实际情况，评估人员能够独立执业，并保证自己的主观公正。 2．资产评估报告书的制作过程及其本身都必须严格遵守相关法律法规的规定 资产评估报告书的编制过程应在不违背相关法律法规的基础上进行，并且其内容也应遵循 相关规定。这些法律法规以及相关规定主要有：《国有资产评估管理办法》、《国有资产评估 管理办法实施细则》、《资产评估执业人员自律守则》、《资产评估操作（试行）》等。 3．资产评估报告书往往能引起重大法律后果，其影响范围和程度相对较高 资产评估报告书作为被评估资产的作价依据是提供给委托方用于某种决策的，一旦委托方 因此产生纠纷，就将引起重大法律后果。 国际评估准则(IVS)和美国专业评估执业统一准则(US-PAP)对资产评估报告的规定都是从报告类型与报告要素来进行规范的。而目前我国对资产评估报告的要求则是从基本内容与格式 来进行规范的。我国资产评估报告的编制与国际资产评估报告的编制存在较大的差别，这主要 是由于在资产评估行业发展初期我国资产评估管理体制所致，即评估报告主要是为了使国有资 产管理部门能够较好地了解资产评估情况，便于其管理工作，因此报告也主要围绕管理部门的 要求而完成。正是这种体制使资产评估报告不能适应市场经济发展的要求，出现了以忽视评估 假设、价值类型说明和评估责任界定为代表的一系列问题。这些问题可能给评估机构和注册资 1 产评估师带来潜在的法律责任，同时，也不利于报告使用者对评估结果的使用。在这方面，国 际上流行的资产评估报告模式值得我国资产评估业很好借鉴。 按现行有关规定，资产评估报告书应该包括资产评估报告书正文、资产评估说明、资产评 估明细表及相关附件。 资产评估报告书有以下几方面的作用: 1. 它为被委托评估的资产提供作价意见。 资产评估报告书是经具有资产评估资格的机构根据委托评估资产的特点和要求，组织评估 师及相应的专业人员组成的评估队伍，遵循评估原则和标准，按照法定的程序，运用科学的方 法对被评估资产价值进行评定和估算后，通过报告书的形式提出作价的意见。该作价意见不代 表任何当事人一方的利益，是一种独立专家估价的意见，具有较强的公正性与客观性，因而成 为被委托评估资产作价的重要参考依据。 2.资产评估报告书是反映和体现资产评估工作情况，明确委托方、受托方及有关方面责任 的依据。 资产评估报告书用文字的形式，对受托资产评估业务的目的、背景、范围、依据、程序、 方法等过程和评定的结果进行说明和总结，体现了评估机构的工作成果。同时，资产评估报告 书也反映和体现了受托的资产评估机构与执业人员的权利与义务，并以此来明确委托方、受托 方等有关方面的法律责任。在资产评估现场工作完成后，评估机构和评估人员就要根据现场工 作取得的有关资料和估算数据，撰写评估结果报告书，向委托方报告。负责评估项目的评估师 也同时在报告书上行使签字的权利，并提出报告使用的范围和评估结果实现的前提等具体条 款。当然，资评估报告书也是评估机构履行评估协议和向委托方或有关方面收取评估费用的依 据。 3. 对资产评估报告书进行审核,是管理部门监督评估业务开展情况，完善资产评估管理的重要手段。 资产评估报告书是反映评估机构和评估人员职业道德、执业能力水平以及评估质量高低和 机构内部管理完善程度的重要依据。有关管理部门通过审核资产评估报告书，可以有效地 对评估机构的业务开展情况进行监督和管理，并对评估工作中出现的问题给予指导，使评估工 作得以不断完善。 4.资产评估报告书是建立评估档案的重要来源。 评估机构和评估人员在完成资产评估任务之后，都必须按照档案管理的有关规定，将评估 过程搜集的资料、工作记录以及资产评估过程的有关工作底稿进行归档，以便进行评估档案的 管理和使用。资产评估报告书是对整个评估过程的，其内容包括了评估过程的各个具 体环节和各有关资料的搜集和记录。因此，不仅评估报告书的底稿是评估档案归集的主要内容， 而且还包括撰写资产评估报告过程采用到的各种数据、各种依据、工作底稿和资产评估报告制 度中形成的有关文字记录（如主管部门审核同意意见和报告确认书）等都是资产评估档案的重 要信息来源。 资产评估报告基本制度是规定资产评估机构完成国有资产评估工作后由相关国有资产管理 部门或代表单位对评估报告进行核准，备案的制度。 1991年国务院以91号令颁布的《国有资产评估管理办法》规定，资产评估机构对委托单位 (国有资产占有单位)被评估资产的价值进行评定和估算，要向委托单位提出资产评估结果报告 书，委托单位收到资产评估机构的资产评估报告书后，应当报其主管部门审查，主管部门同意 2 后，报同级国有资产管理行政主管部门确认资产评估结果。经国有资产管理行政管理部门授权 或委托，国有资产占有单位的主管部门也可以确认资产评估结果。该文件还规定，国有资产管 理行政主管部门应当自收到占有单位报送的资产评估结果报告书之日起45日内组织审核、验证协商、确认资产评估结果，并下达确认通知书。这就是我国最早的资产评估报告制度。 