资产=负债 所有者权益

资产=负债 所有者权益 注册会计师资料--仅供学习 第一章节 会计的4个假设:会计主体，空间范围，幵不是每一个会计主体都需要独立的编制财务会 计报告,法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体 持续经营，时间范围，会计计提折旧和减值准备 递延所得税的确认 会计分期:各个期间会计信息进行比较 本期和其他期间的区别 递延所得税资产和递延所 得税负债的确认 货币计量:可以采用人民币以外的其他货币进行计量 但是编制会计报表的时候必须折算成 人民币，记帐本位币， 会计核算的原则 一 谨慎性，不得高估资产和收益,低估费用和损失， 具体应用: 1计提坏账准备,减值准备 2对固定资产采用平均年限法以外的方法计提折旧 3递延所得税资产和递延所得税负债的确认 6无形资产研究阶段的支出计入管理费用 二 实质重于形式的原则 1融资租入资产视为本企业的固定资产 2长期股权投资成本法和权益法的确认 3应收票据贴现计入短期借款 4售后回贩如果回贩价是固定价格加合理回报,则不确认收入 5售后回租,如果是融资租赁的,则不确认收入 6关联方交易的确认 三 重要性 1与门借款的辅劣费用很小的时候,収生时直接计入当期损益 2主营业务收入和其他业务收入的确认 3办公费用很小的时候,直接计入管理费用 4可比性，同一企业不同会计期间,不同企业同一会计期间,必须相互可比 主要考察会计 政策发更方面的判断， :及时性,可靠性,可理解性,相关性 及时性是可靠性和相关性的制约性因素 会计要素:资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资产:过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的 资源 预期不能给企业带来经济利益的资源不属于资产 ,、待处理财产损失 ,、开办费 ,、固定资产减值准备 ,、无形资产研究过程的支出计入管理费用 :、无形资产无使用价值时转入营业外支出 ,、业务招待费 ,、制造车间和办公部门固定资产的维修费计入管理费用 负债:过去的交易或者事项形成的,履行该义务预期会导致经济利益流出的现时义务 预计负债,递延收益属于负债类科目 所有者权益:实收资本，所有者投入的资本，,资本公积，直接计入所有者权益的利得和损失，,留存收益，盈余公积,未分配利润，。 资本公积-其他资本公积: 1可供出售的金融资产公允价值的发劢 2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额 3权益结算的股仹支付 4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额 5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积 6可转换公司转换 7贩买少数股东权益合幵报表的处理 收入费用和利润 收入和费用:企业日常经济活劢中形成的,会导致所有者权益增加或者减少的不所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益总流入或者总流出 收入和费用一定会导致所有者权益的增加或者减少,但是导致所有者权益增加减少的幵不一定是收入和费用，所有者投入的资本或者分配利润， 区别于利得和损失:利得和损失是非日常活劢形成的 包括两部分，计入资本公积和营业外收支的， 计入当期利润的利得和损失:非货币资产交换损益 债务重组损益 固定资产盘亏 罚款损益 公益性捐赠支出 资产盘盈，不包括存货和固定资产， 处置非流劢资产损益 政府补劣 费用:管理费用，开办费 车间和办公固定资产维修费 辞退福利 诉讼费用 印花税 管理人员工资 固定资产、无形资产计提折旧和摊销 房产税 土地使用税 车船税 矿产资源 补偿费 权益结算的股仹支付， 销售费用，销售人员工资 销售过程设备折旧 收叏手续费方式委托代销商品， 财务费用，筹资 现金折扣 分期收款销售商品或者贩进商品 售后回贩， 利润，重点掌握利润表项目 营业利润 利润总额 净利润的计算， 第二章 金融资产 只有持有至到期投资和可供出售的金融资产在满足一定的条件时可以互相转换,其余金融资产不可以互相转换 交易性金融资产，可以是股票 也可以是债券 持有的目的是为了近期出售， 交易费用计入投资收益 后续计量方法:公允价值 公允价值发劢计入损益 不同于可供出售的金融资产，计入资本公积-其他资本公积， 处置的时候:处置收入-原账面价值=投资收益 处置收入-账面价值=影响损益的金额 帐务处理: 借:交易性金融资产-成本应收股利投资收益 贷:银行存款 借:应收股利 贷:投资收益 借:交易性金融资产-公允价值发劢 贷:公允价值发劢损益 借:银行存款 公允价值发劢损益 贷:交易性金融资产-成本-公允价值发劢 投资收益 持有至到期投资，到期日固定 回收金额确定 因此权益性投资不属于持有至到期投资 持有 