浅谈税收执法风险和防控

浅谈税收执法风险和防控 随着社会经济的发展和法治化水平的不断提高～民众的法律意识不断增强。作为与经济发展密切相关的税务部门～受重视关注程度和依法治税的越来越高～纳税人保护自己合法权益的意识也在不断增强～内、外部监督部门对税收工作的监督力度也在不断加大～因此税收行政执法过程中面临的税收执法风险也随之增多。面对税收管理中的税收执法风险～如何认识、规避、化解执法风险～提高执法水平增强队伍活力是摆在我们面前的必须重视并亟待解决的问题。 一、税收风险的概念 随着税收征管体制的改革和征管方式的转变～税收执法风险越来越引起重视。税收执法风险是指税务机关及其执法人员在行使税收执法权过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效～或在行使权利或履行的过程中～因故意或过失～侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益～从而引发法律后果～需要承担法律责任或行政、民事责任的各种危险因素的集合。 二、税收执法风险的种类 税收执法风险可以分为内部执法风险与外部执法风险。所谓的内部执法风险主要是指由于执法主体主观方面的原因～没有按照法定的程序和内容进行执法或者由于缺乏风险意识和廉政意识～滥用职权、以权谋私～从而侵害纳税人的合法权益。外部执法风险主要是指由于纳税人税法遵从度不高～从而引起的违法税收规定的偷税、漏税等违法行为～以及由于外部环境如地方政府干预、人情税等情形～进 而侵害国家的权益～由此而引发的执法风险。 三、当前有关税收执法风险的现状 随着税收精细化、科学化改革的不断推进～征管体制改革的不断深入～税务机关的征管方式、工作方法、职责分工都发生了一定的变化～税源管理更多的由事前审批向事中、事后后续监管倾斜～由管理向服务倾斜～部分税务工作者还没有完成思想和工作方式的转变～这些都增加了税务部门税源监控和管理、税务检查的难度～增大了执法风险。加之当前经济现状复杂多变、纳税人法律意识和综合素质也在不断提高～不可否认～潜在的税收执法风险越来越多～执法风险问责机制也被提到了越来越重要的位臵。在税务机关内部也就出现了部分工作人员由于各种因素而造成害怕承担执法风险带来的责任～从而不敢干、不愿干～造成队伍整体活力不够～客观上又进一步增强了执法风险发生的可能性～也不利于各项工作的顺利开展。 四、税收执法风险的成因 ,一,税务工作者自身因素引起的执法风险 1、部分税务工作者的思想意识需要进一步转变 近年来～税收风险管理和问责机制被提高了越来越重要的位臵～部分税务工作者由于拘泥于传统的思维方法和工作方式～对于税收执法风险没有进一步深刻的认识～没有及时的转变自身的思想认识～ “谈风险色变”～害怕承担税收风险带来的责任～陷入不干、不做就不会有风险的误区～出现了不愿做、不敢做的现状～希望以此规避可能出现的执法风险。 2、税务工作者的业务素质需要进一步提高 随着税收法治化和信息化进程的不断加快～依法治税和信息管税对于税务工作者的业务素质和专业能力的要求越来越高。当前部分税收执法人员或多或少还存在业务水平不足、对于不断更新的税收政策没有及时学习、习惯于传统的工作思维和征管方式、风险防范意识薄弱等自身素质不足的情形～从而在执法程序和实体方面不可避免的会出现错误～税收执法风险也随之而来。 3、税务工作者的风险意识和廉政意识还需进一步加强 部分税务工作者对税收执法风险的内涵和形式还没有一个清晰的认识～把执法风险管理等同于强化监督。部分税收执法人员的廉洁意识还有待进一步加强～《刑法》和《税收征管法》等法律法规对于利用职务上的便利～收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益～徇私舞弊不移交刑事案件、滥用职权玩忽职守、非法搜查、非法侵入住宅、贪污、挪用公款、受贿、徇私舞弊不征、少征税款等行为都明确规定予以禁止。触犯这些法律、法规不可避免的会引发税收执法风险～甚至要承担相应的法律责任。 ,二,、税收执法依据存在的执法风险 1、税收法律法规的位阶较低 我国现行税法中属于法律的只有《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》3部～其余大量的是行政法规和规章～法律级次低、效力差～这给税务执法行为留下隐患。法院在行政案件判决时对规章是参照使用～可能存在不使用的情况。如果税务工作者在行政 执法的过程中所依据的行政法规和规章与上位法有冲突、规定不明确或者下位法的内容在上位法中没有相关规定～造成在理解政策时可能会有偏差或不同的意见～在行政诉讼案件中就处于不利位臵～容易诱发税收执法风险。 2、政策制定还需进一步科学化 各级税务机关为了更好地落实好上级文件精神～往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作和规定。这些办法和规定虽然对提高税收征管质量起到一定的作用～但却忽视了对本系统人员的法律保护～一旦出了问题～也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。