1993年原国家国有资产管理局制定和发布的国资办发[1993]55号文件，提出了《关于资产评估报告 书的规范意见》；1995年原国家国有资产管理局又制定和颁布了《关于资产评估立项、确认工 作的若干规范意见》；1996年5月7日，国资办发[1996]23号文件转发了中国资产评估协会制定 的《资产评估操作规范意见(试行)》，规定了资产评估报告书及送审专用材料的具体要求，以 及资产评估工作底稿的项目档案管理，进一步完善了资产评估报告制度；1999年财政部财评字[1999]91号文件颁布的关于印发《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》的通知，对原有 的资产评估报告有关制度作了进一步修改完善，使资产评估报告制度不仅适应国有资产评估， 也同样适用于非国有资产的评估；2000年财政部财企[2000]256号文件提出了《关于调整涉及股份有限公司资产评估项目管理权的通知》，其中对涉及股份有限公司资产评估项目的受理审 核权在财政部和省级财政部门之间进行分工；2001年12月31日国务院办公厅以国办发[2001]102号《国务院办公厅转发财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监 督管理工作意见的通知》，对资产评估项目管理方式进行了重大改革，取消对国有资产评估项 目的立项确认审批制度，实行核准制和备案制，加强了对资产评估活动的监管。 国际上对资产评估报告有不同的分类，如美国专业评估执业统一准则将评估报告分为完整 型评估报告、简明型评估报告、限制型评估报告、评估复核报告。我国尚未建立健全资产评估 准则体系，目前关于资产评估报告种类的划分主要按以下三种标准: 1.按资产评估的范围划分，资产评估报告书可分为整体资产评估报告书和单项资产评估报 告书。 整体资产评估报告书是指对整体资产进行评估所出具的报告书；单项资产评估报告书是仅 对某一部分、某一项资产进行评估所出具的报告书。尽管资产评估报告书的基本格式是一样的, 但因整体资产评估与单项资产评估在具体业务上存在一些差别，因此两者在报告书的内容上也 必然会有所差异。一般情况下，整体资产评估报告书的报告内容不仅包括资产，也包括负债和 所有者权益；而单项资产评估报告除在建工程外，一般不考虑负债和以整体资产为依托的无形 资产等。 2．按评估对象的不同划分,资产评估报告书可划分为资产评估报告书、房地产估价报告书、 土地估价报告书等。 资产评估报告书是以资产为评估对象的，这里的资产可能包括负债和所有者权益，也可能 包括房屋建筑物和土地；房地产估价报告书则只是以房地产为评估对象；土地估价报告书仅是 以土地为评估对象。鉴于以上评估标的物之间存在差别，再加上资产评估、房地产估价和土地 估价的管理尚未统一，因此，这三种报告书不仅具体格式不同，而且在内容上也存在较大差别。 3、按法律约束力划分，资产评估报告可分为法定资产评估报告和咨询资产评估报告。 法定资产评估报告书是指具有法定效力，受法律制约的评估报告。一般情况下委托方发生 产权变动时委托评估机构进行资产评估，评估机构出具的评估报告都是法定评估报告，委托方 可以以此为依据进行资产作价等双方约定的用途，并受法律保护。咨询资产评估报告是指出具 的评估报告没有法定效力，其评估结果只作为委托方资产管理的一种参考，如委托方仅仅想了 解其资产的价值而委托评估机构进行评估，评估机构出具的评估报告即为咨询报告。 3 按现行有关规定，资产评估报告书应该包括资产评估报告书正文、资产评估说明、资产评 估明细表及相关附件。依照管理规定,下面分别按资产评估报告书正文及相关附件、资产评估 说明及资产评估明细表的顺序来介绍各自的基本内容。 1.资产评估报告书正文及相关附件的基本内容 (1)资产评估报告书封面基本内容。资产评估报告封面须载明下列内容:资产评估项目名 称、资产评估机构出具评估报告的编号、资产评估机构全称和评估报告提交日期等。有服务商 标的，评估机构可以在报告封面载明其图形标志。 (2)资产评估报告书摘要的基本内容。每份资产评估报告书的正文之前应有表达该报告书 关键内容的摘要，用来让各方面了解该评估报告书的主要信息。该摘要与资产评估报告书正文 一样具有同等法律效力,由注册资产评估师、评估机构法定代表人及评估机构等签字盖章和署 明提交日期。该摘要还必须与评估报告书揭示的结果一致，不得有误导性内容，并应当采用提 醒文字提醒使用者阅读全文。 (3)资产评估报告书正文的基本内容。包括： ?首部。评估报告书正文的首部应包括标题和报告书序号，标题应含有×××(评估)项目 资产评估报告书字样。 ?序言。报告书正文的序言应写明该评估报告委托方全称、受托评估事项及评估工作整体 情况。 ?委托方与资产占有方简介。报告书正文的委托方与资产占有方简介应较为详细地分别介 绍委托方和资产占有方的情况。当委托方和占有方相同时，可作为资产占有方介绍，也要写明 委托方和资产占有方之间的隶属关系或经济关系。无隶属关系或经济关系的，应写明发生评估 的原因，当资产占有方为多家企业时,还须逐一介绍。 ?评估目的。报告书正文的评估目的应写明本次资产评估是为了满足委托方的何种需要， 及其所对应的经济行为类型，并简要准确地说明该经济行为是否经过批准。