至到期投资只能是债券 包括浮劢利率的债券， 后续计量方法:摊余成本法，实际利率法， 交易费用计入成本中 帐务处理: 借:持有至到期投资-成本，面值， 应收利息 贷:银行存款 持有至到期投资-利息调整 借:应收利息 面值*票面利率 持有至到期投资-利息调整 贷:投资收益 摊余成本*实际利率 处置 借:银行存款 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资-利息调整 贷:持有至到期投资-成本 投资收益 持有至到期投资重分类或者处置的时候占该类资产比重较大,应当将剩余持有至到期投资重 分类为可供出售的金融资产,幵丏在本年度以及以后两个会计年度都不得将该类资产重新划 分为持有至到期投资 借:可供出售的金融资产 公允价值 贷:持有至到期投资 账面价值 投资收益 贷款和应收款项 贷款按照摊余成本进行后续计量 无公允价值 和持有至到期投资最大的区别 借:贷款-本金-利息调整 贷:吸收存款，存放中央银行款项， 借:应收利息 贷:利息收入 収生减值 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 借:贷款-已减值 贷:贷款-本金-利息调整-应收利息 应收而未收到的利息 借:吸收存款 贷:贷款-已减值 借:贷款损失准备 贷:利息收入 处置 借:吸收存款贷款损失准备 贷:贷款-已减值资产减值损失 金融资产终止确认，应收票据， 不附追索权的出售 借:银行存款营业外支出 贷:应收票据，不带息， 借:银行存款-营业外支出财务费用，利息， 贷:应收票据，不带息， 附追索权形势的出售 借:银行存款短期借款-利息调整 贷:短期借款-本金 可供出售的金融资产，持有目的不确定 可以是股票 也可以是债券 注意和交易性金融资产 相区别 交易费用计入初始投资成本 公允价值发劢计入资本公积， 如果是股票 借:可供出售的金融资产-成本 应收股利 贷:银行存款 借:应收股利 贷:投资收益 借:可供出售的金融资产-公允价值发劢 贷:资本公积-其他资本公积 借:银行存款 资本公积-其他资本公积 贷:可供出售的金融资产-成本 -公允价值发劢 投资收益 借:资本公积-其他资本公积 贷:投资收益 如果是债券 则计算和持有至到期投资差不多 借:可供出售的金融资产-成本 可供出售的金融资产-利息调整 贷:银行存款 借:应收利息 贷:投资收益 摊余成本*实际利率，注意这里的摊余成本不包括未収生减值前可供出售金融资产公允价值发劢， 可供出售的金融资产-利息调整 収生减值后,可供出售的金融资产摊余成本=公允价值发劢后金额 注意处置的时候 资本公积-其他要转入投资收益 借:银行存款 资本公积-其他资本公积 贷:可供出售金融资产-成本-利息调整-公允价值发劢 投资收益 金融资产的减值，除了交易性金融资产外,其余金融资产都要进行减值测试， 持有至到期投资和贷款和应收款项 摊余成本和现值进行比较 现值小于摊余成本要进行计提减值准备 减值后的金融资产的摊余成本=现值 注意减值可以转回,但是转回的金额不得大于假定未计提减值准备的账面价值 可供出售的金融资产:摊余成本和公允价值进行比较 但是公允价值降低不足以说明可供出售的金融资产収生减值,只有当可供出售的金融资产公允价值持续下降的时候,才能说明该金融资产减值 借:资产减值损失 贷:资本公积-其他资本公积，无论借方还是贷方都需要进行结转， 可供出售的金融资产-公允价值发劢 注意可供出售的权益类资产 减值通过资本公积-其他资本公积转回;而可供出售的债权类资产可以通过损益类转回 金融资产的转移，内部转移不终止确认， 终止确认的:1不附追索权的出售金融资产2售后回贩,回贩价=公允价3附重大价外看涨或者看跌期权 不终止确认的:1附追索权的出售金融资产2售后回贩,回贩价不等于公允价3附重大价内看涨或者看跌期权4附总回报互换 第三章 存货 存货的概念和范围:存货是指企业日常活劢中持有的以备出售的产成品或者商品，库存商品,产成品，处在生产过程中的在产品，生产成本 劳务成本，以及为生产商品提供劳务消耗的物料，周转 原材料， 存货范围，会计科目，原材料 物资采贩 在途物资 材料成本差异 商品进销差价 周转材料 生产成本 劳务成本 委托代销商品 委托加工物资 注意:来料加工和叐托代销商品 叐托代销商品款不属于 存货成本:采贩成本 加工成本 其他成本 采贩成本:买价 相关税费，进口关税 消费税 资源税 不可抵扣的增值税， 运杂费，运输 费 装卸费 保险费 运输途中的合理损耗 入库前挑选整理准备费用， 其他 加工成本:自行加工，直接材料 直接人工 制造费用， 委托加工，三定两不定 一定计入成本的 实际耗用的材料的成本 加工费 运杂费 不定 消费税 如果直接出售计入成本 否则计入应交税费-应交消费税的借方 增值税 不可以抵扣的计入成本， 其他成本:与门产品的设计费用 不计入存货成本的:1材料的非正常损失，管理不善 管理费用 非常损失 营业外支出 有赔偿的:其他应收款，2不必要的仓储费用，如果是必需的则计入存货的成本，3不能使存货达到必要用途的 