因此税务机关内部文件的制定要进一步深入调研、广泛论证～为进一步做好政策执行工作打下坚实的基础。 ,三,、外部环境引发的执法风险 一方面～随着经济社会的发展～纳税人的组织形式、经营方式、经营业务都在不断创新～如企业集团越来越多～分支机构不断增加以及电子商务的迅猛发展～都给税源管理和税法适用带来了新的挑战。同时经济发展日益复杂化～纳税人偷逃税形式的日益多样、日趋隐蔽化～也在一定程度上诱发了税收执法风险。 另一方面～一些地方政府为促进当地经济发展～加大招商引资力度～给予纳税人不符合政策的税收优惠～替纳税人说情～致使税收政策难以执行到位～也易引发税务部门的执法风险。 四、税收执法风险的防范与控制 税收执法风险的防范与控制～一方面需要税务工作者提高自身 素质、增强风险意识～规范执法～另一方面也需要组织更多的举办培训活动～转变大家的思想观念～在税务工作者出现执法风险的时候～能够采取有效的应对措施～运用法律手段～维护大家的合法权益～不断完善保障机制～增强队伍活力～让大家敢干、愿干～为更好的开展工作打下坚实的基础。 ,一,转变思想意识。 税收体制和征管方式的改革要求我们税务工作者的思想意识也要随之转变。当前形势下～不可否认存在税收执法风险～但是只要我们按照规定的程序和政策～依法行政、文明执法～就能够避免风险～更好的完成任务。一是我们在业务水平上要进一步提升～执法方式也要进一步规范。在行政执法的过程中必须严格按照法律规定的程序～如税收保全、强制执行、税务处罚都必须严格按照规定的程序、履行法定的手续～留存涉及的证据～进一步规范执法行为～依法行政。二是征管方式的转变业要求我们的工作方式随之转变。过去的工作方式重实体、轻程序～重管理轻服务～征管方式的转变要求我们要实体与程序并重～管理与服务并存～在强化后续管理的基础上还权还责于纳税人。如当前增值税一般纳税人的资格由审批制改为登记制～税务机关不再进行审批。纳税人对其提供的资料的真实性负责～税务机关只要做好事中、事后的后续监管～纳税人出现问题及时的提醒和处理～税收风险也就自然而然的化解了。反之如果对自己职责范围内的事有懈怠或不作为的现象～不敢干、不愿干～极易引发失职渎职等税收执法风险。 ,二,加强学习、提升自身素质 要加强对税务执法人员职业道德教育的学习～加强对税收法律法规、政策、征管业务知识和计算机技能知识的学习～面对当前经济形势日新月异、税收政策不断更新的现状～必须不断加强理论学习和实践操作～不断充实自己的理论知识和实践经验～用理论指导实践、在实践中总结提升～为更好的推进依法治税和信息管税打下坚实的基础。 ,三,、提升风险意识和廉政意识 随着税收法制化进程的不断推进～纳税人的法律意识不断增强～内外部监督部门对税收工作的监督力度也在不断加强～因此税务人员一定要不断加强风险意识～不断增强识别风险、规避风险、化解风险、防御风险的意识～增强自身抗风险能力。同时不断提升自己的廉政意识～对于法律、法规规定不能为的坚决不为～严格遵守《刑法》、《税收征管法》的相关规定～严于律己～依法行政。 ,三,完善税法体系～规避政策风险。 完善税法体系～修正政策纰漏～是规避风险的治本之策。一要提高税法层次～加强法规建设～完善执法保障。若将现行各暂行条理修订升级～上升为法律～可以提高法律效力～增强执法的统一性～在一定程度上增强纳税人的税法遵从度。二要修订现行法律法规～从根本上降低执法风险。对于现行的法律法规特别是税务机关内部制定的规范性文件予以完善～在制定规范性文件的过程中～要进一步深入调研、广泛论证、科学制定～严格遵守和贯彻上位法的相关规定～厘清税务 机关和纳税人的权利义务关系～既要能够更好的执行政策～又要能够规范双方的权利义务～确保制定政策的科学性和可操作性。 ,四,、提高法律意识、完善保障机制 由于各种因素的影响～税收执法风险不可避免的会产生～提高法律意识、完善保障机制对于税收执法风险的化解起着至关重要的作用。一方面～我们税务工作者要提高法律意识～在日常工作中严格按照规定的程序和政策办事～及时保存相关文书和证据～完善归档～遇到疑难问题及时向领导和上级请示～尽量规避税收执法风险。另一方面～税收执法风险因为各种因素的影响不可避免会出现～在出现税收执法风险的时候～作为税务工作者要及时收集文书、证据～保持积极的态度～通过积极的沟通交流取得纳税人的理解、配合～或者运用法律武器维护自己的合法权益。从税务机关的角度出发～组织上在日常工作中要多举办培训讲座～讲述税收执法风险可能出现的问题以及如何防控和化解～提高大家的业务水平、法律意识和综合素质～解除大家的思想包袱～转变大家的思想认识～使大家敢干活、愿意干活、会干活～激发队伍活力,在出现执法风险的时候～组织上在厘清事实、依法办事的基础上～要给予同志们相应的关心～对于出现的问题采取积极的态度～及时与纳税人、相关机关如纪检、司法机关沟通协调～争取得到纳税人和相关机关的理解和支持～如积极搜集系统内部涉及业务的相关文件～在必要的时候～聘请专业的法律～运用法律手段～维护我们税务工作者的合法权益。在日常的工作中积累化解和处理税收执法风险的经验和教训～不断总结和完善内部保障机制～为更好的 开展各项税收工作打下坚实的基础。 随着经济社会的发展和税收征管的不断完善～税收执法风险的防 范与控制也