若己获批准，应将 批准文件的名称、批准单位、批准日期及文号写出。 ?评估范围和对象。这部分应写明纳入评估范围的资产及其类型,并列出评估前的账面金额。评估资产为多家占有的，应说明各自的份额及对应资产类型。 ?评估基准日。这部分应写明评估基准日的具体日期，确定评估基准日的理由或成立条件， 揭示确定基准日对评估结果的影响程度。另外，还应对采用非基准日价格标准作出说明。评估 基准日应根据经济行为的性质由委托方确定，并尽可能与评估目的实现日接近。 ?评估原则。应在这部分中写明评估工作过程中遵循的各类原则和本次评估遵循国家及行 业规定的公认原则。对所遵循的特殊原则也应作适当阐述。 ?评估依据。应在这部分中列示评估依据，包括经济行为依据、法律法规依据、产权依据 和取价依据等。对评估中采用的特殊依据应作相应的披露。 ?评估方法。应在这部分中说明评估过程所选择、使用的评估方法和选择评估方法的依据 或原因。对某项资产评估采用一种以上评估方法的还应说明原因并说明该资产价值的确定方 法。对所选择特殊评估方法的，也应介绍其原理及适用范围。 ?评估过程。这部分应反映评估机构自接受评估项目委托起至提交评估报告的全过程。包 括接受委托过程中确定评估目的、对象及范围，基准日和拟定评估方案的过程；资产清查中的 指导资产占有方清查、搜集准备资料、检查与验证过程；评估估算中的现场检测与鉴定、评估 方法选择、市场调查与分析过程；评估汇总中的结果汇总、评估结论分析、撰写报告与说明、 内部复核过程，以及提交评估报告等过程。 4 11.评估结论。这部分是报告正文的重要部分,应使用表述性文字完整地叙述评估机构对评估结果发表的结论，对资产、负债、净资产的账面价值、调整后账面价值、评估价值及其增 减幅度进行表述，还应单独列示不纳入评估汇总表的评估结果。 12.特殊事项说明。在这部分中应说明在评估过程中已发现可能影响评估结论，但非评估 人员执业水平和能力所能评定估算的有关事项，也应提示评估报告使用者注意特别事项对评估 结论的影响，还应揭示评估人员认为需要说明的其他事项。 13.评估基准日期后重大事项。在这部分中，应揭示评估基准日后至评估报告提出日期间 发生的重要事项，以及评估基准日的期后事项对评估结论的影响，还应说明发生在评估基准日 期后不能直接使用评估结论的事项。 14.评估报告法律效力、使用范围和有效期。这部分应具体写明评估报告成立的前提条件和 假设条件，并写明评估报告依照法律法规的有关规定发生法律效力和评估结果的有效使用期 限。还应写明评估结论仅供委托方依评估目的使用和送交主管部门审查使用，并申明评估报告 书的使用权归委托方所有，未经许可不得随意向他人提供或公开。 15.评估报告提出日期。在这部分中，应写明评估报告书提交委托方的具体日期。评估报告 书原则上应在确定的评估基准日后三个月内提出。 16.尾部。这部分应写明出具评估报告书的机构名称并加盖公章，还要由评估机构法定代表 人和至少两名负责评估的注册资产评估师签名盖章。 (4)备查文件的基本内容。资产评估报告书的附报文件至少要包括以下基本内容：?有关经 济行为文件；?被评估企业前三个年度包括资产负债表和损益表在内的会计报表(非企业或经 济组织除外)；?委托方与资产占有方营业执照复印件；?委托方、资产占有方的承诺函；? 产权证明文件复印件；?资产评估人员和评估机构的承诺函；?资产评估机构资格证书复印件； ?评估机构营业执照复印件；?参加本项评估项目的人员名单；?资产评估业务约定合同；? 重要合同和其他文件。 这部分的格式没有具体要求,但必须按统一规格装订。 2.资产评估说明的基本内容。资产评估说明描述评估师核算过程，通过委托方、资产占有 方充分揭示对资产评估行为和结果构成重大影响的事项，说明评估操作符合相关法律、行政法 规和行业规范要求。资产评估说明也是资产评估报告书的组成部分，在一定程度上决定着评估 结果的公允性，保护着评估行为相关各方的合法利益。 按有关规定，评估说明中所揭示的内容应同评估报告书正文所阐述的内容一致。评估机构、 注册资产评估师及委托方、资产占有方应保证其撰写或提供的构成评估说明各组成部分的内容 真实完整，未作虚假陈述，也未遗漏重大事项。 资产评估说明应按以下顺序进行撰写和制作： (1)“评估说明封面及目录”的基本内容。评估说明封面应载明该评估项目名称，评估报 告书的编号，评估机构名称，评估报告提出日期，若需分册装订的评估说明，应在封面上注明 共几册及该册的序号。 (2)“关于评估说明使用范围的声明”的基本内容。这部分应声明评估报告仅供资产管理 部门、企业主管部门、资产评估行业协会在审查资产评估报告书和检查评估机构工作之用，除 法律、行政法规规定外，材料的全部或部分内容不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸于 公开媒体。 (3)“关于进行资产评估有关事项的说明”基本内容。这部分是由委托方与资产占有方共 同撰写并由负责人签字，加盖公章，签署日期。这部分的基本内容应包括以下方面：?委托方 与资产占有方概况；?关于评估目的的说明；?关于评估范围的说明；?