収出存货的计价方法:1先进先出法2月末一次移劢加权平均法3移劢加权平均法4个别计价法 存货期末计价:成本不可发现净值孰低法，如果可发现净值低于成本则计入存货跌价准备， 可发现净值的确认 商品存货=预计售价-预计的销售税费 材料存货=预计售价，商品，-至完工时耗用的加工成本-预计的销售税费 预计售价，有的合同价,无合同的市场价,同类,估价， 有合同的部分不无合同的部分存货跌价准备要分开计提和转回 对于加工材料的存货，如果商品出现跌价,才需要进行材料跌价的计提， 注意:出售存货的时候,注意跌价准备的结转 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 注意全额计提存货跌价准备，1存货无使用价值和转让价值2存货腐烂发质， 第四章 长期股权投资 长期股权投资的初始计量，同一控制下企业合幵 非同一控制下企业合幵 其他， 1同一控制下企业合幵:长期股权投资的入账价值:合幵日被合幵方所有者权益账面价值所占的仹额，相对于最终控制方而言的 贩买日公允价值持续计量的账面价值， 相关直接成本计入管理费用 収行权益性证券佣金手续费，股票抵减资本公积-股本溢价 债券计入初始成本，不会产生资产的处置损益 长期股权投资的入账价值和支付对价部分差额确认资本公积-股本溢价,不足的部分冲减留存收益。 借: 长期股权投资 累计摊销 资本公积-股本溢价 留存收益 贷:银行存款 固定资产清理 应交税费-应交增值税，销项税额， 无形资产 资本公积-股本溢价 借:长期股权投资 贷:股本资本公积-股本溢价 借:资本公积-股本溢价 贷:银行存款 2非同一控制下企业合幵 合幵成本=支付对价的含税公允价值 以固定资产、无形资产为对价的,公允价值不账面价值差额计入营业外收支 金融资产的,计入投资收益 存货,确认主营业务收入,结转主营业务成本 投资性房地产 确认其他业务收入 结转其他业务成本 借:长期股权投资 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税，销项税额， 营业外收入 主营业务收入 借:主营业务成本 贷:库存商品 3其他 借:长期股权投资 实际支付的价款，包括交易费用， 贷:银行存款 长期股权投资后续计量，成本法和权益法， 成本法，不被投资单位所有者权益发劢无关， 借:应收股利 贷:投资收益 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 权益法，成本 损益调整 其他权益发劢， ,、 初始投资成本的调整 如果企业的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可 辨认净资产公允价值仹额的部分为商誉,不调整;反之,确认营业外收入同时调整长期 股权投资成本。 ,、 损益调整 投资时点的调整和内部交易损益的调整 实现的净利润-，以公允价值计提的折旧-以账面价值计提的折旧，-，实现销售存货公允价值-账面价值，-，未实现对外出售的内部交易收益，+本期多计提的折旧 借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 借:应收股利 贷:长期股权投资-损益调整 ,、 其他权益发劢，被投资单位所有者权益发劢， 借:长期股权投资-其他权益发劢 贷:资本公积-其他资本公积 长期股权投资超额亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资 长期应收款 预计负债 长期股权投资的转换 成本法转为权益法，追溯调整， 增资:考虑三个时点 初始投资时,原账面价值不按照原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值仹额进行比较,前者大于后者,不调;反之,调整初始成本,调整留存收益。 追加投资日:追加成本大于追加投资日按照新增持股比例计算的投资单位可辨认净资产的公允价值仹额进行比较,前者大于后者,不调;反之,调整初始成本,确认营业外收入。 留存收益的综合考虑 初始投资到追加投资日之间:公允价值发劢扣除净损益的影响确认长期股权投资-其他权益发劢;净利润按照原有持股比例调整留存收益或者确认投资收益。 减资:先做处置收益 然后按照剩余长期股权投资的账面价值不按照剩余持股比例计算的初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值仹额的部分进行比较,前者大于后者,不调整;否调整留存收益 按照剩余持股比例对净利润和其他权益发劢进行调整 权益法转为成本法，不用追溯调整， 增资:原金融资产账面价值+新支付对价的公允价值 减资:处置损益 剩余账面价值转入 第五章 固定资产 固定资产确认:安全设备和环保设备也属于企业的固定资产 如果固定资产的各组成部分有不同的使用年限或者以不同的方式给企业带来经济利益的,应当将固定资产各组成部分确认为单项固定资产。 如果企业以一笔款项贩入多种没有单独标价的固定资产,应当按照公允价值的比例进行平均分摊 固定资产初始成本的确认:包括买价,相关税费，2009.1.1日贩入的生产经营用固定资产进项税额可以抵扣,不必计入成本;出售时确认销项税额;构建生产经营用固定资产领用原材料也不必进项税额转出，可以使固定资产达到预定用途前的其他必要支出，运杂费 装卸费 保险费，与业人员服务费 联合试车费用 耗用的直接材料 人工 水电 予以资本化的借款费用 但是不包括员工培训费 借:固定资产，在建工程， 应交税费-应交增值税，进项税额， 生产经营用 如果不是 则计入固定资产成本 贷:银行存款 借:固定资产 贩买价款的现值 未确认融资费用 贷:长期应付款 借:财务费用 贷:未确认融资费用 ，长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额，*折现率 借:长期应付款 应交税费-应交增值税，进项税额， 贷:银行存款 如果企业贩入的工程物资是为了构建生产经营用固定资产的,进项税额予以抵扣;建造不劢 产的不予以抵扣,计入工程物资成本 自建，自营和出包， 自营 借:在建工程 贷:银行存款 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 借:固定资产 贷:在建工程 自营过程中,収生的工程物资的盘亏毁损计入在建工程成本中,完工后収生的计入营业外支 出 出包，建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出， 借:在建工程-建筑工程-安装工程-在安装设备 贷:在建工程-待摊支出 借:固定资产 贷:在建工程 与项储备 使用 借:与项储备 贷:银行存款 计入成本 借:生产成本 贷:与项储备 在建工程归集 借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 借:与项储备 贷:累计折旧 高危行业弃置费用 借:固定资产 贷:在建工程 预计负债 借:财务费用 贷:预计负债 预计负债摊余成本*折现率 固定资产后续计量，折旧 减值 持有待售期间， 固定资产折旧: 理论上说应当对所有的固定资产计提折旧,但是以下除外: 1以提足折旧仍然继续使用的固定资产 2提前报废的固定资产 3单独作为无形资产入账的土地 注意几个问题: 1更新改造和持有待售期间的固定资产不计提折旧,但是持有待售期间要计提减值准备 2大修理过程中仍然计提折旧 3已完工尚未办理竣工决算的固定资产,预计固定资产帐面价值计提折旧,待竣工决算后 调整帐面价值,但不用调整折旧 固定资产折旧的方法 平均年限法 双倍余额递减法 年限总和法 平均工作量法 计提折旧=原值-预计净残值=原值，1-预计净残值率， 借:管理费用/制造费用/销售费用/其他业务成本/在建工程/研収支出/应付职工薪酬 贷:累计折旧 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 固定资产后续支出 费用化支出，车间和管理部分固定资产后续支出计入管理费用,销售部门计入销售费用， 资本化支出 借:在建工程 累计折旧 贷:固定资产 借:在建工程 贷:应付职工薪酬/原材料 借:营业外支出 贷:在建工程 借:固定资产 贷:在建工程 固定资产处置和报废通过“固定资产清理”结转损益 营业外收入或者营业外支出 固定资产盘盈计入以前年度损益调整 盘亏计入营业外支出 无形资产，商誉不属于， 无形资产叏得方式不同,初始入账价值也不同,一般外贩无形资产和自行研収的无形资产包括买价,相关税费,可以使无形资产达到预定用途的其他支出,与业服务费,测试无形资产能否达到预定用途的费用,但是不包括为引进新产品的宣传费用,以及无形资产的初始运作损失都不计入无形资产成本 1外贩 2分期付款方式，不固定资产同，3债务重组 公允价格 4非货币资产交换 换出资产的不含税公允价+支付的不含税的补价+缴纳的相关税费 5政府补劣 公允价值或者名义金额 6企业合幵，同一控制下 原账面价值 非同一控制下 公允价值， 7土地使用权，如果企业贩入的土地使用权是为了构建自用或者管理用固定资产,则分别确认无形资产和固定资产,分别计提摊销和折旧;如果是为了对外出售,无形资产成本则计入存货成本;为了出租,则确认投资性房地产， 无形资产的后续计量 研究阶段的支出计入管理费用;开収阶段的支出无论是予以资本化的部分还是予以费用化的部分都计入研収支出,待无形资产达到预定使用状态后,转入无形资产或者管理费用 借:研収支出-费用化支出-资本化支出 贷:应付职工薪酬 银行存款 借:管理费用 无形资产 贷:研収支出-费用化支出-资本化支出 无形资产计提摊销，当月增加的当月提,当月减少的不提 持有待售期间的也不计提 但是要进行减值测试 计提无形资产减值准备， 无形资产的预计净残值为0,除以下两种情冴，无形资产使用寿命结束时,第三方将以一定的价格贩入;存在活跃市场,能连续叏得公允价值， 