关于评估基准日的说 5 明；?可能影响评估工作的重大事项说明；?资产及负债清查情况的说明；?列示资产委托方、 资产占有方提供的资产评估资料清单。 (4)“资产清查核实情况说明”的基本内容。这部分主要用来说明评估方对委托评估的企 业所占有的资产和与评估相关的负债进行清查核实的有关情况及清查结论。这部分应包括以下 内容：?资产清查核实的内容；?实物资产的分布情况及特点；?影响资产清查的事项；?资 产清查核实的过程与方法；?资产清查结论；?资产清查调整说明。 （5）“评估依据说明”的基本内容。评估依据说明主要用来说明进行评估工作中所遵循的 具体行为依据、法规依据、产权依据和取价依据。具体包：?主要法律法规；?经济行为文件； ?重大合同协议及产权证明文件；?采用的取价标准；?参考资料及其他。 (6)“各项资产及负债的评估技术说明”基本内容。这部分主要用来说明对资产进行评定 估算过程的解释，反映评估中选定的评估方法和采用的技术思路及实施的评估工作。主要包括 以下评估说明：?流动资产评估说明；?长期投资评估说明；?机器设备评估说明；?房屋建 筑物评估说明；?在建工程评估说明；?土地使用权评估说明；?无形资产及其他资产评估说 明；?负债评估说明。 （7）“整体资产评估收益现值法评估验证说明”基本内容。这部分主要说明运用收益法 对企业整体资产进行评估来验证资产评估结果的有关情况。应包括以下内容：?收益法的应用 简介；?企业的生产经营业绩；?企业的经营优势；?企业的经营；?企业的各项财务指 标；?评估依据；?企业营业收人、成本费用和长期投资收益预测；?折现率的选取和评估值 的计算过程；?评估结论。 (8)“评估结论及其分析”的基本内容。这部分主要总体概括说明评估结论，应包括以下 内容：?评估结论；?评估结果与调整后账面值比较变动情况及原因；?评估结论成立的条件； ?评估结论的瑕疵事项；?评估基准日的期后事项说明及对评估结论的影响；?评估结论的效 力、使用范围与有效期。 3.资产评估明细表的基本内容。 (1)资产评估明细表基本内容。资产评估明细表是反映被评估资产评估前后的资产负债明 细情况的表格。它是资产评估报告书的组成部分，也是资产评估结果得到认可、评估目的的经 济行为实现后作为调整账目的主要依据之一。具体应包括以下内容：?资产及其负债的名称、 发生日期、账面价值、评估价值等；?反映资产及其负债特征的项目；?反映评估增减值情况 的栏目和备注栏目；?反映被评估资产会计科目名称、资产占有单位、评估基准日、表号、金 额单位、页码内容的资产评估明细表表头；?写明清查人员、评估人员的表尾。 评估明细表设立逐级汇总。 (2)资产评估明细表样表包括以下几个层次：资产评估结果汇总表、资产评估结果分类汇 总表、各项资产清查评估汇总表及各项资产清查评估明细表。 编制资产评估报告时，需清楚地表达评估结果，并对评估依据进行充分说明，其主要目 的是明确资产评估机构的义务与责任，有效地规避评估风险。因此，编制资产评估报告时应遵 循以下要求： 1．实事求是,切忌出具虚假报告。报告书必须建立在真实、客观的基础上，不能脱离实际 情况，更不能无中生有。这就要求评估人员在编写资产评估报告时，要实事求是，真实地反映 6 评估工作情况，同时要求报告的所有附件，例如取证的材料、有关市场价格的信息资料、财务 资料等，是真实地、公正地反映被评估资产情况，绝不允许评估机构和评估人员运用虚假资料， 有意偏向资产业务的某一方，对被评估资产作出不公正的判断。另外，报告拟定人应是参与该 项目并较全面了解该项目情况的主要评估人员。 2．坚持一致性做法，切忌出现表里不一。报告书文字、内容前后要一致，摘要、正文、 评估说明、评估明细表内容与数据要一致。 3．内容全面、准确、简练。资产评估报告应全面、准确、简练地叙述评估的依据、过程 和结果。措辞要严谨，不能含糊不清，摸棱两可。同时，要求文字表达的含义要准确肯定，以 免引起异议或误解。另外，还要求使用统一的货币计量单位和同一币种。 4．提交报告书要及时、齐全和保密。在正式完成资产评估工作后，应按业务约定书的 约定时间及时将报告书送交委托方。送交报告书时，报告书及有关文件要送交齐全。涉及外 商投资项目的对中方资产评估的评估报告，必须严格按照有关规定办理。此外，要做好客户 保密工作，尤其是对评估涉及到的商业秘密和技术秘密，更要加强保密工作。 XY资产评估有限公司接受ABC公司的委托，根据国家关于国有资产评估的有关规定，本着 独立、公正、科学、客观的原则，按照国际公允的资产评估方法,对ABC公司整体改组上市之目的而委托评估的ABC公司资产和负债进行了实地察看与核对，并做了必要的市场调查与征询, 履行了公认的其他必要评估程序。据此，我们对ABC公司的委估资产在评估基准日的公平市值 分别采用成本法和收益法进行了分项及总体评估，为其整体且改组上市提供价值参考依据。目 前我们的资产评估工作业已结束，现谨将资产评估结果报告如下: 经评估,截止于评估基准日2000年12月31日,在持续使用前提下,ABC公司的委估资产和负债表现出来的公平市场价值反映如下(见表9-1,具体数字略) 表9-1 金额单位:人民币万元 账面值 清查调整值 评估值 增减值 增减率% 资产名称| 本报告仅供委托方为本报告所列明的评估目的以及报送有关主管机关审查而作。