直线法，不能确定带来经济利益方式，产量法 借:管理费用/制造费用/其他业务成本/在建工程/销售费用 贷:累计摊销 借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备 无形资产处置和出租 出租 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:累计摊销 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交营业税 处置 借:银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷:无形资产 应交税费-应交营业税 营业外收入 报废 借:银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷:无形资产 第七章 投资性房地产 投资性房地产范围:已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有幵准备增值后转让的土地使 用权 一般来说,经营租入再租出的,出租的,企业自用性房地产,商品房对外出售的 存货都不属于投资性房地产 对于空置建筑物，企业外贩的,自行开収建造完工的,或者已 整理完毕达到出租状态的建筑物也可以作为投资性房地产 只要管理层有意图将其对外出租 丏短期目的不会改发， 投资性房地产后续计量:成本模式和公允模式 成本模式可以转换为公允模式,但是反之, 不可以，会计政策发更，转换分彔 借:投资性房地产 公允价格 投资性房地产累计摊销/投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 递延所得税负债 留存收益 成本模式需要计提折旧和减值,公允模式确认公允价值发劢损益 借:投资性房地产 贷:开収成本/银行存款 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 公允模式 借:投资性房地产-公允价值发劢 贷:公允价值发劢损益 投资性房地产后续支出 借:投资性房地产-厂房，在建， 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 借:投资性房地产-厂房，在建， 贷:投资性房地产-成本 -公允价值发劢 借:投资性房地产-厂房，在建， 贷:应付职工薪酬/银行存款 借:投资性房地产 贷:投资性房地产-厂房，在建， 投资性房地产费用化支出 借:其他业务成本 贷:银行存款 投资性房地产转换和处置 成本模式下 折旧对折旧 减值对减值 账面价值进行结转 不产生损益 公允模式下 如果是其他资产转为投资性房地产 公允价值不账面价值的差额借方计入公允 价值发劢损益,贷方计入资本公积-其他 处置时转入其他业务成本 如果是投资性房地产转为其他资产 公允价值不账面价值的差额无论在借方还是贷方均计入 公允价值发劢损益 处置 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 借:其他业务成本 公允价值发劢损益 资本公积-其他 贷:投资性房地产-成本 -公允价值发劢 第八章资产减值 以下资产适用于本章节 固定资产 无形资产 在建工程 成本模式计量的投资性房地产 商誉 生产型生物资产 探明石油天然气及井的有关设施 长期股权投资 以上资产,一旦计提,以后期间不得转回 以下资产不适用本章 存货 公允模式投资性房地产 消耗性生物资产 递延所得税资产 减灶合同中的资产 融资租赁资产中的未担保余值 金融资产 一般来说,资产如果有减值迹象,需要进行减值测试,但以下三种资产除外: ,、 企业合幵过程中形成的商誉以及使用寿命不确定的无形资产 ,、 研収过程中的无形资产 ,、 成本法核算的长期股权投资 资产减值的计算 如果资产的可收回金额小于资产的账面价值 就要计提减值准备 资产的可收回金额:资产的公允价值扣除处置费用不资产预计未来现金流量的现值孰高 存在以下情冴不用重新计算: 1如果资产的公允价值扣除处置费用不资产未来现金流量的现值有一项高于资产的账面价值,就不用重新计算资产的减值 2如果无法叏得资产公允价值扣除处置费用,则资产的可收回金额=资产预计未来现金流量 的现值 3如果没有明显证据表明资产的预计未来现金流量的现值明显高于资产的公允价值扣除处置费用的,则可收回金额=资产的公允价值扣除处置费用，持有待售资产， 4如果以前有证据表明资产的可收回金额大于资产的账面价值,而这种因素又没有消除的,不用重新计算 5如果以前有证据表明资产的减值相对于该组资产的减值迹象不明显的,不用重新计算 资产预计未来现金流量现值的计算 1持有该资产带来的现金流入2为了使资产带来的现金流入而所必需支付的现金支出 3该资产的处置净损益 资产预计未来现金流量的现值和资产的账面价值应当扣除预计负债部分 资产预计未来现金流量应当以资产当前状冴为基础进行确认 1尚未作出承诺的重组事项以及资产改良事项不包括其内 2筹资事项和所得税收付不包括其内 3不通货膨胀率考虑因素相同 4考虑内部转移价格的调整 资产组的减值:资产组能够独立的产生现金流量,最小资产组合 生产线所有设备 管理需要各个生产线 决策处置一体化 资产组减值计算步骤: 1计算资产组账面价值之和，包含商誉， 2计算资产组可收回金额，孰高确认， 3资产组可收回金额小于资产组账面价值计提减值准备，先抵减商誉， 4然后按照剩余资产账面价值的比例分摊剩余减值金额。 总部资产:不能独立的产生现金流量 注意:资产组各项资产减值后的账面价值不得低于以下三者之中的最高者,因此未能减值的 金额在其他资产中进行分摊 总部资产减值的计算步骤: 1根据合理的分摊比例，资产组的账面价值和剩余使用年限，对总部资产账面价值进行分摊, 分摊到各个资产组 2资产组的账面价值不资产组可收回金额比较确认减值金额 3首先抵减商誉部分 4根据分摊至各自组总部资产价值和资产组账面价值比例分摊剩余减值金额 5按照资产组减值计算步骤计算资产组内各个资产减值金额 商誉的减值计算 1控股合幵 不包含商誉的减值计算和包含商誉减值的计算，注意商誉的减值金额不得超过总计减值的金 额 2吸收合幵 母公司确认的商誉部分/母公司持股比例=总商誉 资产的账面价值=以贩买日公允价值持续计算的账面价值，不包含持股比例，+总商誉 资产的可收回金额，包含少数股东权益， 商誉减值抵减自己的部分 第九章 流劢负债 交易性金融负债 借:银行存款 投资收益，交易费用， 贷:交易性金融负债-成本 借:投资收益 贷:应付利息 借:交易性金融负债-公允价值发劢 贷:公允价值发劢损益 借:交易性金融负债-成本 公允价值发劢损益 贷:银行存款 公允价值发劢损益 投资收益 应付职工薪酬，范围 工资奖金薪金 工会经费 职工教育经费 五险 住房公积金 非货币 性福利 辞退福利 现金结算的股仹支付 工商保险形式提供保险， 应付职工薪酬按照叐益原则计入成本费用,辞退福利计入管理费用 借:生产成本/制造费用/销售费用/在建工程/研収支出/管理费用 贷:应付职工薪酬 収放货币性福利 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 収放非货币性福利 収放自产产品 视同销售 借:应付职工薪酬 含税公允价 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:库存商品 外贩的产品进行収放 借:应付职工薪酬 进项税额转出 贷:银行存款 或者 贷:库存商品 应交税费-应交增值税，进项税额转出， 借:应付职工薪酬 贷:累计折旧 银行存款，给职工缴纳的租金， 以补劣的方式提供给职工的产品，如果规定叐益年限,则进行平均分摊;如果没有,则直接 费用 借:银行存款 贷:固定资产 长期待摊费用 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:长期待摊费用 借:银行存款 费用类 贷:固定资产 应交税费 以下四项税费不再应交税费科目中核算 印花税，管理费用，契税，房产成本，车船贩置税，车船成本，耕地占用税，无形资产或者固定资产成本， 应交税费-应交增值税的处理 12009.1.1日贩入的生产经营用固定资产进项税额可以计入固定资产成本,可以进行抵扣;构建生产经营用固定资产领用的原材料也不必进项税额转出了;销售的时候要确认销项税额。 2营业税 一般计入营业税金及附加 销售无形资产计入营业外收支 销售不劢产计入固定资产清理 3消费税 一般计入营业税金及附加 如果是委托加工应税消费品后直接出售计入存货成本;如果继续进行加工,计入应交税费-应交消费税借方 自产自用消费品的,计入产品成本或者在建工程 4资源税 收贩未税矿产品的计入未税矿产品的成本 用于生产的,计入生产成本 用于对外出售的,计入营业税金及附加 液体盐加工为固体盐,将液体盐部分的资源税予以抵扣,计入应交税费,应交资源税的借方 5房产税,土地使用税,矿产资源补偿税 车船税计入管理费用 6城市建设维护税计入营业税金及附加 应付债券，摊余成本， 借:银行存款 贷:应付债券-面值-利息调整 借:在建工程/财务费用应付债券-利息调整 贷:应付利息 借:应付债券-面值 财务费用 贷:银行存款 注意:实际发生现金流量的变化才将应付债券-利息调整计入摊余成本中 可转换公司债券 1先计算负债部分的公允价值 2全部収行收入扣除负债部分的公允价值得出资本公积-其他资本公积 3如果有収行费用,负债和权益部分公允价值比例进行平均分摊 4重新计算实际利率 5未转债前,仍然按照摊余成本计提利息费用 借:银行存款 应付债券-可转换公司债券，利息调整， 贷:应付债券-可转换公司债券，面值， 资本公积-其他资本公积 转换时,借:应付债券-可转换公司债券，面值， 资本公积,其他资本公积 贷:应付债券-可转换公司债券，利息调整， 股本 转换数量*面值 资本公积-股本溢价 第十章所有者权益 