评估报告 使用权归委托方所有，未经委托方同意，不得向他人提供或公开。除依据法律需公开的情形外， 报告的全部或部分内容不得发表于任何公开的媒体上o。 以上内容摘自资产评估报告书，欲了解本评估项目的全面情况，应认真阅读资产评估报告 书全文。 XY资产评估有限公司 2001年2月10日 评估机构法人代表: *** 7 注册资产评估师: *** *** XY评报字(2001)第10号 一、 绪言 XY资产评估有限公司接受ABC公司的委托，根据国家有关资产评估的规定，本着独立、 公正、科学、客观的原则，按照国际公允的资产评估方法，为满足ABC公司整体改组上市之需要，对ABC公司资产进行了评估工作，本公司评估人员按照必要的评估程序对委托评估的资产 和负债实施了实地查勘、市场调与询证，对委估资产和负债在2000年12月31日所表现的市场价值作出了公允反映。现将资产评估情况及评估结果报告如下： 二、委托方及资产占有方 委托方:ABC公司 资产占有方:ABC公司 (简介略) 三、评估目的 本次评估的目的是为ABC公司整体改组上市提供价值参考。 四、评估范围和对象 ABC公司拟以其全部经营性净资产投入到拟成立的ABC股份有限公司中，评估范围包括流动资产、长期投资、固定资产（屋建筑物类、机器设备类）、在建工程、无形资产、其他资产及 负债。对土地使用权拟由集团公司以授权经营方式取得后租给股份公司使用，土地使用权不纳 入评估结果汇总表中。 评估的具体范围以公司提供的各类资产评估申报表为基础，凡列表内并经核实的资产均在 本次评估范围之内。 五、评估基准日 根据我公司与委托方的约定，本项目资产评估的基准日期确定为2000年12月31日o。 由于资产评估是对某一时点的资产及负债状况提出价值结论，选择会计期末作为评估基准 日，能够全面反映评估对象资产及负债的整体情况；同时根据ABC公司的改制方案对时间的计划，评估基准日与评估目的的计划实现日较接近，故选择2000年12月31日作为评估基准日。 本次资产评估工作中，资产评估范围的界定、评估价值的确定、评估参数的选取等，均以 该日之企业内部财务报表、外部经济环境以及市场情况确定。本报告书中一切取价标准均为评 估基准日有效的价格标准。 六、评估原则 遵循独立性、客观性、科学性、专业性的工作原则，严格按照国家法律和法规进行评估操 作，确保资产评估工作不受外界干扰和评估业务当事人的影响。科学合理地进行资产评定和估 算。同时根据资产的类别和实际情况，遵循贡献原则、替代原则、预期原则等经济原则。 七、评估依据 在本次资产评估工作中所遵循的国家、地方政府和有关部门的法律法规以及所参考的文件 资料主要有: (一)评估行为依据(略) (二)评估法规依据(略) (三)评估产权依据(略) 8 (四)评估取价依据(略) 八、评估方法(略) 九、评估过程(略) 十、评估结论 在实施了上述资产评估程序和方法后,委估的ABC公司资产于评估基准日2000年12月31日 所表现的公平市值反映如下(见表9-2,具体数字略)。 表10-2 金额单位:人民币万元 资产名称 账面值 调整后账面值 评估值 增减值 增减率% 评估结论详细情况请见资产评估明细表(另册)。 十一、特别事项说明 委托方在1999年12月分别与王××、吴××签订转让协议，将王××、吴××存于中国银 行××储蓄所的大额存单转让给委托方。据转让协议，承诺不得挂失、提前支取、抵押，而存 款期满，委托方持存单向××所支取。××储蓄所以“王××、吴××已将存折挂失，并已提 前支取”为由拒付。至清查工作日止经××市××区人民法院一审判决委托方胜诉，二审正在 审理中。以上款项的可收回程度及对评估结果的影响程度无法确定，仅按清查值列示。 本评估报告使用者应注意特别事项对评估结论的影响。 十二、评估基准日期后的调整事项 在评估基准日后有效期以内，资产数量发生的变化，应根据原评估方法对资产额进行相应调 整。当评估方法为成本法时，应按实际发生额进行调整；若资产价格标准发生变化、并对资产 评估价格已产生了明显影响时，委托方应及时聘请评估机构重新确定评估价值。 由于评估基准日后资产数量、价格标准的变化，委托方在资产实际作价时应给予充分考虑， 并进行相应调整。 十三、评估报告法律效力 1．评估结论有效的其他条件。本次评估结论是反映评估对象在本次评估目的下，根据 公开市场的原则确定的现行公允市价，没有考虑将来可能承担的抵押、担保事宜，以及特 殊的交易方可能追加付出的价格等对评估价格的影响，同时，本报告也未考虑国家宏观经 济政策发生变化以及遇有自然力和其他不可抗力时对资产价格的影响。 当前述条件以及评估中遵循的持续经营原则等其他情况发生变化时，评估结论一般会 失效。 2．本评估报告依照法律法规的有关规定发生法律效力。 9 3．评估结论的有效使用期限。根据国家现行规定，本资产评估报告有效期为一年，自评 估基准日2000年12月31日起计算,至2001年12月30日止。当评估目的在有效期内实现时， 应以评估结论作为资产转让价值的参考。超过一年，需重新进行资产评估。 十四、评估报告提出日期 本评估报告提出日期为2001年2月10日o XY资产评估有限公司 2001年2月 评估机构法人代表：××× 审核人：××× 注册资产评估师：×××、××× ABC公司资产评估人员名单(略) 备查文件： 有关经济行为文件； 资产评估立项批准文件； 被评估企业评估基准日会计报表； 委托与资产占有方营业执照复印件； 产权证明文件复印件； 委托方、资产占有方承诺函； 资产评估人员和评估机构的承诺函； 资产评估机构资格证书复印件； 评估机构营业执照复印件； 资产评估业务约定合同； 其他文件。.. ABC公司资产评估说明 XY评报字(2001)第10号 XY资产评估有限公司 2001年2月 说明一： 关于《资产评估说明》使用范围的声明(略) 说明二： 关于进行资产评估有关事项的说明 10 一、委托方与资产占有方概况(略) 二、评估目的(略) 三、评估范围(略) 四、评估基准日(略) 五、可能影响评估工作的重大事项说明(略) 六、资产及负债清查情况的说明(略) 七、资料清单（略） 委托方负责人签字： 资产占有方负责人签字： 委托方印章 资产占有方印章 2001年1月10日 2001年1月10日 说明三： 资产清查核实情况说明 一、资产清查核实内容 根据资产评估工作的要求我们对公司委估资产及负债进行了抽查复核，列入清查范围 的资产类型主要有：流动资产、长期投资，固定资产(包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆)、 在建工程、无形资产、递延资产及流动负债和长期负债。上述资产评估前账面金额如下（见 表9-3，具体数字略）： 表9-3 金额单位：人民币万元 资产项目 账面原值 账面净值 二、实物资产分布情况及特点(略) 三、影响资产清查的事项(略) 四、资产清查的过程与方法 （一）清查组织工作(略) （二）清查主要步骤(略) （三）清查的主要方法(略) 五 、资产清查结论 清查调整结果如下（见表9-4，具体数字略）。 表9-4 单位：人民币万元 资产项目 账面原值 账面净值 调整后帐面净值 11 六、清查调整说明 经过清查核实，除职工宿舍此次不评估外，未发现其他需调整事项。 说明四： 评估依据的说明 在本次资产评估工作中所遵循的国家、地方政府和有关部门的法律法规，以及在评估中 参考的文件资料主要有： 一、主要法律法规(略) 二、经济行为文件(略) 三、重大合同协议、产权证明文件(略) 四、采用的取价标准 采用的取价标准均为评估基准日正在执行的价格标准(具体内容略) 五、参考资料及其他(略) 说明五： 各项资产及负债的评估技术说明(略) 说明六： 整体资产评估收益法评估验证说明 一、收益法的应用简介(略) 二、企业的生产经营业绩与企业的经营优势(略) 三、企业的经营计划(略) 四、企业的各项财务指标(略) 五、评估依据(略) 六、企业的营业收入预测(略) 七、企业的成本费用预测(略 八、企业长期投资收益预测(略) 九、折现率的选取(略) 十、评估值的计算过程(略) 十一、评估结论(略) 说明七： 评估结论及其分析 一、评估结论 在实施了上述资产评估程序及方法后，ABC公司的委估资产在评估基准日2000年12月 31日所表现的公允价值反映如下（见表9-5，具体数字略）。 表10-5 金额单位:人民币万元 12 资产名称 帐面值 调整后帐面值 评估值 增减值 增减率（%） 二、评估结果与调整后账面值比较变动情况说明 1．总资产评估值与调整后账面值相比增加额。 2．净资产评估值与调整后账面值相比增加额。 三、评估结论成立的条件 评估结论系根据前述评估原则、依据、前提、方法、程序得出的，仅为本评估目的服务， 评估结论系对评估基准日ABC公司资产及负债的公允价值的反映，只有在上述评估原则、 依据、前提存在的条件下成立。评估人员在出具评估结论时，没有考虑特殊的交易方可能追 加付出的价格等对评估价格的影响，也未考虑国家宏观经济政策发生重大变化以及遇有自然 力或其他不可抗力的影响。评估结论是本评估机构出具的，受本机构评估人员的职业水平和 能力的影响。 四、评估基准日的期后事项对评估结论的影响 1．发生评估基准日期后重大事项时，不能直接使用本评估结论。在本次评估结果有效期 内若资产数量发生变化，应根据原评估方法对评估值进行相应调整。 2．在评估基准日期后且评估结果有效期内，若资产数量、价格标准发生变化并对资产评 估价格产生明显影响时，委托方应及时聘请评估机构重新确定评估值；若资产价格的调整方 法简单，易于操作时，可由委托方在资产实际作价时进行相应调整。 五，评估结论的效力、使用范围与有效期 本评估结论系评估专业人员依据国家有关规定出具的意见,具有法律规定的效力。 本评估结论仅供委托方为评估目的使用和送交资产管理机关审查使用。本评估说明的使 用权归委托方所有，未经委托方同意，不得向他人提供或公开。 根据国家现行规定，评估结论的有效期为一年，从评估基准日起计算。