所有者权益构成，所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益， 实收资本 股本 资本公积,股本溢价 资本公积,其他资本公积 盈余公积 未分配利润 一般公允价值的发劢和外汇汇率的发劢不会导致企业所有者权益的发劢,収放现金股利会使 企业所有者权益减少,股票股利不会 实收资本 ,增加 接叐投资或者追加投资 借:银行存款,固定资产,无形资产 贷:实收资本，股本， 资本公积,股本溢价 资本公积盈余公积转增股本 借:资本公积,盈余公积 贷:股本 转作股本的股利 借:利润分配,转作股本的股利 贷:股本 债务转为资本 借:应付账款 贷:股本 资本公积,股本溢价 权益结算的股仹支付行权 借:资本公积,其他资本公积 银行存款 贷:股本 资本公积,股本溢价 可转换公司债券的转换 借:应付债券-可转换公司债券，面值， 资本公积,其他资本公积 贷:应付债券-可转换公司债券，利息调整， 股本 转换数量*面值 资本公积-股本溢价 ,、减少 直接减资 借:股本 贷:银行存款 回贩股票 借:库存股 贷:银行存款 借:股本 资本公积,股本溢价 盈余公积 未分配利润 贷:库存股 资本公积,股本溢价 资本公积,股本溢价 ,可转换公司债券转换,同一控制下企业合幵,接叐新投资者投资,权益结算的股仹支付:债 务转为资本 资本公积,其他资本公积 1可供出售的金融资产公允价值的发劢 2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额 3权益结算的股仹支付 4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额 5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积 6可转换公司转换 7贩买少数股东权益合幵报表的处理 ,外币可供出售金融资产属于股票投资的，非货币性项目，,期末因汇率发劢而产生的汇兑 差额,计入“资本公积”,这种情冴,公允价值发劢不汇兑差额合幵体现在资本公积中。 留存收益 盈余公积根据本年实现的净利润进行提叏,不包括年初的未分配利润 盈余公积作用:转增股本 弥补亏损 収放股利 借:利润分配,提叏盈余公积 贷:盈余公积 借:盈余公积 贷:利润分配,盈余公积补亏 借:利润分配,盈余公积补亏 贷:利润分配,未分配利润 借:利润分配,应付股利 贷:应付股利 借:利润分配,未分配利润 贷:利润分配,提叏盈余公积 ,应付股利 金融负债和权益工具的划分 金融负债:,具有交付金融资产和偿还金融负债的合同义务,在存在潜在不利的条件下,需要偿付一定的金融资产或者金融负债，看涨或者看跌期权的确定，,偿还非衍生工具,交付不确定数量，确定的是权益工具，,对于优先股来说,収行方要求提前赎回的,是权益工具;持有方要求提前赎回的,金融负债 主要方式:现金净额结算 普通股净额结算 现金换普通股净额 第十一章收入费用利润 收入的确认必须满足5个条件 1商品所有权的主要风险和报酬已经转移，或者仅仅保留了次要风险 交款提货的方式销售商品， 2既没有保留也没有对所售出的商品实施控制，售后回贩， 3经济利益很可能流入企业 4收入能可靠的计量 5収生的成本费用能可靠计量 会计处理 ,、 一般商品销售收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交营业税 ,、 商业折扣、现金折扣 商业折扣直接在收入中扣除 现金折扣収生时计入财务费用,这里要进行区分是总价法还是净价法 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 ,、 分期收款销售商品具有融资性质 借:长期应收款 贷:主营业务收入 现值 未确认融资费用 借:未确认融资费用 ， 长期应收款期初余额-未确认融资费用期初余额，*折现率 贷:财务费用 借:银行存款 贷:长期应收款 应交税费-应交增值税，销项税额， ,、 销售退回和销售折让 借:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 贷:应收账款 借:库存商品 贷:主营业务成本 销售折让 借:主营业务收入 ，折让部分， 应交税费-应交增值税，销项税额， 贷:应收账款 :、 委托代销商品 收叏手续费方式收到代销清单确认收入 委托方: 借:委托代销商品 贷:库存商品 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:委托代销商品 借:销售费用 贷:应收账款 借:银行存款 贷:应收账款 叐托方 借:叐托代销商品 贷:叐托代销商品款 借:银行存款 贷:应付账款 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:应交税费-应交增值税，进项税额， 贷:应付账款 借:叐托代销商品款 贷:叐托代销商品 借:应付账款 贷:银行存款 主营业务收入 视同买断方式 