当评估目的在有 效期内实现时，应以评估结论作为股权转让的参考(还需结合评估基准日的期后事项的调整)。 超过一年，需重新进行资产评估 六，评估结论和瑕疵事项 在评估过程中已发现可能影响评估结论、但非评估人员执业水平和能力所能评定估算的 有关事项为 委托方在1999年12月分别与王××、吴××签订转让协将王××、吴××存于中国银 行××储蓄所的大额存单转让给委托方,据转让协议承诺不得挂失、提前支取，而存款期满， 委托方持存单向××所支取。××所以“王××、吴××已将存折挂失，并已提前支取”为 由拒付。至清产核资工作日止，经过××市××区人民法院一审判决委托方胜诉，二审正在 审理之中。上述款项的可收回程度及对评估结果的影响程度难以确定，因此评估时未进行评 定，仅按清查值列示。 1．资产评估结果汇总表(略) 2．资产评估结果分类汇总表(略) 13 3．资产清查评估明细表(略) 资产评估报告书不仅是资产评估的总结、资产价格公正性文件和资产交易双方认定资产价 格的依据，对于国有资产评估报告来说，也是国有资产管理者加强对国有资产产权变动管理的 重要依据。为了提供出具有较高可信任度的资产评估报告书，资产评估机构需在资产评估报告 报送之前对其进行认真审核。 资产评估报告书的复核是指对工作底稿、评估说明、评估明细表和报告书正文的文字、格 式及内容的复查和核对。通过复核，可以使有关错误、遗漏等问题在出具正式报告书之前得以 发现，得到修正。对评估人员来说，资产评估工作是一项必须由多个评估人员同时作业的中介 业务，每个评估人员都有可能因能力、水平、经验、阅历及理论方法的限制而产生工作盲点和 工作疏忽，所以，对资产评估报告书初稿进行复核就成为必要。 对资产评估报告必须建立起多级复核和交叉复核的制度，由资产评估师、评估项目负责 人、评估机构负责人分别对资产评估报告进行审核，明确复核人的职责，防止流于形式的复核。 对资产评估报告进行分析对国有资产管理部门及资产评估的组织管理者来说是十分重要 的。一份评估报告资料，特别是涉及国有资产的评估报告资料， 是国有资产管理者加强对国有资产产权变动管理，确认评估方法、评估依据和评估结果的重 要依据。 (一)资产评估报告分析的目的 国有资产管理者对资产评估报告及资料进行分析的目的主要有以下两点： 1．了解评估机构从事评估工作的能力。 由于一份完整的评估报告资料基本上能够反映一个评估机构评估工作包括基本思路、评 估依据的条件、信息的筛选、结果的产生的全过程，这样，资产评估管理机构即可以根据申 报资产评估资格证书的评估机构提交的评估报告及资料进行全面的分析，判断该机构是否具 有评估工作能力，并作出是否颁发资格证书的决定。 2．了解评估质量的好坏，并作出对评估结果是否予以确认的决定。 国有资产管理部门按国有资产管理的有关规定，应对评估机构评估国有资产的结果进行验证 确认工作，很重要的依据就是通过对获得的评估报告资料进行全面分析，了解评估机构进行 此项评估工作的基本情况，其中包括所遵循的评估计价原则、工作的基本程序、方法的选择、 市场信息的可靠性等，综合评价评估质量的好坏，再结合实地勘察的情况，最后作出对该项 评估结果是否予以确 认的决定。 (二)资产评估报告的分析内容 通过对评估报告及资料的分析来完成对一项评估结果的全面评价是比较困难的，它首先 要求评估管理机构有大量评估经验的积累，对各资产评估信息的占有及对被估资产内外环境 的了解，在此基础上才能完成对评估报告的分析工作。具体可以从以下几个方面进行分析。 1．对评估报告进行书面逻辑分析。一般来说，评估报告所列发生评估的原因、评估的范 围、资产的权益、评估所依据的前提条件与评估方法的选择有着密切的关系，而这种关系就 构成了评估报告本身的逻辑关系，同时它也反映出一个评估机构进行评估的基本思路。分析 14 人员进行评估报告的逻辑分析，就是要根据所掌握的实际情况，对评估机构评估的基本思路 及三个因果关系：即评估目的、评估依据的前提条件与评估方法选择的一致性，评估范围与 资产权益之间的一致性，资产权益、作价的前提条件与作价依据之间的一致性进行分析。通 过分析，我们可以初步得出对评估机构的能力和评估结论意见是否科学的判断，因为一个混 乱的评估思路不可能得出科学的、接近实际的评估意见。 2．对评估中运用的市场信息资料进行对比分析。对评估机构在评估中运用的各种市场信 息资料进行分析鉴别，首先要求国有资产的评估管理机构拥有自己的数据和随时可取得信息 的渠道，只有在占有大量可靠的市场资料的基础上，才能进行信息的对比分析。信息资料对 比分析的内容主要有两个方面： (1)评估机构所选择的参照价格及价格的构成因素与介绍的评估前提条件是否相吻合。一 般来说，无论采用哪一种方法进行评估，首先要确定前提条件，在此基础上根据客观公平的 原则选择与之相应的有关信息资料的参照价格。评估的前提条件不同，所选择的参照价格和 价格的构成内容也会有所区别。 (2)分析评估运用的参照价格及有关的资料是否准确可靠。这里包括运用的价格变动指 数，计算重置成本的各费率的取值、计算收益现值所参照的本金化率、折现系数、行业经营 风险系数等。 