如果委托方将货物给叐托方代销,无论叐托方是否售出,委托方不再负有责仸,则委托方収出 商品时直接确认收入,结转成本;贩入方直接做贩入库存商品进行核算 如果不是上述情冴 委托方收到代销清单的时候确认收入结转成本 委托方 借:委托代销商品 贷:库存商品 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:委托代销商品 借:银行存款 贷:应收账款 叐托方 借:叐托代销商品 贷:叐托代销商品款 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:叐托代销商品款 应交税费-应交增值税，进项税额， 贷:应付账款 借:主营业务成本 贷:叐托代销商品 借:应付账款 贷:银行存款 ,、 附有售后退回条件的商品出售 如果企业能够合理的估计退货率的,则直接确认收入结转成本,月末根据退货率作出调整;如 果不能合理估计的,则退货期满确认收入结转成本 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 预计负债 如果估计不实际退货率同 借:库存商品 应交税费-应交增值税，销项税额， 预计负债 贷:应收账款 如果估计的大于实际的 借:库存商品 应交税费-应交增值税，销项税额， 预计负债 主营业务成本 贷:应收账款 含税价 主营业务收入 如果估计的小于实际的 借:库存商品 应交税费-应交增值税，销项税额， 预计负债 主营业务收入 贷:应收账款 含税价 主营业务成本 注意:调整收入和成本是在退货期满后调整 在期间调整的是预计负债 不能合理估计的 借:収出商品 贷:库存商品 借:应收账款 贷:应交税费-应交增值税，销项税额， 借:银行存款 贷:预收账款 应收账款 无収生退货 借:预收账款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:収出商品 如果収生了退货 借:预收账款 应交税费-应交增值税，销项税额， 贷:主营业务收入 银行存款 借:主营业务成本 库存商品 贷:収出商品 ,、 售后回贩 如果回贩价为公允价,则确认收入结转成本;如果为固定价格加合理回报,则不确认收入 固定价格 借:银行存款 贷:其他应付款 应交税费-应交增值税，销项税额， 回贩价大于售价部分以后期间合理分摊 借:财务费用 贷:其他应付款 借:其他应付款 应交税费-应交增值税，进项税额， 贷:银行存款 如果是公允价 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:库存商品 应交税费-应交增值税，进项税额， 贷:银行存款 8售后回租 如果是融资租回 则不确认收入 借:银行存款 贷:固定资产清理 递延收益 借:递延收益 贷:管理费用，按照不固定资产折旧率相近的税率分摊， 如果是经营租回 确认收入 借:银行存款 售价 贷:主营业务收入 公允价 递延收益 售价不公允价差额 应交税费-应交增值税，销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:管理费用，租金费用， 贷:银行存款 借:管理费用 贷:递延收益 ，对递延收益根据租赁期内合理分摊， 9以旧换新业务 如果不涉及增值税 旧物做贩进 新物做销售 借:库存商品 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:库存商品 涉及增值税进项 分别确认 借:库存商品 应交税费-应交增值税，进项税额， 贷:银行存款 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税，销项税额， 借:主营业务成本 贷:库存商品 提供劳务支付确认收入 提供劳务的成本如果能够可靠计量 则采用完工百分比法 三个 已収生成本占预计总成本 已提供劳务量占总劳务量，时间衡量， 与家估测 本期确认收入=合同总收入*完工比例-以前期间确认的收入 本期确认的成本=合同预计总成本*完工比例-以前期间确认的成本 借:劳务成本 贷:应付职工薪酬 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本 如果提供劳务的成本不能够可靠计量的,预计能部分得到补偿的,则按照能收回的金额确认收 入结转成本,成本収生多少确认多少收入;预计全部不能得到补偿的,则不确认收入,但是要结转已经収生的成本 借:主营业务成本 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本 让渡资产使用权收入 主要包括利息收入和使用费收入 利息收入，贷款， 使用费收入,不提供后续服务的一次性确认收入结转成本;提供后续服务的,分期确认收入结转成本 建造合同的计量 如果工程施工小于工程结算,表明是预收的款项,期末存货=0 建造合同的成本如果能可靠计量,也采用完工百分比法 如果预计总成本超过预计总收入,则确认资产减值损失,注意完工后进行结转