3．对评估计算表格的分析。这里包括对评估运用的计算方法是否严谨科学、成本构成是 否合理、计算的数字是否正确、分项计算和加和结果是否吻合、计算的基本思路与文字报告 是否一致等方面的分析。 通过上述三个方面的分析，结合实地考察最后产生综合评价的意见：根据被估资产发生 评估的原因、被估资产目前的使用状态、外部环境的情况和市场的情况，审定评估机构的评 估结果是否可以确认，这个机构是否具有承担国有资产评估的能力。 资产评估报告书由评估机构出具后，资产评估委托方、资产评估管理方和有关部门对资 产评估报告书及有关资料要根据需要进行应用。 委托方在收到受托评估机构送交的正式评估报告书及有关资料后，可以依据评估报告书 所标明的评估目的和得出的评估结论，合理使用资产评估结果。根据有关规定，委托方依据 评估报告书所揭示的评估目的及评估结论，可以作为以下几种具体的用途进行使用： 1．根据评估目的，作为资产业务的作价基础。包括： （1）整体或部分改建为有限责任公司或股份有限公司； （2）非货币资产对外投资； （3）合并、分立、清算； （4）除上市公司以外的原股东股权比例变动； （5）除上市公司以外的整体或部分产权(股权)转让； （6）资产转让、置换、拍卖； （7）整体资产或者部分资产租赁给非国有单位； （8）确定涉讼资产价值； （9）国有资产占有单位收购非国有资产； （10）国有资产占有单位与非国有资产单位置换资产； （11）国有资产占有单位接受非国有资产单位以实物资产偿还债务； （12）法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。 15 2．作为企业进行会计记录或调整账项的依据。委托方在根据评估报告书所揭示的资产评 估目的使用资产评估报告资料的同时，还可依照有关规定,根据资产评估报告书中的资料进行 会计记录或调整有关财务账项。 3．作为履行委托协议和支付评估费用的主要依据。当委托方收到评估机构正式评估报告 书的有关资料后，在没有异议的情况下，应根据委托协议，将评估结果作为计算支付评估费 用的主要依据，履行支付评估费用的承诺及其他有关承诺的协议。 此外，资产评估报告书及有关资料也是有关当事人因资产评估纠纷向纠纷调处部门申请 调处的申诉资料之一。 当然，委托方在使用资产评估报告书及有关资料时也必须注意几方面问题： 1．只能按报告书所揭示的评估目的使用报告，一份评估报告书只允许按一个用途使用。 2．只能在报告书的有效期内使用报告，超过报告书的有效期，原资产评估结果无效。 3．在报告书有效期内，资产评估数量发生较大变化时，应由原评估机构或者说资产占有 单位按原评估方法作相应调整后才能使用。 4．涉及国有资产产权变动的评估报告书及有关资料必须经国有资产管理部门或授权部门 核准或备案后方可使用。 5．作为企业会计记录和调整企业账项使用的资产评估报告书及有关资料，必须由有权机 关批准或认可后方能生效。 资产评估管理机构主要是指对资产评估进行行政管理的主管机关和对资产评估业自律管 理的行业协会。对资产评估报告书的运用是资产评估管理机构实现对评估机构的行政管理和 行业自律管理的重要过程。资产评估管理机构通过对评估机构出具的资产评估报告书有关资 料的运用，能大体了解评估机构从事评估工作的业务能力和组织管理水平。由于资产评估报 告是反映资产评估工作过程的工作报告，通过对资产评估报告书资料的检查与分析，评估管 理机构能大致判断该机构的业务能力和组织管理水平；另一方面，也是对资产评估质量进行 评价的依据。资产评估管理机构通过对资产评估报告书进行核准或备案，能够对评估机构的 评估结果质量的好坏作出客观的评价，从而能够有效实现对评估机构和评估人员的管理。同 时，它能为国有资产管理提供重要的数据资料。通过对资产评估报告书的统计与分析，可以 及时了解国有资产占有和使用状况以及增减值变动情况，为进一步加强国有资产管理服务。 除了资产评估管理机构可运用资产评估报告书资料外，还有些政府管理部门也需要运用 资产评估报告书，包括证券监督管理部门、保险监督管理部门、工商行政管理、税务、金融 和法院等有关部门。 证券监督管理部门对资产评估报告书的运用，主要表现在对申请上市的公司有关申报材 料招股说明书的审核过程，以及对上市公司的股东配售发行股票时申报材料配股说明书的审 核过程。根据有关规定，公开发行股票公司信息披露至少要列示以下各项资产评估情况： (1)按资产负债表大类划分的公司各类资产评估前账面价值及固定资产净值； (2)公司各类资产评估净值； (3)各类资产增减值幅度； (4)各类资产增减值的主要原因。 此外，还应简单介绍资产评估时采用的主要评估方法。公开发行股票的公司采用非现金 方式配股，其配股说明书的备查文件必须附上资产评估报告书。当然，证券监督管理部门还 16 可运用资产评估报告书和有关资料加强对取得证券业务评估资格的评估机构及有关人员的业 务管理。 保险监督管理部门、工商行政管理部门、税务、金融和法院等部门也都能通过对资产评估报 告书的运用来达到实现其管理职能的目的。 本文档来自豆丁网，如果喜欢，可以下载哦! 17